沈天翔

摘要：稅收在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上賴(lài)以生存，借用會(huì)計(jì)信息得出結(jié)果，又反作用于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)效益。兩者的關(guān)系在服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)、口徑等方面皆有差異，從而使得稅會(huì)利潤(rùn)之間的差異得到相關(guān)會(huì)計(jì)與稅法相關(guān)工作人員的更高關(guān)注度。基于上述所論，對(duì)于會(huì)稅差異之間的分析具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)作用，因此本文重點(diǎn)闡述了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤(rùn);會(huì)計(jì);經(jīng)濟(jì)發(fā)展;稅收

引言

自改革開(kāi)放以來(lái)，在摒棄由國(guó)家分配各種資源的封閉和半封閉式的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后，我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度處于從最初逐漸運(yùn)行到后來(lái)不斷完善的大背景之下，我國(guó)各行業(yè)企業(yè)也呈現(xiàn)百花齊放式的爭(zhēng)相發(fā)展?fàn)顟B(tài)，更是利用經(jīng)濟(jì)全球化的國(guó)際流行趨勢(shì)，逐步與世界多地的企業(yè)攜手合作，力求創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)多元化，以尋求更多的發(fā)展空間和潛力來(lái)追逐更大的企業(yè)利潤(rùn)，從微觀層面為實(shí)現(xiàn)中華民族復(fù)興和最終實(shí)現(xiàn)國(guó)人的共同富裕貢獻(xiàn)力量[1]。

第二章 稅會(huì)差異產(chǎn)生原因的理論分析

2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的規(guī)范對(duì)象和目標(biāo)不同

企業(yè)期末進(jìn)行凈利潤(rùn)核算時(shí)，需規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列披露，須將利潤(rùn)總額中扣除應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用。此外，因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)中不同門(mén)類(lèi)，故而相對(duì)應(yīng)規(guī)范的對(duì)象也不盡相同。與企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)是核算會(huì)計(jì)制度的規(guī)范對(duì)象，相關(guān)性與和可靠性是其規(guī)范的目的。

2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策遵循的原則不同

（1）客觀性原則和真實(shí)性原則的對(duì)比?？陀^性原則是指在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)的核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，不能夠憑空捏造。而在稅收政策中要求遵循的是的真實(shí)性原則，即切實(shí)可靠的進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）企業(yè)為了滿足會(huì)計(jì)信息的使用者的需求，需要提供能反映企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息。而在稅收政策中要求遵循的相關(guān)性原則是指企業(yè)納稅應(yīng)與征稅目的相關(guān)[2]。

（3）在會(huì)計(jì)核算中，收入和費(fèi)用的因果聯(lián)系與發(fā)生時(shí)間的配比是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)的主要方面。在納稅申報(bào)過(guò)程中，稅收政策對(duì)此也有相似的要求。并且因?yàn)椴煌瑫r(shí)間企業(yè)可能適用不同的稅后政策，故而不得滯后或提前企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。

（4）在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，出于謹(jǐn)慎性的原則，企業(yè)由于不確定因素情況進(jìn)行的判斷，資產(chǎn)、收益不得高估，負(fù)債、費(fèi)用不得低估，合理估算將要發(fā)生的收益或損失。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策確定程序和核算方法不同

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表為多步式結(jié)構(gòu)。首先，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中扣除營(yíng)業(yè)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加和資產(chǎn)減值損失，并加減公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益;第二步，確定利潤(rùn)總額：將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出，如果為負(fù)值表示本期企業(yè)發(fā)生虧損。而在稅收制度中，應(yīng)稅收入（即應(yīng)納稅所得額）是指企業(yè)納稅年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額加減納稅調(diào)整額，如果為負(fù)值表示本期企業(yè)發(fā)生虧損。

第三章 稅會(huì)差異的制度要素分析

3.1收入類(lèi)項(xiàng)目

根據(jù)上一章的論述，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策的規(guī)范的對(duì)象、目標(biāo)以及遵循的原則不同，收入的差異在會(huì)計(jì)與稅法相關(guān)規(guī)定中是無(wú)法避免的。差異在收入的確定標(biāo)準(zhǔn)與收入的計(jì)量上都有表現(xiàn)。

3.2準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目類(lèi)

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指每一個(gè)納稅年度納稅人發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，其中包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。本文僅僅比較對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異較大的幾個(gè)扣除項(xiàng)目。

3.3資產(chǎn)處理類(lèi)

3.3.1固定資產(chǎn)折舊

會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方面的區(qū)別，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)機(jī)體折舊年限、需要計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上。

3.3.2無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的處理基本一致。但是如果無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)合同中沒(méi)有確定收益期，并且相關(guān)稅收法法規(guī)同樣沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)確定的有限年限，在會(huì)計(jì)上遵循謹(jǐn)慎性原則;而在稅法上更多的考慮要確保稅收收入，故而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得少于十年。

第四章 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異分析

4.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的溝通與協(xié)作

相互協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)需要一個(gè)過(guò)程。會(huì)計(jì)與稅法的改革一般為同步進(jìn)行，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)與稅收都提出來(lái)新的要求，需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行不斷調(diào)整。但是整體而言，會(huì)計(jì)制度的改革一般會(huì)快稅收法規(guī)一步，在制度層面會(huì)計(jì)制度一般會(huì)領(lǐng)先稅收法規(guī)，故而稅收法規(guī)就應(yīng)與會(huì)計(jì)積極協(xié)調(diào)，盡可能縮小兩者之間的差異。

4.2.不斷完善稅收監(jiān)管體系

稅收的監(jiān)管機(jī)制存在欠缺，亟待補(bǔ)充完善。在整個(gè)執(zhí)行稅收監(jiān)管的過(guò)程中，企業(yè)利用存在的漏洞偷稅漏稅的亂象頻頻發(fā)生。我們可以通過(guò)設(shè)置定額變量指標(biāo)來(lái)監(jiān)控這個(gè)系統(tǒng)的來(lái)提升稅收監(jiān)管的效率，這樣同時(shí)也有助于監(jiān)管體制的建全。舉例說(shuō)明，企業(yè)所得稅費(fèi)用受遞延所得稅所影響，當(dāng)遞延所得稅發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)所得稅費(fèi)用也會(huì)受其影響發(fā)生變化，如果按往常的方式，監(jiān)管部口所能注意到的只有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的信息，這樣不夠全面。對(duì)企業(yè)遞延所得稅進(jìn)行監(jiān)控分析，則能更好的掌握企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況，并可以了解企業(yè)所得稅的構(gòu)成。

4.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的強(qiáng)合

會(huì)稅差異已經(jīng)在稅法改進(jìn)的過(guò)程中逐漸減小甚至消失，這也是由于稅法改進(jìn)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)制度的借鑒。雖然目前由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法各自對(duì)自己制度的完善，使會(huì)稅間的差異越變?cè)酱?，但是二者的目的其?shí)是一樣的。由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，人民的利益永遠(yuǎn)放在第一位，稅收的最終目的也是為了滿足人民的需求。而會(huì)計(jì)制度的目的也是根據(jù)合理的方式，更有效地保護(hù)投資者的利益，滿足人民的需求。

結(jié)論

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅法建設(shè)仍處于起步階段，很難完全按會(huì)計(jì)制度和稅政要求界定稅法和會(huì)計(jì)差異。因此，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)也應(yīng)對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策、方法及不同稅法沖突加以思考，使其不妨礙政策的執(zhí)行，維持兩者的協(xié)調(diào)。只有掌握了足夠的相關(guān)知識(shí)和能力，避免產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)，處理好這些差異，減少企業(yè)和債權(quán)人的損失，才能權(quán)衡好國(guó)家稅收、企業(yè)和債權(quán)人各自間的利益。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 劉潔. 差異及協(xié)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會(huì)計(jì) [D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

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