劉杰

目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，各企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，這就要求企業(yè)需要不斷開拓外部市場(chǎng)、精益化管控降低產(chǎn)品成本，提高核心競爭力。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理方法，可以為企業(yè)管理者提供更加完整、更加準(zhǔn)確的成本信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理決策提供更加科學(xué)的依據(jù)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、贏得競爭優(yōu)勢(shì)提供有力的保障。

研究背景

企業(yè)成本管控工作一直是制造業(yè)企業(yè)重點(diǎn)管理的內(nèi)容，也是影響企業(yè)能否取得競爭優(yōu)勢(shì)，并保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要工作。戰(zhàn)略成本管控的目標(biāo)是產(chǎn)品成本，結(jié)果會(huì)直接影響企業(yè)產(chǎn)品利潤率的高低，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進(jìn)而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展情況。本文以LN制造公司為研究對(duì)象，LN制造公司是一家從事機(jī)械標(biāo)準(zhǔn)件研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的制造業(yè)企業(yè)，按照市場(chǎng)客戶需求生產(chǎn)各種機(jī)械標(biāo)準(zhǔn)件，由多個(gè)生產(chǎn)中心共同完成標(biāo)準(zhǔn)件制造。

作業(yè)成本法相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，把開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素， 以及所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，繼續(xù)追溯或分配至具體成本對(duì)象，最后把各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)匯總相加在一起的成本管理方法。

作業(yè)成本法的應(yīng)用程序

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等程序進(jìn)行。

作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本管理中的具體應(yīng)用

傳統(tǒng)成本核算方法在LN制造公司的應(yīng)用情況

LN制造公司生產(chǎn)制造和銷售四種機(jī)械標(biāo)準(zhǔn)件：A、B、C、D，這些標(biāo)準(zhǔn)件以100為一個(gè)單位進(jìn)行批量生產(chǎn)，月底產(chǎn)品全部銷售，沒有存貨。2020年11月，LN制造公司編制2021年年度預(yù)算，為了提高公司的整體利潤水平，LN制造公司研究決定，2021年將調(diào)整產(chǎn)品組合模式，重點(diǎn)生產(chǎn)和銷售利潤率較高的產(chǎn)品，逐漸減少利潤率較低產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。

根據(jù)LN制造公司2020年11月四種機(jī)械標(biāo)準(zhǔn)件的實(shí)際生產(chǎn)和銷售情況，我們了解到四種產(chǎn)品的具體情況如下：

標(biāo)準(zhǔn)件A單價(jià)26元，銷售10萬件，機(jī)器工時(shí)200000小時(shí)，直接人工工時(shí)50000小時(shí)，單位材料成本5元；

標(biāo)準(zhǔn)件B單價(jià)34元，銷售13萬件，機(jī)器工時(shí)190000小時(shí)直接人工工時(shí)130000小時(shí)，單位材料成本14元；

標(biāo)準(zhǔn)件C單價(jià)52元，銷售8萬件，機(jī)器工時(shí)80000小時(shí)直接人工工時(shí)80000小時(shí)，單位材料成本24元；

標(biāo)準(zhǔn)件D單價(jià)22元，銷售15萬件，機(jī)器工時(shí)300000小時(shí)直接人工工時(shí)70000小時(shí)，單位材料成本6元；

另外，LN制造公司11月車間工人職工薪酬429萬元，廠房、機(jī)器折舊等固定制造費(fèi)用385萬元。

按照傳統(tǒng)成本核算方法，計(jì)算出四種標(biāo)準(zhǔn)件的成本及盈利情況，見表1：

單位：萬元

由此我們可以得出，LN制造公司11月產(chǎn)品盈利共計(jì)120萬元，其中標(biāo)準(zhǔn)件A和標(biāo)準(zhǔn)件C盈利情況很好；相反，標(biāo)準(zhǔn)件B和標(biāo)準(zhǔn)件D是虧損狀態(tài)，盈利能力較差。在2021年LN制造公司可以加大標(biāo)準(zhǔn)件A和標(biāo)準(zhǔn)件C的投入產(chǎn)出量，減少標(biāo)準(zhǔn)件B和標(biāo)準(zhǔn)件D的投入產(chǎn)出量。產(chǎn)品組合調(diào)整之后，標(biāo)準(zhǔn)件A和標(biāo)準(zhǔn)件C不需要彌補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)件B和標(biāo)準(zhǔn)件D的虧損，2021年預(yù)計(jì)最少增加60萬元利潤。

作業(yè)成本法在LN制造公司的應(yīng)用情況

我們對(duì)LN制造公司的制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因進(jìn)行分析，其中：與機(jī)器工時(shí)相關(guān)的制造費(fèi)用77萬元，與批次相關(guān)的制造費(fèi)用57萬元，與標(biāo)準(zhǔn)件A相關(guān)的固定制造費(fèi)用125萬元，與標(biāo)準(zhǔn)件B相關(guān)的固定制造費(fèi)用12萬元，與標(biāo)準(zhǔn)件C相關(guān)的固定制造費(fèi)用25萬元，與標(biāo)準(zhǔn)件D相關(guān)的固定制造費(fèi)用11萬元，一般性且與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的固定制造費(fèi)用78萬元。

作業(yè)成本法下重新計(jì)算分配后的成本費(fèi)用，見表2：

單位：萬元

由此我們可以得出，在作業(yè)成本法核算下，LN制造公司2020年11月產(chǎn)品的盈利情況發(fā)生了變化，共盈利198萬元，比傳統(tǒng)成本核算方法下多盈利78萬元，剔除了一般性且與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的固定制造費(fèi)用78萬元。另外，單個(gè)產(chǎn)品的盈利能力也發(fā)生了變化。因此，在2021年LN制造公司要盡可能生產(chǎn)盈利能力強(qiáng)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)件C和標(biāo)準(zhǔn)件D，減少生產(chǎn)盈利能力低的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)件A；同時(shí)LN制造公司要積極與客戶協(xié)商提高盈利能力較低產(chǎn)品的價(jià)格，或者對(duì)此類產(chǎn)品予以淘汰，從產(chǎn)品整合方面來提高LN制造公司的整體利潤。

作業(yè)成本法在戰(zhàn)略成本管理方面的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比更加科學(xué)合理，作業(yè)成本法可以把作業(yè)中心進(jìn)行科學(xué)劃分，并對(duì)各個(gè)作業(yè)中心的費(fèi)用消耗進(jìn)行合理歸集，再依據(jù)產(chǎn)品實(shí)際作業(yè)消耗分?jǐn)傞g接費(fèi)用，使得產(chǎn)品成本核算更加準(zhǔn)確，能夠科學(xué)反映出產(chǎn)品的實(shí)際成本。

1.作業(yè)成本法可以科學(xué)分配成本。

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品成本的組成項(xiàng)目相對(duì)較多時(shí)，先分析成本所消耗的資源費(fèi)用，再根據(jù)資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)， 把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心，再將作業(yè)中心中各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起，最后歸集到各產(chǎn)品成本。此種情況下間接費(fèi)用不管多高，都可以科學(xué)合理地分配到各產(chǎn)品中，最終成本信息也更為準(zhǔn)確。

2.作業(yè)成本法可以有效控制成本。

采取作業(yè)成本法可以更加全面的、更加系統(tǒng)的分析整個(gè)作業(yè)過程，再掌握產(chǎn)品成本產(chǎn)生的過程與所耗費(fèi)資源流向的所有信息后，可以充分了解產(chǎn)品成本分布的實(shí)際情況，準(zhǔn)確選擇成本控制點(diǎn)，有針對(duì)性地采取成本控制措施，細(xì)化到最小單位作業(yè)中，從而提高產(chǎn)品的成本控制效果。

3.作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確管理成本

采用作業(yè)成本法可以對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程進(jìn)行全面管理，能準(zhǔn)確將產(chǎn)品成本分解到各項(xiàng)作業(yè)中，在管理成本時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理思路，以產(chǎn)品成本作為具體管理內(nèi)容，可以全盤把控與產(chǎn)品相關(guān)每一項(xiàng)作業(yè)，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品制造以及產(chǎn)品銷售等所有環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)產(chǎn)品的供應(yīng)鏈企業(yè)也進(jìn)行管理，從而使產(chǎn)品成本管理工作更加準(zhǔn)確、更加精細(xì)化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié) 語

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競爭性的、復(fù)雜多變的，企業(yè)管理方式也要適應(yīng)市場(chǎng)的變化。針對(duì)LN制造公司作業(yè)成本法研究分析可以看出，公司未來的發(fā)展需要更加精細(xì)、更加準(zhǔn)確的成本核算方法。作業(yè)成本法是作為一種精細(xì)化的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法，能夠更科學(xué)、準(zhǔn)確地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管控目標(biāo)，提高產(chǎn)品盈利能力，建立價(jià)格競爭優(yōu)勢(shì)。

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