□ 姜正富

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織（以下簡稱村莊）公益性支出越來越多，特別在農(nóng)村人居環(huán)境整治、新農(nóng)村建設(shè)中，村莊都發(fā)揮著巨大作用。有些公益性支出，在賬務(wù)處理上容易出現(xiàn)錯誤。筆者根據(jù)工作經(jīng)驗，對農(nóng)村改廁等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進行舉例解析，供大家參考。

一、農(nóng)村廁所改造

為了農(nóng)村環(huán)境干凈衛(wèi)生，村莊在國家號召下進行了農(nóng)戶廁所改造。在記賬時，有的村會計將發(fā)生的改廁收支，直接記在往來賬上，收到國家改廁補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；支付改廁款時，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。還有的村會計將發(fā)生的改廁支出，計入固定資產(chǎn)。這些賬務(wù)處理都是錯誤的。農(nóng)戶改廁形成的資產(chǎn)，不能作為村莊資產(chǎn)入賬。村莊改廁支出，屬于集體福利性質(zhì)的公益性支出，應(yīng)將所發(fā)生的支出，計入公積公益金。

村莊收到國家改廁補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款—改廁補助資金”科目；村莊發(fā)生改廁支出時，借記“公積公益金—改廁公益支出”科目，貸記“銀行存款”科目；工程竣工決算驗收后，將收到的國家改廁補助資金轉(zhuǎn)入公積公益金，借記“專項應(yīng)付款—改廁補助資金”科目，貸記“公積公益金—政府撥款轉(zhuǎn)入”科目。

【例1】甲村進行農(nóng)戶廁所改造，經(jīng)公開招標，由乙建筑隊中標。甲村共改造廁所200個，結(jié)算工程款25萬元。改造完工決算驗收后，甲村收到國家改廁補助資金24萬元。甲村用銀行存款付清改廁工程款。

結(jié)算工程款時

借：公積公益金

—改廁公益支出 250 000

貸：應(yīng)付款—乙建筑隊 250 000

收到國家改廁補助資金

借：銀行存款 240 000

貸：專項應(yīng)付款

—改廁補助資金 240 000

甲村付清改廁工程款

借：應(yīng)付款—乙建筑隊 250 000

貸：銀行存款 250 000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款

—改廁補助資金 240 000

貸：公積公益金

—政府撥款轉(zhuǎn)入 240 000

二、扶貧項目光伏電站與自建光伏電站的區(qū)別

為扶持村經(jīng)濟發(fā)展，一些單位在村幫扶建設(shè)了光伏電站。有的村將收到的光伏電站的發(fā)電款計入“經(jīng)營收入”科目，這是錯誤的。用國家財政資金為村建設(shè)的光伏電站，其光伏發(fā)電款是扶貧項目收益資金，應(yīng)通過專項應(yīng)付款科目核算。村莊自身投資建設(shè)的光伏電站，其光伏發(fā)電款應(yīng)當計入經(jīng)營收入，光伏電站的維修、折舊等支出計入生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出等。

使用財政資金為村建設(shè)光伏電站，收到補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款—電站建設(shè)資金”科目；支付工程款時，借記“在建工程—光伏電站”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；建設(shè)完工后，根據(jù)工程決算、驗收報告，借記“固定資產(chǎn)—光伏電站”科目，貸記“在建工程—光伏電站”科目，同時根據(jù)使用的財政補助資金，借記“專項應(yīng)付款—電站建設(shè)資金”科目，貸記“公積公益金—政府撥款形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”科目。

光伏電站投入使用后，村收到電力公司撥付的光伏發(fā)電款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款—扶貧項目收益資金”科目。使用扶貧項目收益資金，形成資產(chǎn)的，借記“庫存物資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目；根據(jù)使用的扶貧項目收益資金，借記“專項應(yīng)付款—扶貧項目收益資金”科目，貸記“公積公益金”科目。付給農(nóng)戶時，根據(jù)經(jīng)審批的發(fā)放清單，借記“專項應(yīng)付款—扶貧項目收益資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例2】財政出資為丙村建設(shè)光伏電站一座，由甲電站工程隊進行建設(shè)。光伏電站竣工決算工程款78萬元，驗收合格后，財政補助資金全額撥付到位，付清工程款。光伏電站每月發(fā)電結(jié)算1.5萬元，電力公司通過銀行存款給付。村莊經(jīng)過審批，決定使用扶貧項目收益資金在中心街安裝路燈并為農(nóng)戶發(fā)放生活補助。丙村中心街安裝路燈，完工后驗收合格，共發(fā)生支出12萬元，用銀行存款支付；為6家農(nóng)戶發(fā)放生活補助3萬元。

建設(shè)光伏電站時

借：在建工程—光伏電站 780 000

貸：應(yīng)付款—甲電站工程隊 780 000

根據(jù)工程驗收報告，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—光伏電站 780 000

貸：在建工程—光伏電站 780 000

收到財政撥付光伏電站工程款時

借：銀行存款 780 000

貸：專項應(yīng)付款—光伏電站 780 000

支付工程款時

借：應(yīng)付款—甲電站工程隊 780 000

貸：銀行存款 780 000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款—光伏電站 780 000

貸：公積公益金

—政府撥款形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 780 000

每月與電力公司結(jié)算發(fā)電款

借：銀行存款 15 000

貸：專項應(yīng)付款

—扶貧項目收益資金 15 000

中心街安裝路燈

借：在建工程—路燈 120 000

貸：銀行存款 120 000

工程完工，根據(jù)驗收報告

借：固定資產(chǎn)—路燈 120 000

貸：在建工程—路燈 120 000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款

—扶貧項目收益資金 120 000

貸：公積公益金—其他轉(zhuǎn)入 120 000

為農(nóng)戶發(fā)放補助時

借：專項應(yīng)付款

—扶貧項目收益資金 30 000

貸：銀行存款 30 000

村莊自身投資建設(shè)光伏電站，支付工程款時，借記“在建工程—光伏電站”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；建設(shè)完工后，根據(jù)工程驗收報告，借記“固定資產(chǎn)—光伏電站”科目，貸記“在建工程—光伏電站”科目。光伏電站投入使用后，村莊收到電力公司撥付的光伏發(fā)電款時，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。發(fā)生小額維修支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；光伏電站折舊時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“累計折舊”科目。

【例3】丁村投資建設(shè)光伏電站一座，由乙電站工程隊進行建設(shè)。光伏電站竣工并驗收合格后，結(jié)算工程款60萬元，用銀行存款付清。光伏電站預(yù)計使用25年，采用平均年限法進行折舊。光伏電站每月發(fā)電結(jié)算1.92萬元，電力公司通過銀行存款給付。

支付工程款時

借：在建工程—光伏電站 600 000

貸：銀行存款 600 000

根據(jù)工程驗收報告，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—光伏電站 600 000

貸：在建工程—光伏電站 600 000

計算每月折舊額= 600000÷25÷12=2000元

借：生產(chǎn)成本 2 000

貸：累計折舊 2 000

每月與電力公司結(jié)算發(fā)電款

借：銀行存款 19 200

貸：經(jīng)營收入 19 200

同時結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本

借：經(jīng)營支出 2 000

貸：生產(chǎn)成本 2 000

三、街道大修支出

為方便村民出行，一些村莊將原水泥硬化道路進行鋪瀝青改造。村會計將發(fā)生的鋪瀝青改造支出，直接計入在建工程，竣工決算后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成一條道路硬化記了兩個固定資產(chǎn)。應(yīng)先將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，發(fā)生的鋪瀝青改造支出計入該在建工程，工程竣工決算后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

村莊街道鋪瀝青改造時，借記“在建工程—街道硬化”科目，貸記“固定資產(chǎn)—硬化街道”科目；發(fā)生的鋪瀝青改造支出，借記“在建工程—街道硬化”科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目；工程竣工并驗收合格后，借記“固定資產(chǎn)—硬化街道”科目，貸記“在建工程—街道硬化”科目。

【例4】辛村因村東街水泥硬化路面破損，決定進行鋪瀝青改造。原村固定資產(chǎn)明細賬記載東街水泥硬化路面金額36萬元。辛村東街鋪瀝青公開招標，戊建筑公司中標，合同約定工程款24萬元。施工3個月，村莊東街鋪瀝青工程完工，經(jīng)驗收合格，款項未付。財政撥付辛村街道鋪瀝青補助12萬元。辛村支付戊建筑公司工程款15萬元。

將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程—東街街道硬化 360 000

貸：固定資產(chǎn)—東街硬化街道 360 000

東街鋪瀝青工程竣工決算

借：在建工程—東街街道硬化 240 000

貸：應(yīng)付款—戊建筑公司 240 000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—東街硬化街道 600 000

貸：在建工程—東街街道硬化 600 000

收到鋪瀝青財政補助

借：銀行存款 120 000

貸：專項應(yīng)付款

—街道鋪瀝青補助 120 000

支付戊建筑公司工程款

借：應(yīng)付款—戊建筑公司 150 000

貸：銀行存款 150 000

同時，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款

—街道鋪瀝青補助 120000

貸：公積公益金

—政府撥款形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 120 000