廣東培正學院會計學院 劉彩鳳

一、基于財務共享模式下應收賬款審計預警研究的背景及意義

隨著科學技術的不斷發(fā)展，財務共享模式在企業(yè)管理中逐漸推廣運用。在此背景下，審計人員獲取審計證據(jù)的方式有了很大的變化，這對傳統(tǒng)的審計模式將產(chǎn)生很大的影響。而應收賬款作為公司重要的流動資產(chǎn)，在公司的內(nèi)部審計中，應收賬款審計具有重要地位。

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，應收賬款審計常用的方法是采用函證的方法。如果客戶的回函率較低，且應收賬款函證又存在缺陷時，可能會造成無法獲取必要的審計程序。一方面，可能導致公司的應收賬款金額較高，但是呆賬、壞賬也較多，造成公司應收賬款總賬、報表等顯示資產(chǎn)高，但是資金回籠速度慢，使得公司潛虧巨大。另一方面，有部分企業(yè)通過偽造業(yè)務憑證進行收入造假，構造高的盈利能力，這對整個資本市場的負面影響也是巨大的。

在現(xiàn)代內(nèi)部審計模式下認為，針對應收賬款的審計不應該是傳統(tǒng)方式下對經(jīng)濟活動發(fā)生后的靜態(tài)和被動的審查，不應該局限于事后審計，應該進行動態(tài)的、主動的事前預警、事中跟蹤、事后分析。其中，事前的應收賬款審計預警是非常重要的，尤其是對企業(yè)應收賬款金額的審計。

本文在充分考慮財務共享模式對審計模式的影響下，以A公司為研究案例，構建A公司財務共享中心應收賬款審計預警框架，并結合層次分析法分析應收賬款的預警金額，為A公司財務共享中心對應收賬款的審計預警提供有效的方法和合理途徑。

二、A公司財務共享服務模式下應收賬款審計預警問題分析

在審計環(huán)境方面，目前審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，云計算、大數(shù)據(jù)財務等先進科技的出現(xiàn)，讓傳統(tǒng)審計模式受到了巨大的沖擊和考驗。在審計效率方面，由于應收賬款是企業(yè)與客戶或者供應商的經(jīng)濟活動發(fā)生的往來款項，審計人員不僅僅需要檢查公司的內(nèi)部情況，也需要與客戶進行核實，審計效率相應降低。在審計證據(jù)方面，本文以A公司財務共享中心的應收賬款進行舉例說明，其內(nèi)部證據(jù)可以直接從A公司獲得，但是涉及A公司以外的其他公司的審計證據(jù)，可能涉及其隱私性和保密性。容易導致一些對審計結果產(chǎn)生影響的審計證據(jù)被忽視了。在審計方式方面，目前A公司財務共享基礎上應收賬款審計主要采取的是事后審計，通常采用的是函證的方式。但是這種審計方式有一定的延時性，不能及時發(fā)現(xiàn)應收賬款存在的問題。在審計結果方面,A公司應收賬款審計中，審計人員提供給A公司審計報告使用者的審計報告大多為傳統(tǒng)的審計報告，雖然可以為A公司的審計報告使用者提供參考意見，但是在傳統(tǒng)審計模式下，不能對公司數(shù)據(jù)進行深入挖掘，這對A公司未來的發(fā)展存在相關業(yè)務風險和隱患。

三、A公司財務共享服務模式下應收賬款審計預警模型設計

（一）選取應收賬款審計預警指標

應收賬款審計預警指標的選取，直接關系到模型對審計風險的預測性。目前，國內(nèi)外學者關于應收賬款審計預警指標體系沒有統(tǒng)一的標準，本文在已有學者關于應收賬款審計預警指標研究的基礎上，結合A公司的實際情況，從審計風險的角度出發(fā)，對應收賬款審計預警模型的指標進行選取。

本文從A公司財務共享中心選取了9個審計預警指標，具體包括應收賬款明細賬余額、應收賬款總賬余額、應收賬款報表余額、應收賬款賬齡、壞賬準備、應收賬款周轉天數(shù)、應收賬款本期增減額、銷售單價、購貨單價。

（二）審計預警模型設計及應用

應收賬款的審計預警應當貫穿于企業(yè)營運資金管理的全過程，管理具有動態(tài)性。針對基于財務共享模式下A公司可以有效接收應收賬款相關數(shù)據(jù)和資料，利用應收賬款審計預警模型，發(fā)現(xiàn)異常值，及時進行審計，發(fā)現(xiàn)審計疑點，揭露A企業(yè)在財務共享模式下應收賬款審計可能存在哪些問題。本文構建一個A公司在財務共享模式下的應收賬款審計預計模型，如表1所示。

表1 基于財務共享模式下A公司應收賬款審計預警

業(yè)務層中，是A公司財務共享中心建立的信息系統(tǒng)，包括費用報銷系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)以及供應商管理系統(tǒng)。應用層應用財務共享中心的應收賬款審計預警進行決策，其中，利用應收賬款的明細賬余額、總賬余額和報表余額對應收賬款余額進行審計預警；利用應收賬款的賬齡、壞賬準備和應收賬款周轉天數(shù)對應收賬款賬齡預警審計；利用應收賬款增減額、銷售單價和購貨單價對應收賬款金額進行審計預警。

用戶層是A公司財務共享中心的服務對象，可以從應用層中的應收賬款審計預警模型中，發(fā)現(xiàn)A公司在日常經(jīng)營管理中，應收賬款可能存在的風險，進而有效地利用審計預警的結果，發(fā)現(xiàn)相關風險點，提高內(nèi)部控制的質量。

（三）指標權重判斷及檢驗

在基于財務共享模式下A公司應收賬款審計預警研究時，本文選擇對該公司較為熟悉的管理層、與A公司業(yè)務往來頻繁且形成較大金額往來款項的客戶管理層等5名相關專家組成專家組，對應用層及指標成進行打分，形成5個判斷矩陣，各自確定不同的指標權重，每個小組均按照兩兩比對的原則，按照1—9標度法進行對比賦值，最后5個專家將各小組設定的權重進行集體討論，確定一個統(tǒng)一的判斷矩陣。由專家打分后，計算權重可知，A公司應收賬款審計預警研究指標的權重確定如下：

通過專家打分后，使用ExpertChoice計算可知，應收賬款審計預警Y1所占比重為0.550，應收賬款賬齡審計預警Y2比重為0.240，應收賬款金額審計預警Y3比重為0.210，CR=0.02<0.1,一致性檢驗通過，即專家對應收賬款余額、賬齡、金額審計預警指標權重打分是科學的。

此外，專家對應收賬款余額、賬齡和金額的二級指標打分后，使用ExpertChoice計算可知，應收賬款的明細賬余額G1比重為0.122、總賬余額G2比重為0.320、報表余額G3比重為0.558，CR=0.02<0.1,一致性檢驗通過。專家認為，應收賬款余額審計預警指標中，報表余額是比較能體現(xiàn)公司應收賬款實際管理現(xiàn)狀的。應收賬款的賬齡G4的比重為0.443，壞賬準備G5的比重為0.169，應收賬款周轉天數(shù)G6的比重為0.387，CR=0.02<0.1,一致性檢驗通過。由專家打分后的比重結果可知，在應收賬款賬齡審計預警分析中，應收賬款賬齡和應收賬款周轉天數(shù)相對于壞賬準備是比較重要的，在審計風險分析中要重點關注。應收賬款增減額G7比重為0.547，銷售單價G8比重為0.345，購貨單G9比重為0.109，CR=0.05<0.1,一致性檢驗通過。因而，對應收賬款金額進行審計預警時，需要關注應收賬款本期的增減額，查明應收賬款金額變動的原因，分析舞弊的可能性，盡可能降低審計風險。

綜合一級指標和二級指標，其九個指標中，在應收賬款余額審計預警方面，應收賬款的明細賬余額比重為：Y1×G1=0.067；總賬余額比重為：Y2×G2=0.176；報表余額比重為：Y1×G3=0.307。在應收賬款賬齡審計預警方面，應收賬款的賬齡比重為：Y2×G4=0.106；壞賬準備比重為：Y2×G5=0.041；應收賬款周轉天數(shù)的比重為：Y2×G6=0.093。在應收賬款金額審計預警中，應收賬款本期增減額的比重為：Y3×G7=0.115；銷售單價的比重為：Y3×G8=0.072；購貨單價的比重為：Y3×G9=0.023。

四、研究結論

通過運用層次分析法確定A公司應收賬款審計預警研究的指標權重后，在應收賬款余額審計預警方面，審計人員要重點關注應收賬款報表中的余額，其次是總賬中的余額，關注總賬與明細賬是否相符，若應收賬款總賬、明細賬、報表中數(shù)據(jù)存在差異，審計人員應當及時分析原因，控制審計風險。在應收賬款賬齡審計預警方面，應收賬款賬齡所占比重最大，因此，要想提高A公司應收賬款質量，必須控制應收賬款的賬齡。在應收賬款賬齡審計預警中，審計人員應當關注應收賬款賬齡的審計。最后，在應收賬款金額審計預警方面，除了關注A公司供應商和分銷商的業(yè)務往來，還需要關注公司應收賬款本期金額的增減變動。審計人員若發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務沒有發(fā)生重大變動，但是本期增減額幅度較大的，應當及時追加審計程序，查明變動是否恰當。

最后，A公司在財務共享模式下，運用構建的應收賬款審計預警模型進行審計預警時，敏感性較高的指標有應收賬款報表、總賬余額和本期增減變動的金額。當二級指標尤其是敏感性指標異常時，及時通過審計預警反饋，根據(jù)公司的具體經(jīng)濟業(yè)務做到事前預警、事中及時處理問題、事后總結的反饋機制。在財務共享系統(tǒng)中，定期對應收賬款進行核對、清理，強化公司應收賬款的管理，促進公司持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。