劉弈宏 中山市智者同行會計師事務所（普通合伙）

引言

全面預算管理（Total Budget Management）是指企業(yè)將發(fā)展戰(zhàn)略作為未來發(fā)展導向，然后在經(jīng)營與環(huán)境預測的基礎之上，對未來預算期內(nèi)經(jīng)營管理目標進行確定，且通過逐層分解以及下達至企業(yè)內(nèi)部每個經(jīng)濟單位的方法，通過價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營，還有財務活動具體的、實際的企業(yè)未來發(fā)展計劃與工作安排[2]。將全面預算管理應用到企業(yè)發(fā)展中，可以更好地幫助企業(yè)正常運轉(zhuǎn)過程中各個部門的相互銜接。在市場競爭當中不同的企業(yè)想要在激烈的競爭中存活下來，首先必須要擁有一套屬于自身企業(yè)發(fā)展與運轉(zhuǎn)的管理體系，這才是推動企業(yè)發(fā)展的重要動力。因此本篇文章將重點對全面預算管理在企業(yè)的應用進行分析與研究，并提出具體應用措施。

一、全面預算管理應用概述

對現(xiàn)代企業(yè)來講，全面預算管理是其中一項重要管理分支[3]，在企業(yè)內(nèi)部與外部管理當中都占據(jù)舉足輕重的重要位置。全面預算管理承接企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過對市場現(xiàn)狀與未來的深入分析及預測，而后運用現(xiàn)代管理會計方法及算法工具技術，結(jié)合企業(yè)資源配置與業(yè)務流程，形成對企業(yè)內(nèi)部各運營模塊（銷售、生產(chǎn)、采購及管理等）未來經(jīng)營周期的分析式推算，通過預先將企業(yè)經(jīng)營活動中的眾多“經(jīng)營變量”整合推導出多個經(jīng)營方案的“風險組合”，達到尋找適合企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的“最優(yōu)路徑”的目的（見圖1）。

圖1 全面預算管理應用模型

二、企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

企業(yè)在全面預算管理應用中必須要堅持將經(jīng)營目標逐一滲透分解到各項經(jīng)營與管理當中去，這樣才能更好地實現(xiàn)全面預算管理的“全面”二字，同時也非常有利于強化企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展與內(nèi)部管理控制工作。全面預算管理模式相較于其他的管理模式來說更加全面、系統(tǒng)，更加具有權(quán)威性，并且在各類型的企業(yè)當中適應性較強，易于推行，因此企業(yè)應用全面預算管理能夠更加輕易地與其他管理模式相融合。那么全面預算管理模式究竟帶給企業(yè)什么好處呢？首先在企業(yè)中應用全面預算管理可以更好地使得企業(yè)計劃能力有所提高，因為合理有效的全面預算管理可以更加輕松地制定以及實現(xiàn)階段性的經(jīng)營目標，有利于企業(yè)提高經(jīng)營業(yè)績，單單這一點對于企業(yè)的發(fā)展與進步來講已是十分重要；其次，應用全面用預算管理在企業(yè)當中還能夠更好地強化企業(yè)的管控與監(jiān)督的能力，因為應用全面預算管理可以作為事前控制，這不僅能夠加強企業(yè)對戰(zhàn)略目標的整體管控，還能夠同時實現(xiàn)監(jiān)督的作用，這一優(yōu)勢能有效避免因企業(yè)經(jīng)營失控帶來的生存風險?？偠灾畬ζ髽I(yè)而言應用全面預算管理非常有利于其良好的可持續(xù)發(fā)展。

三、全面預算管理應用在企業(yè)中存在問題分析

（一）缺乏對全面預算管理的科學認識

由于我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及企業(yè)發(fā)展速度不均勻，中小企業(yè)（尤其在制造及服務行業(yè)）仍占企業(yè)總量的大多數(shù)。首先，這些企業(yè)因為其自身經(jīng)營規(guī)模較小，導致企業(yè)自身內(nèi)部以及各方面的管理都還不是特別的完善，所以對全面預算管理模式?jīng)]有一個正確的認識，不能以科學客觀的角度去看待全面預算管理模式。其次，由于當前大部分的企業(yè)都沒能對全面預算管理模式給予重視的態(tài)度，所以導致全面預算管理模式在企業(yè)的經(jīng)營與管理當中沒能發(fā)揮出關鍵的作用。最后，由于企業(yè)管理的不完善、不成熟，所以使得企業(yè)內(nèi)部各部門之間仍然還存在很多不協(xié)調(diào)的情況出現(xiàn)。比如，由于企業(yè)自身行業(yè)獨有的特點，需要在管理與經(jīng)營當中對部分材料保持庫存，而這一要求在未實行全面預算管理時可能造成企業(yè)采購部門工作混亂。采購部門可能在材料價格低廉時自行加大采購數(shù)量，以此來作為自身的工作業(yè)績。但是無計劃的采購數(shù)量增加必然直接會導致企業(yè)的庫存成本大幅度增加，從而形成部門業(yè)績與企業(yè)業(yè)績的不可協(xié)調(diào)性?；诖巳羝髽I(yè)能夠正確地應用全面預算管理，則會有效解決這個不協(xié)調(diào)的問題[4]，同樣的企業(yè)內(nèi)部各個部門之間不可協(xié)調(diào)性，也會隨之而降低。有效減少企業(yè)內(nèi)耗，這必然有利于整個企業(yè)的發(fā)展與管理。由此可見，我國企業(yè)必須要秉承科學的態(tài)度，正確了解、掌握全面預算管理，從而更加有效地將全面預算管理應用到企業(yè)的經(jīng)營管理當中，更好地促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）缺乏科學有效的全面預算管理工具

全面預算管理工具是全面預算管理應用中必不可少的實施手段，相當于是全面預算管理的左右手。因此，在企業(yè)當中實施全面預算管理的同時，必定要有全面科學的全面預算管理工具[5]。然而，由于當前企業(yè)中存在的局限性認識以及規(guī)模小、經(jīng)濟實力弱等原因造成企業(yè)應用全面預算管理時沒能配備相適應的全面預算管理工具。此外，由于全面預算管理模式下涉及的部門眾多，為了能更好地將各個部門都納入全面預算管理的范圍，企業(yè)則需要一個專門的部門或者是一個專門的平臺，負責將企業(yè)內(nèi)部各個部門聯(lián)系起來進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理數(shù)據(jù)的共享，因此企業(yè)在應用全面預算管理模式時，必須對全面預算管理工具有正確的認識，缺乏科學有效的全面預算管理工具，則會對企業(yè)長遠發(fā)展帶來巨大阻礙。

（三）缺乏健全、完善的關于全面預算管理績效評價體系

對于一個成功的企業(yè)來講，企業(yè)內(nèi)部若具有健全、完善的績效評價體系，那么不僅對員工是一種正向的激勵，同樣對整個企業(yè)也發(fā)揮激勵作用。因此在企業(yè)應用全面預算管理時必須要做到建立起一套完善的、完備的關于全面預算管理績效評價體系，這樣才能更好地促進員工與企業(yè)的發(fā)展。但是在建立關于全面預算管理績效評價體系的過程中必須注意，一旦企業(yè)內(nèi)部制定的關于全面預算管理績效評價體系存在不合理現(xiàn)象，那么這套體系也將失去存在價值。因為不合理的體系不能使員工深刻意識到自身工作與企業(yè)發(fā)展之間存在的關系，不僅不能起到激勵員工努力奮進的作用，反而帶來負面影響?，F(xiàn)階段企業(yè)中仍存在一些關于預算績效體系方面的問題。首先，由于評價考核的計算方法不恰當，導致企業(yè)管理者只注重短期業(yè)績提升的結(jié)果，而忽略當下存在問題的有效解決辦法，一味地通過績效標準對員工進行獎懲，這樣的方法則會降低員工工作的熱情，同樣也直接暴露出了績效評價體系的缺點。其次，這樣的績效評價體系不僅不合理，還會相當程度地助長預算松弛問題。這也就導致全面預算不僅起不到激勵的作用，反而會降低員工工作的積極性，從而最終影響企業(yè)發(fā)展。因此，對企業(yè)來講，擁有健全、完善的全面預算管理績效評價體系能夠更好地促進企業(yè)未來的長遠、健康發(fā)展。

四、全面預算管理在企業(yè)中應用措施分析

（一）采用適當?shù)娜骖A算管理工具

全面預算管理需要做的是去模擬企業(yè)未來發(fā)展中經(jīng)營效益和財務狀況變化發(fā)展的過程與結(jié)果，因此預算編制需要做到盡可能的深入反映經(jīng)營過程的各種風險結(jié)果，并且能夠跟隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進行動態(tài)的預算編制調(diào)整。這一要求也正是當下企業(yè)應用全面預算管理時最容易忽視之處?；诖耍髽I(yè)在考慮自身的經(jīng)濟實力的同時，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，在不同的經(jīng)營管理階段，采用適合當下階段發(fā)展的全面預算工具?，F(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)應用全面預算管理還在初級階段，針對此現(xiàn)狀，建議企業(yè)可以采用電子表格軟件（如Excel[6]）來作為全面預算編制的主要工具。使用電子表格軟件進行企業(yè)預算管理，可以更好地提高企業(yè)初期預算編制工作的精細與便捷程度；當全面預算管理在企業(yè)中運行到一定程度的時候，可以根據(jù)實時企業(yè)財務數(shù)據(jù)的銜接性以及實際保密性的需要，采用合適的企業(yè)內(nèi)部財務軟件進行全面預算編制。上述工具完全可以滿足企業(yè)初期的預算編制工作要求，當企業(yè)規(guī)模發(fā)展擴大到一定程度時，需要將全面預算管理的動態(tài)性結(jié)果作為管理基礎及管理依據(jù)時，企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)濟實力去考慮選擇使用更加適當?shù)膶I(yè)的全面預算管理工具。

（二）選擇有效的全面預算管理模式

要想在企業(yè)管理中充分發(fā)揮出全面預算管理的優(yōu)勢，那么必須要選擇合適的全面預算管理模式，這樣既能體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營特點，還能更好地體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展目標，并且還會使得企業(yè)的經(jīng)營特點與企業(yè)的發(fā)展目標相一致[7]，例如，對制造企業(yè)來說，當企業(yè)處于發(fā)展初期階段，企業(yè)經(jīng)營的重點必然放在關于產(chǎn)品市場營銷與產(chǎn)品技術開發(fā)的角度上，然而這會無形中加大了企業(yè)投資與融資的風險。基于此，在全面預算管理模式下，企業(yè)應當將資本預算作為預算管理的側(cè)重點，如重點編制資本支出預算、融資預算等，這樣則會有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險。當企業(yè)發(fā)展一定時間后進入到成長階段，企業(yè)可以將經(jīng)營的重點放在市場的占有率以及現(xiàn)金周轉(zhuǎn)方面。針對此階段企業(yè)，必須要將銷售預算作為預算編制的起點，這樣不僅能夠確保企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)順利，還能夠在很大程度上提升市場的占有率，在企業(yè)產(chǎn)品的成熟期，企業(yè)一定要頂住市場占有率的壓力，因為降低成本是必然趨勢。因此，在這個時期預算管理重點必須是在成本控制方面，最后企業(yè)進入到產(chǎn)品衰退時期，企業(yè)原有產(chǎn)品的銷售必然會呈下降趨勢，并且市場上會涌現(xiàn)出大量的替代產(chǎn)品，針對此情況，企業(yè)預算管理的重點則應放在應收賬款回收方面，目的是為了未來新的產(chǎn)品研發(fā)做好充足的資金準備。

（三）結(jié)合業(yè)務循環(huán)建立各部門預算職責分配體系

想要充分發(fā)揮出全面預算管理的優(yōu)勢，在做好預算工具與預算模式的準備工作后，要結(jié)合業(yè)務循環(huán)建立各部門預算職責分配體系。因為對于企業(yè)來講，不同業(yè)務循環(huán)對全面預算管理的重點內(nèi)容也會有所不同，從而涉及部門工作重心也都不一樣。為了做好企業(yè)各部門之間的連接，一定要建立適合的預算責任中心，這樣企業(yè)各部門之間則會形成相互監(jiān)督、相互配合的工作關系，從而更好地發(fā)揮出全面預算管理在企業(yè)中的優(yōu)勢作用[8]。例如在銷售業(yè)務循環(huán)中，預算編制的重點部門則是銷售部門，因此銷售部門不僅要盡可能詳盡地做好各項業(yè)務的銷售預算編制，還要結(jié)合企業(yè)確定的信用政策編制有效的客戶應收款項預算；在采購業(yè)務循環(huán)中，采購部門則應負責編制采購與應付款項預算；在生產(chǎn)業(yè)務循環(huán)中，生產(chǎn)部門則應負責編制有效的生產(chǎn)預算。而財務部門則應在上述業(yè)務預算的基礎上，負責編制完整的成本預算及財務預算。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中科學有效地運用全面預算管理，可以更好地幫助企業(yè)各部門在日常運營過程中的高效銜接。采用合適的全面預算管理工具、選擇合適的全面預算管理模式、結(jié)合業(yè)務循環(huán)建立各部門預算職責分配體系是全面預算管理在企業(yè)應用中發(fā)揮優(yōu)勢作用的關鍵舉措[9]。