作者簡(jiǎn)介：宋占林（1987-），男，漢族，安徽太和人。主要研究方向：政府會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。

基金項(xiàng)目：西南大學(xué)中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助（項(xiàng)目編號(hào)：swu1509479）。

摘要：近年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)穩(wěn)步增長(zhǎng)，科研事業(yè)收入是高校收入的重要組成部分，同時(shí)也是高?？蒲芯C合實(shí)力的主要體現(xiàn)，為國(guó)家創(chuàng)新發(fā)展提供了有力支撐。2019年新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施后，如何更為規(guī)范合理的對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，探討科研項(xiàng)目從收入確認(rèn)、發(fā)生直接費(fèi)用，提取間接費(fèi)用，到期末結(jié)轉(zhuǎn)全流程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的處理方式，希望為后續(xù)的科研項(xiàng)目核算提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目? 會(huì)計(jì)核算? 間接費(fèi)用

根據(jù)國(guó)家的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，將堅(jiān)持創(chuàng)新在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)全局中的地位，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究、注重原始創(chuàng)新，高校作為創(chuàng)新建設(shè)體系中的重要組成部分，科研收入為高?？萍紕?chuàng)新發(fā)展提供重要保障，也是學(xué)校收入的主要來源之一：如下表，某部屬高校2016-2020年科研事業(yè)收入占比情況如下表：

2019年1月1日起，新政府會(huì)計(jì)制度在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，新制度采用了雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告并行的模式，給高校在實(shí)施新制度有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算中帶來了不少的難點(diǎn)，結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)這些難點(diǎn)進(jìn)行分析和探討，有利于進(jìn)一步科學(xué)有效的規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算，為相關(guān)決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

一、科研項(xiàng)目具體核算中的難點(diǎn)

（一）科研項(xiàng)目收入如何確認(rèn)。

根據(jù)《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》要求，高校根據(jù)科研項(xiàng)目合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研項(xiàng)目收入，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等這幾種方法，合理確定合同完工進(jìn)度。如果根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)收入，由于許多高校暫時(shí)合同管理系統(tǒng)還未建立完善，每期期末和項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，科研項(xiàng)目的收入確認(rèn)將給財(cái)務(wù)人員帶來繁瑣巨大的工作量，結(jié)合實(shí)際工作，科研項(xiàng)目都是非營(yíng)利的，建議采取以科研項(xiàng)目的期間發(fā)生成本來定期確認(rèn)收入，也就是簡(jiǎn)單的“以支定收”方式，這種方式比較合理的體現(xiàn)了以科研項(xiàng)目合同完工進(jìn)度來確認(rèn)科研項(xiàng)目收入的原則，具體方法如下：①.科研項(xiàng)目來款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細(xì)科目，貸記“科研事業(yè)預(yù)算收入”科目;②.以合同完工進(jìn)度定期確實(shí)收入時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“科研事業(yè)收入”科目;預(yù)算會(huì)計(jì)：由于不涉及資金收付，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（二）科研項(xiàng)目支出的核算

科研項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的過程中，會(huì)發(fā)生這樣或者那樣的相關(guān)支出。一般我們將這些支出分為直接支出和間接支出。直接支出包含印刷費(fèi)、科研勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)等，間接費(fèi)用是組織是是科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要包括學(xué)校為科研項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有一起設(shè)備及房屋、水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及績(jī)效支出等。根據(jù)這兩種支出類型的不同，會(huì)計(jì)核算也有所區(qū)別。

1、直接費(fèi)用的核算

在新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為更為有效的核算和分?jǐn)傢?xiàng)目的期間成本，可以將直接費(fèi)用分為資本性支出和收益性支出。

（1）資本性支出是指項(xiàng)目收益期限超過一年的支出，主要包括為科研項(xiàng)目購(gòu)買的儀器設(shè)備，家具等，資本性支出隨著每年對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)、按照收益原則和耗費(fèi)比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“固定資產(chǎn)-科研項(xiàng)目A”明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出-科研事業(yè)支出-科研項(xiàng)目A”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細(xì)科目。對(duì)該筆固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-科研活動(dòng)費(fèi)用-科研項(xiàng)目A”明細(xì)科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊-科研項(xiàng)目A”科目;預(yù)算會(huì)計(jì)：由于不涉及資金收付，預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理。

（2）收益性支出是指收益期不超過一年的支出，主要包括為科研項(xiàng)目支出的差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等消耗，此類支出直接當(dāng)期費(fèi)用化。賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-科研費(fèi)用-科研項(xiàng)目A”明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出-科研事業(yè)支出-科研項(xiàng)目A”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細(xì)科目。

2、科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或者管理費(fèi)的核算

根據(jù)資金的性質(zhì)是否屬于財(cái)政撥款資金支持的科研項(xiàng)目分為財(cái)政科研項(xiàng)目和非財(cái)政科研項(xiàng)目。非財(cái)政科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)的核算根據(jù)新制度的要求，提取時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用”來進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算，同時(shí)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用”和“非財(cái)政撥款結(jié)余-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用”來進(jìn)行相關(guān)核算，學(xué)校后續(xù)統(tǒng)籌使用前期已提取的科研項(xiàng)目預(yù)提費(fèi)用時(shí)，與處理科研項(xiàng)目直接費(fèi)用的賬務(wù)處理一致。該類業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：在提取科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-科研活動(dòng)費(fèi)用-科研項(xiàng)目A”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用-預(yù)提項(xiàng)目B”科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用-科研項(xiàng)目A”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用-預(yù)提項(xiàng)目B”科目。在使用前期已提取的科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用時(shí)，賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用-預(yù)提項(xiàng)目B”科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出-教育事業(yè)支出-預(yù)提項(xiàng)目B”科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”科目。

財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或者管理費(fèi)的核算按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》具體規(guī)定處理，在解釋2號(hào)中明確了財(cái)政科研項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算此類資金來源的預(yù)提費(fèi)用的后續(xù)支出，如果在日常的科研項(xiàng)目涉及提取和使用間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用的核算中對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目都進(jìn)行明細(xì)核算的話，這個(gè)工作量太多繁瑣，建議按照來款時(shí)每類財(cái)政科研項(xiàng)目的資金性質(zhì)對(duì)同一資金性質(zhì)的科研項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用設(shè)置單獨(dú)的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中使用與該類財(cái)政科研項(xiàng)目同一類型的資金來源預(yù)算來進(jìn)行預(yù)算額度控制，由于大多數(shù)的財(cái)政科研項(xiàng)目屬于國(guó)庫(kù)資金，這樣可以簡(jiǎn)化因?yàn)槊恳活惪蒲许?xiàng)目由于財(cái)政資金性質(zhì)不同需要從本單位國(guó)庫(kù)零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶去劃轉(zhuǎn)資金的業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化相關(guān)賬務(wù)處理流程，可以減輕財(cái)務(wù)人員的工作量。具體賬務(wù)處理如下：?jiǎn)挝辉谔崛∝?cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用時(shí)，可以將核算的科研項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的財(cái)政資金來源作為輔助核算的一個(gè)維度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-科研活動(dòng)費(fèi)用-科研項(xiàng)目A-財(cái)政項(xiàng)目資金來源x”明細(xì)科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)-預(yù)提項(xiàng)目B-財(cái)政財(cái)政項(xiàng)目資金來源x”明細(xì)科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)-科研項(xiàng)目A-財(cái)政項(xiàng)目資金來源x”明細(xì)科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)-預(yù)提項(xiàng)目B-財(cái)政項(xiàng)目資金來源x”明細(xì)科目，這樣既不違背解釋2號(hào)相關(guān)規(guī)定，同時(shí)也反映了提取財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或者管理費(fèi)用業(yè)務(wù)的本質(zhì)。當(dāng)要去使用前期已經(jīng)提取的財(cái)政科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用或管理費(fèi)用時(shí)，相關(guān)賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)-預(yù)提項(xiàng)目B-財(cái)政項(xiàng)目資金來源x”明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出-科研事業(yè)支出-預(yù)提項(xiàng)目B-財(cái)政項(xiàng)目資金來源x”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”明細(xì)科目。

3、調(diào)整以往年度收支的處理

科研項(xiàng)目調(diào)整以往年度收支業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)不會(huì)產(chǎn)生資金流動(dòng)分為兩類：（1）當(dāng)該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生資金的流動(dòng)時(shí)，賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記或者“銀行存款”科目，貸記或者借記“以前年度盈余調(diào)整-科研項(xiàng)目盈余”明細(xì)科目;同時(shí)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)：借記或者貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細(xì)科目，貸記或者借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-科研項(xiàng)目”等相應(yīng)明細(xì)科目。（2）當(dāng)沒有發(fā)生資金的流動(dòng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

4、期末處理

按照科研項(xiàng)目資金來源的不同分為財(cái)政財(cái)政科研項(xiàng)目和非財(cái)政科研項(xiàng)目。

財(cái)政科研項(xiàng)目的期末處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將科研項(xiàng)目的收支轉(zhuǎn)移到“本期盈余”科目下，然后通過“本年盈余分配”科目，最后轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)將科研項(xiàng)目當(dāng)期收支轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下，同時(shí)沖銷“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下其他明細(xì)科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。

非財(cái)政科研項(xiàng)目的期末處理：具體處理方法同財(cái)政科研項(xiàng)目的期末處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將科研項(xiàng)目的收支轉(zhuǎn)移到“本期盈余”科目下，然后通過“本年盈余分配”科目，最后轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，同時(shí)觸發(fā)生成的預(yù)算會(huì)計(jì)將科研項(xiàng)目當(dāng)期收支轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下，同時(shí)沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”其他明細(xì)科目，一并轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。

二、應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目核算難點(diǎn)的措施

1.強(qiáng)化對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)工作。新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)于從科研項(xiàng)目的核算相對(duì)于原來的制度變化大、難點(diǎn)多，打鐵還需自身硬，通過組織各種的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身的專業(yè)知識(shí)，才能更好的適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)校內(nèi)各部門、院校間和上級(jí)單位的溝通。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施涉及到學(xué)校的很多部門，如科研的合同管理、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理等一系列的問題，校內(nèi)單位需要密切聯(lián)系，共同推進(jìn)新制度的落實(shí);在制度的具體操作層面，加強(qiáng)與各院校間溝通，高校對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)涉及的疑點(diǎn)、難點(diǎn)問題也具有相似性，可將共同探討的形成一致意見的解決方案與上級(jí)主管單位盡心溝通，以提高科研項(xiàng)目核算的科學(xué)化水平。

3.依靠信息化提高工作效率。新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施后，不管是從科研項(xiàng)目的收入確認(rèn)、日常收支核算、期末處理都提出了更高的要求。

結(jié)語(yǔ)

如何更為合理的按照合同管理的要求按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入、科研項(xiàng)目支出時(shí)如何更為準(zhǔn)確有效的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)、年末各種結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是事項(xiàng)的轉(zhuǎn)移、如何精細(xì)準(zhǔn)確的對(duì)科研項(xiàng)目的收入來源等按照政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求進(jìn)行列示披露等，這些問題人工手段已經(jīng)難以解決，只有運(yùn)用信息化手段采用財(cái)務(wù)系統(tǒng)來處理，來提高財(cái)務(wù)工作的效率和準(zhǔn)確性。

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