作者簡介：張維維（1981— ），女，漢族，浙江寧波人。主要研究方向：管理會計(jì)。

基金項(xiàng)目：2020年經(jīng)濟(jì)管理創(chuàng)新活動基地創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)與實(shí)踐項(xiàng)目，上市公司信息披露制度研究（項(xiàng)目編號：2020JJGLCXHD071）。

摘 要：上市公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度的實(shí)施具有重要意義。一方面，上市公司可以通過會計(jì)自我評價和注冊會計(jì)師的會計(jì)審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)會計(jì)制度上存在的缺陷和不足并加以改進(jìn)和完善，可以有效降低和防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營，提升公司的價值;另一方面，外部信息使用者可以根據(jù)上市公司對外披露的會計(jì)信息，更加清楚地了解上市公司經(jīng)營管理的情況，加強(qiáng)對上市公司的外部監(jiān)督，同時也有助于優(yōu)化決策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息;強(qiáng)制性披露;政府監(jiān)管

一、會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的概述

（一）會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的概念

我國《上市公司信息披露管理辦法》及《證券法》都涉及會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的內(nèi)容，這些法律法規(guī)規(guī)定上市公司的董事會必須負(fù)責(zé)會計(jì)信息披露工作。董事會應(yīng)聯(lián)合專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所在每年年末對公司的財(cái)務(wù)會計(jì)情況、財(cái)會數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與分析，并給出專業(yè)的會計(jì)審計(jì)報(bào)告。這一整個過程就是會計(jì)信息強(qiáng)制性披露。

（二）會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的重要性

如上文所述，會計(jì)信息強(qiáng)制性披露要求上市公司每年末都進(jìn)行披露，該制度能夠規(guī)范上市公司的監(jiān)管行為、組織上市公司對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行定期監(jiān)管。此外，會計(jì)信息強(qiáng)制性披露寫入法律法規(guī)中，上市公司也能從心底重視會計(jì)信息強(qiáng)制性披露，減少敷衍了事、支應(yīng)差事的情況，重視會計(jì)信息強(qiáng)制性披露是做好會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的基礎(chǔ)性一步，可以說，打好基礎(chǔ)才有助于做好披露。其次，進(jìn)行會計(jì)審計(jì)也能讓上市公司了解自身的財(cái)務(wù)方面的問題，發(fā)現(xiàn)問題后也有助于盡早解決這些問題;在各上市公司進(jìn)行會計(jì)信息強(qiáng)制性披露之后，公司之間也能看清自己的會計(jì)信息強(qiáng)制性披露工作與其他同行的差距，找到差距也能更有動力地迎頭趕上。最后，上市公司進(jìn)行會計(jì)信息強(qiáng)制性披露能夠幫助公司管理好資金、減少不切實(shí)際的高風(fēng)險(xiǎn)投資，實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)妥的經(jīng)營，最終鞏固公司的資本力量。

二、會計(jì)信息強(qiáng)制性披露存在的問題分析

（一）會計(jì)信息披露重形式輕內(nèi)容

我國上市公司一直以來都存在著會計(jì)信息披露注重形式而輕視內(nèi)容的現(xiàn)象。我國許多上市公司，在會計(jì)信息評價的結(jié)論方面，幾乎都是“本公司在會計(jì)信息強(qiáng)制性披露方面，已經(jīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了披露，并不存在缺乏和漏洞”，這幾乎是所有上市公司在進(jìn)行會計(jì)信息披露時，所做出的結(jié)論。從披露的內(nèi)容方面來看，很多會計(jì)信息披露非常空洞，非常注重形式化，但很難找到真正具有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。

（二）會計(jì)信息缺陷整改情況披露不到位

本文舉A股份的例子，A股份有限公司曾在其自我評價當(dāng)中，披露了旗下的子公司在對外擔(dān)保制度方面存在著缺陷，隨著注冊會計(jì)師也給出了否定意見。在A股份的會計(jì)信息披露當(dāng)中，A股份在闡述上述缺陷之后，僅僅是簡簡單單地提及了A股份對于該缺陷的整改措施，沒有說明A股份對缺陷的具體整改方法以及整改的具體目標(biāo)和整改具體時間節(jié)點(diǎn)，這些關(guān)鍵信息，A股份均沒有明確披露。從該案例可以反映出，A股份盡管發(fā)現(xiàn)了會計(jì)信息的相關(guān)缺陷，但沒有對該缺陷的整改情況予以說明。同時，A股份在報(bào)告當(dāng)中，也提及了A公司如何整改，但在后續(xù)的《會計(jì)信息評價報(bào)告》當(dāng)中，A股份并沒有說明該缺陷是否已經(jīng)得到整改、A股份的整改計(jì)劃是否已經(jīng)落實(shí)，這說明了上市公司會計(jì)信息缺陷整改情況的披露不到位。

三、會計(jì)信息強(qiáng)制性披露存在問題的原因分析

（一）公司缺乏會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識

為了對我國上市公司起到規(guī)范作用，中國證監(jiān)會、財(cái)政部等多個部門先后出臺了規(guī)范化措施，并建立了強(qiáng)制性的對外披露評價報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告。我國所開展的強(qiáng)制性會計(jì)信息披露制度，主要是為了我國上市公司可以通過會計(jì)信息的披露工作，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)上市公司在運(yùn)行過程當(dāng)中所存在的缺陷，并不斷完善這類缺陷，以實(shí)現(xiàn)我國資本市場良性發(fā)展的目的。對于我國上市公司而言，通過會計(jì)信息的強(qiáng)制性披露制度，也可以促進(jìn)上市公司不斷優(yōu)化，這對于上市公司也是有著非常積極的意義。然而上市公司在實(shí)際運(yùn)行過程當(dāng)中，盡管上市公司也按照有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)信息的強(qiáng)制性披露制度，但上市公司在披露時，缺乏主動性，把會計(jì)信息的強(qiáng)制性披露僅僅認(rèn)為上市公司對國家完成的義務(wù)，甚至存在應(yīng)付差事的態(tài)度，而造成上述問題的主要原因則是我國上市公司對會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的不重視而造成的。

（二）政府監(jiān)管缺失

隨著我國加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，中國證監(jiān)會、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門加強(qiáng)了對上市公司的監(jiān)管，上市公司的會計(jì)信息強(qiáng)制性披露都是各個有關(guān)部門所監(jiān)管的對象。盡管我國監(jiān)督力度有所加強(qiáng)，但監(jiān)管部門對上市公司的監(jiān)管工作還是有不到位的地方，沒有對上市公司的會計(jì)信息披露進(jìn)行專項(xiàng)檢查。最為主要的是我國監(jiān)管部門對于違法違規(guī)的上市公司，所處罰的力度相對較小，這使得上市公司經(jīng)過違法違規(guī)而所得的非法收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司接受處罰的成本，各地證監(jiān)會部門往往只是對相關(guān)公司進(jìn)行通報(bào)批評或者予以限期整改，這很難使上市公司受到懲戒。很多上市公司都是一而再、再而三地出問題，

上市公司之所以屢屢出現(xiàn)問題，很主要的一個原因就是政府監(jiān)管有所缺失，如果政府能夠嚴(yán)格對上市公司進(jìn)行監(jiān)管，加大處罰力度，使得上市公司違法成本變高。只有加強(qiáng)了政府監(jiān)管，上市公司才能夠進(jìn)行高質(zhì)量的會計(jì)信息強(qiáng)制披露。

四、會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的建議

（一）提高公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識

根據(jù)前文分析來看，我國上市公司之所以在會計(jì)信息強(qiáng)制性披露方面，存在各種各樣的問題，其主要原因還是上市公司對會計(jì)強(qiáng)制性披露缺乏重視，上市公司并不認(rèn)為會計(jì)強(qiáng)制性披露對公司有任何意義。此外，我國證監(jiān)會、財(cái)政部盡管都出臺了關(guān)于上市公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的規(guī)定，但這些規(guī)定主要是行政法規(guī)和部門規(guī)章，其法律效力十分有限，這也使得廣大上市公司對會計(jì)信息的強(qiáng)制性披露并不十分重視。因此，應(yīng)該全面提高上市公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識，具體做法如下：第一，我國應(yīng)該法律層面對上市公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露進(jìn)行立法，以明確的法律條文對上市公司會計(jì)信息的強(qiáng)制性披露進(jìn)行規(guī)定，以提高公司的重視。第二，相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)該加大對公司未按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的懲罰力度，對于上市公司更要實(shí)行從嚴(yán)從重的懲罰力度，進(jìn)而倒逼公司提高對會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的意識。第三，證監(jiān)會、財(cái)政部等管理部門應(yīng)該組建專家講師團(tuán)，以宣講的形式，對廣大公司展開教育，使得公司明白會計(jì)信息強(qiáng)制性披露對公司的意義和作用。

（二）完善公司治理

上市公司要想改變會計(jì)信息在強(qiáng)制性披露過程中所存在的缺陷，除了要提高自身意識之外，更為重要的是，要加強(qiáng)對公司的治理，只有不斷完全公司治理，才能徹底解決公司會計(jì)信息的強(qiáng)制性披露問題。絕大多數(shù)公司出現(xiàn)公司治理問題，主要是由于公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問題，由于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致公司呈現(xiàn)出一股獨(dú)大的現(xiàn)象，進(jìn)而造成許多決定都由公司大股東決定，這嚴(yán)重侵害了公司中小股東的利益。因此，上市公司應(yīng)該全力解決公司股權(quán)問題，只有公司大股東受到限制和監(jiān)管，才能使得公司的會計(jì)信息強(qiáng)制性披露得以完善。同時，要完善公司治理，務(wù)必要對公司董事會進(jìn)行優(yōu)化，在上市公司要增加獨(dú)立董事的比重，而且要確保公司獨(dú)立董事發(fā)揮重要作用，對于一些長期默默無聞的獨(dú)立董事，要清楚出董事會的隊(duì)伍，要選拔獨(dú)立性較強(qiáng)的獨(dú)立董事，來限制公司董事會的權(quán)利，以確保公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度的完善。

（三）推進(jìn)相關(guān)立法并嚴(yán)格執(zhí)法

結(jié)合前文分析來看，我國公司之所以在會計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度方面存在很多問題，而這些問題的背后，很有可能是公司出現(xiàn)漏洞或者財(cái)務(wù)舞弊。盡管我國多個部門先后出臺許多規(guī)章制度，但還是有很多公司甘冒奇險(xiǎn)，企圖獲得非法收益。之所以出現(xiàn)這樣的情況，其關(guān)鍵之處還是會計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度并沒有以立法的形式予以表明，使得廣大執(zhí)法部門在具體執(zhí)法時無法可依，最終造成了處罰力度較輕，使得公司的違法成本較低。因此，我國應(yīng)該積極推進(jìn)會計(jì)信息強(qiáng)制性披露制度的立法工作，以明確的法律條文來明確公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的各項(xiàng)規(guī)定。此外，要加大懲罰力度，將公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的犯罪納入到刑法的范疇，對涉事公司以及涉事違法人員予以最嚴(yán)厲地懲罰，對于觸犯刑法的個人或公司，要從嚴(yán)從重進(jìn)行處理，只有這樣才能根治我國公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露時存在的問題。

五、結(jié)語

在上市公司的會計(jì)信息強(qiáng)制披露制度的建設(shè)過程中，可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)施這一制度有深刻的內(nèi)涵和價值，一方面，上市公司可以站在會計(jì)的自我評價和注冊會計(jì)師的審核工作上，發(fā)現(xiàn)會計(jì)制度建設(shè)中存在的問題漏洞等等，在這些問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行改善，有效的減少風(fēng)險(xiǎn)，并積極防范，實(shí)現(xiàn)健康化運(yùn)營，提升公司的產(chǎn)值;另外，外部的信息使用者可以按照上市公司對外披露的會計(jì)信息，可以更加清楚地認(rèn)識到上市公司的經(jīng)營管理情況，重視對于上市公司的外部監(jiān)督，對于決策也有更好的幫助，在我國，上市公司會計(jì)信息的強(qiáng)制披露制度的實(shí)施還沒有存在很久，與其關(guān)聯(lián)的論述和文獻(xiàn)還不夠充分。上市公司會計(jì)信息強(qiáng)制性披露的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)也相對匱乏，本文通過分析我國在這一制度范疇內(nèi)的公司的執(zhí)行現(xiàn)狀繼續(xù)擰了發(fā)內(nèi)心，對于強(qiáng)制披露制度在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題展開了分析，希望可以為會計(jì)信息強(qiáng)制披露制度的未來發(fā)展帶來有效的建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬靚.上市公司會計(jì)信息披露問題與對策探析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（17）：141-142.