劉鑫 劉俊瀛 易久淇 王倩

作者簡介：劉鑫（1993-），女，漢族，山東棗莊人。主要研究方向：行政單位內(nèi)部審計(jì)。

摘要：近年來，內(nèi)部審計(jì)在建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、促進(jìn)增收節(jié)支、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高經(jīng)濟(jì)管理、有效防止國家財(cái)產(chǎn)流失并提高國家資產(chǎn)利用效率等方面有外部審計(jì)不可替代的作用。本論文以基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐暯牵瑢π姓块T的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行深刻剖析，并分析行政部門內(nèi)部審計(jì)過程中的問題。在此基礎(chǔ)上，提出了如何在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有效路徑：首先，應(yīng)該轉(zhuǎn)變核心審計(jì)理念，提升審計(jì)部門的獨(dú)立性;第二，創(chuàng)建更加完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別及風(fēng)險(xiǎn)評估體系;第三，提高行政單位內(nèi)部工作人員的綜合能力。第四，推動行政單位信息化進(jìn)程，通過信息管理的方式提升其整體業(yè)務(wù)能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);重要性;現(xiàn)在;對策;國家治理

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國內(nèi)改革開放的不斷深化，對于所有行政單位而言，內(nèi)部審計(jì)在其總體經(jīng)濟(jì)工作中處于十分重要的地位。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)行政機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)工作中存在的問題和偏差，可以有效地提高財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)，從而提高行政機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，使行政事業(yè)單位在市場競爭中占絕對優(yōu)勢。新型內(nèi)部審計(jì)辦法是對整體框架加以優(yōu)化，對潛在風(fēng)險(xiǎn)加以挖掘，并制定與其相對應(yīng)的解決辦法，從而提升該單位的綜合辦公能力，以及整體工作效率。內(nèi)部控制審計(jì)是政府工作不可分割的一部分，它是政府監(jiān)管部門所作的一種制度性安排，在提高內(nèi)部控制有效性、信息披露的可靠性等方面發(fā)揮著極大的作用?？傊O(jiān)管效率的提高，市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范，社會公平與效率的維護(hù)都需要內(nèi)部控制審計(jì)的參與。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的含義

所謂的行政事業(yè)單位，目前有兩種解釋：一方面，習(xí)慣性將“事業(yè)單位”以及“行政單位”合稱為“行政事業(yè)單位”;另一方面，有行政管理能力的事業(yè)單位常常會被叫做“行政事業(yè)單位”，目前，我國行政事業(yè)單位主要使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是組織中存在的審計(jì)活動，它提供了內(nèi)部管理的需要，主要特點(diǎn)體現(xiàn)一下幾點(diǎn)：一是具有服務(wù)的內(nèi)向性;二是工作的獨(dú)立性與連接性;三是審查、評價的及時性與廣泛性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的職能

結(jié)合行政事業(yè)單位的行政目的，可以認(rèn)為行政事業(yè)單位的主要職責(zé)有三點(diǎn)。第一點(diǎn)：對于眾多行政事業(yè)單位而言，監(jiān)督職能是其最核心、最本質(zhì)的職能。因?yàn)樾姓C(jī)構(gòu)代表國家利益，關(guān)系到國家財(cái)政收支，所以對于行政機(jī)構(gòu)而言，監(jiān)督工作是其所有工作的重中之重。第二點(diǎn)：對于眾多行政機(jī)構(gòu)而言，其內(nèi)部審計(jì)職能也至關(guān)重要，其內(nèi)部的審計(jì)人員會制定出符合本機(jī)構(gòu)實(shí)際情況的審計(jì)辦法，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行全面的、科學(xué)的、富有系統(tǒng)的檢查與評價，并給出綜合的結(jié)論與相應(yīng)的意見。第三點(diǎn)，評價職能。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，應(yīng)該保證審計(jì)行為的客觀、公正、科學(xué)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該遵守審計(jì)流程和單位制定的評價規(guī)定、監(jiān)督規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)該得出對企業(yè)的審查結(jié)果以及評價體系，單位可以以此為依據(jù)，對自身有待改進(jìn)的地方加以優(yōu)化，從而再次提升總效率，讓各個經(jīng)濟(jì)活動都能夠在合法合規(guī)、良性循環(huán)、可持續(xù)的道路上穩(wěn)步前進(jìn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

（一）內(nèi)部審計(jì)建設(shè)起步階段

1978年，我黨召開十一屆三中全會，這是個歷史性時刻，同時也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，此次大會的召開標(biāo)志著中國對外實(shí)行改革開放政策，對內(nèi)變革經(jīng)濟(jì)體制。為了積極面對改革過程中遇到的問題，并制定相應(yīng)的方法將其解決，1982年獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中確立。我國有大量的企業(yè)和行政事業(yè)單位。對于這些大型企業(yè)而言，其發(fā)展需求大、改革難度高。與此同時，只有對這些企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行完善、全面的調(diào)查，才能夠更好的完成國家的總體審計(jì)工作。在第十二屆第三次全會上，中共中央1984年全會決定改革經(jīng)濟(jì)體制，提出實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，加強(qiáng)重點(diǎn)城市的改革政策，增強(qiáng)單位的經(jīng)濟(jì)活力是該政策的重中之重。從此以后，中國的工作重心就逐漸轉(zhuǎn)變成了發(fā)展經(jīng)濟(jì)、全方位提升組織活力，這也變成了改革開放后國家審計(jì)行為的核心思想。國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個問題的請示》初次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題，這標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的良好開端。內(nèi)部審計(jì)在1985年我國審計(jì)工作會議開展后獲得了飛躍式進(jìn)展。隨后，審計(jì)署發(fā)表了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，該規(guī)定是中國審計(jì)署誕生后第一個有法律意義的文件，該文件對中國審計(jì)行為進(jìn)行全方位的規(guī)范。在20世紀(jì)80年代末，國務(wù)院發(fā)布了《審計(jì)條例》，該條例的誕生，大幅度推進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。在一年后，中國政府根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢發(fā)表了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該規(guī)定是中國第一個對內(nèi)部審計(jì)行為加以規(guī)范的文件，該文件明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)行為屬于中國審計(jì)體制的一部分。在二十世紀(jì)八十年代末，中國政府發(fā)表了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的通知》，該通知再次明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要圍繞增加收益、減少支出、深化改革、提高經(jīng)濟(jì)收益。總的來說，我國內(nèi)部審計(jì)在該階段屬于消極的防弊階段，旨在揭露財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的錯誤和舞弊行為。

（二）內(nèi)部審計(jì)鞏固提高階段

該階段是我國內(nèi)部審計(jì)的一個過渡階段，也是其逐漸完善的過程。在中國共產(chǎn)黨的十七大中，我黨明確提出中國應(yīng)該建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度。

在年的月末，《中華人民共和國審計(jì)法》橫空出世，該審計(jì)法明確指出，政府中的各個部門、各地方政府、國有企業(yè)、事業(yè)單位、國有金融單位應(yīng)該依照既有規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。政府中的各個部門、國有企業(yè)、國有金融單位應(yīng)該無條件接受審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，聽取其指導(dǎo)辦法。1995年頒布新規(guī)定，對內(nèi)部審計(jì)的含義、職能、審計(jì)程序等作出了新要求。這些舉措都標(biāo)志著我國的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入新的歷史階段。2002，中國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會正式批準(zhǔn)，它不僅是一種名稱的改變，而且在本質(zhì)上，也有不小的突破。它不僅規(guī)范了國家審計(jì)署對中國內(nèi)部審計(jì)專業(yè)組織的關(guān)系，使中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會成為國家社會組織自律管理的其他組織。

（三）內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展階段

在年，中國政府推出《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該文件影響意義深遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從此不再與國家審計(jì)是從屬干系，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域財(cái)政領(lǐng)域擴(kuò)寬到任何組織。參與組織和管理的各個方面，包括事前等全過程中的審核。原本內(nèi)部審計(jì)的重心是以財(cái)政合規(guī)性審計(jì)為主，經(jīng)過變革，內(nèi)部審計(jì)的重心不再側(cè)重于監(jiān)督檢測，而更加著眼于服務(wù)，向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)功能逐漸向加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和改善組織經(jīng)營管理等方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)對于激勵股份制改革、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度等方面做出了突出貢獻(xiàn)。在年，中央政府發(fā)布了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在年年底頒布的《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》對我國內(nèi)部審計(jì)提出了更具體和嚴(yán)苛的要求，力爭使內(nèi)部審計(jì)做的更好。在年，銀行監(jiān)督管理為運(yùn)會發(fā)表了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，在年，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會公布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》，這些新規(guī)定的頒布標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和法制化。

三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系不健全

做好內(nèi)部控制，就必須形成一個協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，且該機(jī)制分工明確，權(quán)責(zé)分明。內(nèi)部控制制度的質(zhì)量直接決定著行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理水平。然而，目前我國的內(nèi)部控制制度卻顯有不足之處：首先，我國關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的相干法律法規(guī)制度不完善，造成很多行政機(jī)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行過程中對內(nèi)部控制的控制效果不夠。再者，對于部分行政事業(yè)單位未設(shè)置相關(guān)的審計(jì)部門，弱化了對會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，較易導(dǎo)致會計(jì)信息失真。從審計(jì)單位的獨(dú)立性進(jìn)行分析，會發(fā)現(xiàn)如果對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的部門，不被高層管理者直接管理，就會降低審計(jì)部門的權(quán)威性、制約其審計(jì)能力，導(dǎo)致審計(jì)單位無法保證審計(jì)行為的質(zhì)量與審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使得需要通過信息才能進(jìn)行正確政策抉擇的單位喪失了決策基礎(chǔ)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系存在缺陷

如果一個行政單位內(nèi)部擁有一個高效運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)單位，則該政府單位內(nèi)部必然有完善的、科學(xué)的審計(jì)制度。目前我國的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在不少的缺陷：其一是單位內(nèi)部存在監(jiān)督管理機(jī)制問題;第二，該事業(yè)單位并沒有受到高效的外部監(jiān)督，這將會直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法發(fā)揮其既定作用，相關(guān)管理辦法無法落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容不夠全面。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識較差且風(fēng)險(xiǎn)評估水平不高

內(nèi)部審計(jì)并非是一項(xiàng)簡單的工作，行政事業(yè)單位所處的內(nèi)外環(huán)境及技術(shù)更新的速度等都會產(chǎn)生很多風(fēng)險(xiǎn)，如果對業(yè)務(wù)流程了解的不夠清晰透徹，就很有可能無法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的全面評估。在行政單位內(nèi)部工作的政府人員常常認(rèn)為，國家是自己永遠(yuǎn)的后盾，單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以忽略不計(jì)。但是隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化勢不可擋，每一個國家的政策都在飛速改革，很多單位在其發(fā)展過程中面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)。但是經(jīng)過筆者的調(diào)查分析可以知曉，很多單位仍然以財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)辦法對自身經(jīng)營狀況進(jìn)行檢查，沒有與時俱進(jìn)的審計(jì)觀念。審計(jì)人員除了掌握專業(yè)的審計(jì)知識外，還需掌握相關(guān)的法律經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)等方面的知識，做到全面發(fā)展，更好的做好這份本職工作。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化水平較低

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)為確保審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)所采取的必要的現(xiàn)代化的信息技術(shù)與手段，換而言之，對于行政事業(yè)單位而言，審計(jì)信息庫的重要性毋庸置疑，是其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價的信息保障。隨著時代的發(fā)展，事業(yè)單位的管理越來越現(xiàn)代化，如電子憑證、電子報(bào)表、電子賬簿以及會計(jì)電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，都要求內(nèi)部審計(jì)提供信息化水平。但是，行政機(jī)關(guān)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)還處于初級階段，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中，并沒有體現(xiàn)該功能。眾多審計(jì)人員在審計(jì)過程中需要大量信息，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況、環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債情況等信息。審計(jì)單位將會根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)程度以及風(fēng)險(xiǎn)種類，制定具有針對性的審計(jì)程序，并以此為基礎(chǔ)獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)來支撐審計(jì)結(jié)果，并對其綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位的高層管理者應(yīng)該清晰的意識到內(nèi)部審計(jì)行為有著極其重要的作用，應(yīng)該帶頭轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計(jì)觀念、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。與此同時，增強(qiáng)審計(jì)行為的獨(dú)立性能讓所有的工作人員都能夠意識到現(xiàn)存制度管理辦法中可能有潛在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該從整體層面對風(fēng)險(xiǎn)加以把控，對高危領(lǐng)域加以重視，時刻注意提升自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從根本上增加單位的管理質(zhì)量以及行政水準(zhǔn)。

（二）建立并完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別及風(fēng)險(xiǎn)評估體系

對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部審計(jì)以及全面風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)便是“風(fēng)險(xiǎn)評估”，如果在這個過程中并沒有找到潛在風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)部門的失職，很有可能給企業(yè)帶來危險(xiǎn)。單位應(yīng)該積極開展風(fēng)險(xiǎn)評估、問題識別活動，使用多種方法對企業(yè)進(jìn)行全面檢查，從整體上評估其潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對該風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的內(nèi)部問題，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行細(xì)致分析。同時，還應(yīng)對行政事業(yè)單位運(yùn)行及業(yè)務(wù)開展中各類風(fēng)險(xiǎn)要素加以綜合評估，從而幫助單位找到潛在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的問題解決辦法。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理綜合素質(zhì)

為了提高審計(jì)行為的綜合質(zhì)量，應(yīng)該全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)：首先，應(yīng)該設(shè)置合理的人員選拔制度，對于那些沒有達(dá)標(biāo)的參選人員，堅(jiān)決不予錄用。其次，政府應(yīng)該主動創(chuàng)建公平的業(yè)務(wù)競爭平臺，不斷激發(fā)從業(yè)者的工作激情，提升其工作效率。第三，對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過教育的方式直接提高其工作能力。

（四）加快推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程

對內(nèi)部審計(jì)單位進(jìn)行信息化改革，可以大大提升其工作效率，降低其出錯概率，減輕人員負(fù)擔(dān)，提升總體效率。在進(jìn)行信息化變革時，應(yīng)該考量財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件之間是否能夠兼容。單位應(yīng)該創(chuàng)建審計(jì)工作框架，對于事前、事中、事后的審計(jì)結(jié)果加以記錄，并進(jìn)行橫向比對，為其成功地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作奠定良好地基礎(chǔ)，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)價值最大化。

結(jié)語：目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)辦法是正在普及的高效審計(jì)模型。該審計(jì)模型能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的責(zé)任進(jìn)行分析，并且以此為基礎(chǔ)找到其潛在問題，制定相應(yīng)的解決辦法，從而從根本上提升該單位的綜合辦公效率。經(jīng)過一系列的研究分析總結(jié)出以下結(jié)論：1.首先界定了行政事業(yè)單位相關(guān)的基本概念，明確了目前行政事業(yè)單位的含義和社會管理的職能。其次，通過闡述行政事業(yè)單位現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義、特征及職能從側(cè)面體現(xiàn)建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性。2.其次介紹了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程。從起初不健全的審計(jì)辦法轉(zhuǎn)化為日益完善的審計(jì)辦法，政府部門的審計(jì)重心也應(yīng)該由財(cái)政審核轉(zhuǎn)換到風(fēng)險(xiǎn)管理之上，這能夠直接體現(xiàn)出審計(jì)政策正處于不斷優(yōu)化的進(jìn)程之中。政府在黑暗中摸索著前進(jìn)，不斷提高，并不斷地轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。3.通過闡述目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題，明確在未來的日子里行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要改進(jìn)和發(fā)展的地方。4.最后從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、對整體評估體系加以優(yōu)化、全方面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)素養(yǎng)、提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平等方面提出了我國建立健全現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議。

（通信作者：劉俊瀛 易久淇 王倩 ）

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