戚高峰 上海市自來水奉賢有限公司

引言

為進(jìn)一步營造國際化、法制化、便利化的營商環(huán)境，部分供水企業(yè)為全面提升供水服務(wù)水平，不斷投入硬件設(shè)施和信息化管理軟件，成本費用支出日益增加。但供水企業(yè)水價受到政府物價部門的嚴(yán)格管控，企業(yè)面臨著水費收入成本“倒掛”的經(jīng)營問題。通過運用管理會計的工具方法，圍繞供水企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，實行事前成本編制，事中成本控制，事后成本考核，實現(xiàn)成本費用精細(xì)化管理。實施全面預(yù)算管理、完善內(nèi)部成本費用控制、建立標(biāo)準(zhǔn)化的窗口服務(wù)、規(guī)范投融資管理、加強成本費用績效管理等措施，提升供水企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，進(jìn)一步促進(jìn)供水企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、加強戰(zhàn)略管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

《管理會計應(yīng)用指引第100號—戰(zhàn)略管理》中指出，戰(zhàn)略管理是指對企業(yè)全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源配置作出決策和管理的過程。隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息化和數(shù)字化技術(shù)的高速發(fā)展，供水企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展方向主要是以提升供水服務(wù)科技進(jìn)步為目標(biāo)，通過開展制水工藝、輸配水管網(wǎng)、二次供水、供水監(jiān)測、智慧水務(wù)等方面的自動化技術(shù)升級改造，依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，信息化整合，實現(xiàn)提升企業(yè)的管理水平、服務(wù)水平、員工隊伍建設(shè)、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，為社會發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。制定戰(zhàn)略目標(biāo)是保障供水安全，水量水壓穩(wěn)定可靠；提升供水水質(zhì)，保障龍頭水水質(zhì)；優(yōu)化制水工藝，實現(xiàn)降本增效；運用供水信息化，實現(xiàn)供水智慧化改造；提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，打造示范服務(wù)窗口。供水企業(yè)緊緊圍繞長遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，制定具體的供水技術(shù)發(fā)展規(guī)劃，配置相應(yīng)的資源，不斷進(jìn)行智慧化供水科技投入，保障供水安全，提升員工素質(zhì)，逐步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，避免不必要的資金投入和重復(fù)投資，最終實現(xiàn)成本管理的控制目標(biāo)。

二、加強預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理作用

供水企業(yè)應(yīng)按照確定的戰(zhàn)略目標(biāo)，實行全面預(yù)算管理，依據(jù)供水業(yè)務(wù)流程，制定財務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括供水量預(yù)算、售水量預(yù)算、產(chǎn)銷差預(yù)算、自來水成本項目預(yù)算、基本生產(chǎn)成本預(yù)算、水廠費用預(yù)算、輸配費用預(yù)算、營業(yè)費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算和人力資源預(yù)算等。按照預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核、預(yù)算評價，在預(yù)算范圍內(nèi)嚴(yán)格控制成本費用支出，發(fā)揮全面預(yù)算管理的收支總額控制，資金投入、費用支出均在預(yù)算控制范圍內(nèi)，確保企業(yè)向既定的預(yù)算目標(biāo)穩(wěn)定發(fā)展。

（一）設(shè)置管理機構(gòu)，貫徹預(yù)算工作

成立預(yù)算管理委員會，是貫徹預(yù)算執(zhí)行工作的有效保障。預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析供水行業(yè)和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，謀劃企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。各職能部門在預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)制定的預(yù)算目標(biāo)及本年度預(yù)算的實際執(zhí)行情況，編制下一年度的具體預(yù)算方案。以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，在預(yù)算方案編制過程中制定的成本費用應(yīng)具有必要性、可比性和可控性，杜絕浪費和重復(fù)投資，確保相關(guān)的費用支出均在預(yù)算管理范圍內(nèi)可監(jiān)督和可控制。

（二）分級編制預(yù)算，落實預(yù)算責(zé)任

供水企業(yè)一般采用分級編制，逐級匯總的方式，自上而下下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，自下而上匯總預(yù)算方案，預(yù)算方案經(jīng)審批通過后，由預(yù)算管理委員會下達(dá)執(zhí)行。將企業(yè)所有的成本費用支出都納入預(yù)算管理的范圍內(nèi)，落實超預(yù)算支出和預(yù)算外支出預(yù)算責(zé)任。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的費用審批制度，各部門在預(yù)算范圍內(nèi)的小額費用開支允許辦理正常審批手續(xù)進(jìn)行日常開支，對符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的大額預(yù)算開支，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體再次商議決定，以確保費用開支的合理性和可靠性。如涉及超預(yù)算支出項目，必須由項目申報部門列明超支的原因，并且需要提交分管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后，方可進(jìn)行項目支付。如涉及預(yù)算外支出項目，一般在每年10月對本年度預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整時，由預(yù)算申請部門提出書面申請，由職能部門審核項目的必要性，經(jīng)提交董事會審批通過后，列入調(diào)整預(yù)算方案，方可列入支出范圍。

（三）設(shè)定成本中心，實施預(yù)算考核

年終以各預(yù)算執(zhí)行單位作為一個預(yù)算成本中心，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。各預(yù)算執(zhí)行單位只對可控的成本費用負(fù)責(zé)，考核的標(biāo)準(zhǔn)就是在保障供水安全的前提下，實現(xiàn)可控成本費用投入的最小化。針對預(yù)算各項指標(biāo)與實際執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算考核，可控成本的預(yù)算執(zhí)行率評判標(biāo)準(zhǔn)是：差異率在5%以內(nèi)的為優(yōu)秀，10%以內(nèi)的良好，15%以內(nèi)的為合格，15%以上的為差。將預(yù)算執(zhí)行情況直接列入年終的績效考核中。可控成本通常是指該預(yù)算單位有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費、有辦法計量這種耗費、有辦法進(jìn)行控制并調(diào)節(jié)這種耗費。

三、加強成本管理，提升成本管理水平

目前供水企業(yè)面臨比較嚴(yán)峻的問題是水費收入成本“倒掛”的情況下，要實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，必須從企業(yè)內(nèi)部挖掘潛力。通過加大科技投入，實現(xiàn)供水自動化、信息化，減少人員成本支出，降低設(shè)備能耗運維成本。通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本耗費，控制成本費用支出。通過加大成本費用的考核，實現(xiàn)成本費用精細(xì)化管理。加強成本費用管理，提升企業(yè)成本費用管理水平，最終達(dá)到降本增效目的。

（一）加大科技投入，實現(xiàn)供水流程信息化

供水企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展方向主要以提升供水科技進(jìn)步為目標(biāo)。首先，在制水環(huán)節(jié)增加科技投入力度，實現(xiàn)制水過程自動化管理，降低生產(chǎn)運營成本。構(gòu)建現(xiàn)代數(shù)字化水廠，實行水廠自動化與信息化改造。制水工藝自動化、智能化與信息化互相結(jié)合，提高水廠生產(chǎn)管理的精細(xì)化水平，優(yōu)化制水工藝，有效降低水廠生產(chǎn)運營的成本。其次，加快供水泵站無人值守自動化改造，優(yōu)化輸配水管網(wǎng)自動化運行，通過運用遠(yuǎn)程自動化控制系統(tǒng)，解決大量現(xiàn)場設(shè)備的控制順序、運行邏輯以及各種故障自動化處理，有效減少現(xiàn)場人員投入，提高工作效率，減少輸配水環(huán)節(jié)運維成本。最后，通過信息化技術(shù)革新，實現(xiàn)供水自動化設(shè)備信息化整合，對水廠設(shè)備、輸配水管網(wǎng)設(shè)備、二次供水設(shè)備和水質(zhì)監(jiān)測設(shè)備等運行信息進(jìn)行實時的數(shù)據(jù)監(jiān)控，及時準(zhǔn)確地掌握設(shè)備運行狀況和設(shè)備能耗水平，避免設(shè)備運行異常造成不必要的損失，利用自動化與信息化系統(tǒng)實現(xiàn)成本精細(xì)化管理。

（二）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，嚴(yán)格控制成本損耗

供水企業(yè)應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，制定成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照定額標(biāo)準(zhǔn)控制成本損耗。在確定企業(yè)成本定額標(biāo)準(zhǔn)時，要參照行業(yè)基準(zhǔn)及市場情況，完善成本數(shù)據(jù)收集，根據(jù)供水企業(yè)的成本特性、變動規(guī)律、影響因素，結(jié)合供水過程中各環(huán)節(jié)的人工成本、物料成本、資金成本、勞動生產(chǎn)效率等成本數(shù)據(jù)變動情況，通過分析比較建立符合企業(yè)的成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型，進(jìn)行實時動態(tài)的更新各項數(shù)據(jù)變化情況，科學(xué)合理地確定成本定額標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強成本費用考核，實現(xiàn)精細(xì)化管理

供水企業(yè)應(yīng)加強對成本費用指標(biāo)考核，除了對凈水制造費用、輸配費用、營業(yè)費用、管理費用等成本費用絕對數(shù)指標(biāo)進(jìn)行總額控制外，還要納入原動力單位成本、原材料單位成本、制水單位成本以及售水單位成本等相對數(shù)指標(biāo)。在成本費用管理過程中要全面收集和統(tǒng)計各個環(huán)節(jié)的成本費用，實現(xiàn)對企業(yè)全方面、精細(xì)化的成本管理約束。加強成本管理，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

四、加強供水管理，提升窗口服務(wù)水平

供水企業(yè)應(yīng)加強供水管理，提升窗口服務(wù)水平。運用本量利分析方法，做好“加減法”，評判的核心標(biāo)準(zhǔn)就是用戶的滿意度。首先，企業(yè)要做好“加法”增加技術(shù)升級，利用企業(yè)的網(wǎng)上平臺，開發(fā)網(wǎng)上服務(wù)功能，把一些需要柜臺辦理業(yè)務(wù)通過網(wǎng)上平臺辦理，比如水表過戶、一戶多人口用水申請、用戶信息變更等業(yè)務(wù)，為用戶提供一站式服務(wù)體驗。依托“供水服務(wù)熱線”“夏令熱線”等，及時處理和解決用戶投訴，提升用戶滿意度。其次，企業(yè)加強與金融機構(gòu)合作，擴(kuò)大線上線下收費渠道，方便用戶繳納水費，目前以支付寶、微信、付費通、便利店、小額銀行托收等收費渠道，基本滿足用戶線上線下的繳費需求，多渠道的收費方式，提高水費回收率。再次，運用智能手機抄表升級改造，對水表信息全部錄入抄表管理平臺，對已拆表未銷戶表數(shù)進(jìn)行及時清理，加強抄表的外復(fù)管理工作，表務(wù)信息及時準(zhǔn)確高效，減少水費賬單差錯率。針對“大客戶”服務(wù)跨前一步，抄表人員主動上門提供服務(wù)，及時掌握用水需求，提升服務(wù)水平。最后，企業(yè)適當(dāng)?shù)刈龊谩皽p法”，優(yōu)化營業(yè)收費網(wǎng)點，撤銷一些業(yè)務(wù)量少，相對偏遠(yuǎn)的收費窗口，對現(xiàn)有營業(yè)窗口進(jìn)行升級改造，設(shè)立1至3個星級服務(wù)窗口，規(guī)范服務(wù)內(nèi)容，提升服務(wù)水平，提升用戶滿意度。在撤銷網(wǎng)點，通過與當(dāng)?shù)氐慕鹑跈C構(gòu)展開合作，委托當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)開展代收服務(wù)，不影響用戶繳費。企業(yè)要加強供水服務(wù)水平，做好“加減法”，增加資金投入，改造企業(yè)網(wǎng)站，收費渠道的拓展，智能抄表業(yè)務(wù)升級，進(jìn)一步優(yōu)化營業(yè)收費網(wǎng)點，提升窗口服務(wù)水平，達(dá)到節(jié)約網(wǎng)點人員成本，減少運營成本的目的。

五、加強投融資管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

供水企業(yè)應(yīng)加強投融資管理，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。為實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)，在面對企業(yè)自有資金不足的前提下，必須要進(jìn)行投融資決策，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，逐步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時合理規(guī)劃融資規(guī)模，節(jié)約融資成本。

（一）管網(wǎng)現(xiàn)狀落后，改造資金投入大

由于歷史原因前期的供水工藝相對比較落后，輸配水管網(wǎng)管齡長，材質(zhì)差（存在使用水泥管、PVC管、生鐵管、甚至是尼龍管的現(xiàn)象），管網(wǎng)承受壓力能力較弱，爆管漏水現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響供水的水質(zhì)、水壓。落后的管網(wǎng)狀況也造成管網(wǎng)維修成本始終居高不下，給企業(yè)的成本管理造成較大的負(fù)擔(dān)。在供水自動化升級改造過程中，加大科技投入，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)存儲和管理中心，利用大數(shù)據(jù)分析模型，實現(xiàn)供水業(yè)務(wù)信息自動化處理。管網(wǎng)的投資、軟硬件設(shè)備投入都存在資金投入大，資金回報周期長，風(fēng)險大的特點。

（二）政府加大基礎(chǔ)投入，資金缺口依然存在

隨著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門也加大對城市供水基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，比如：二次供水改造項目政府實行三級財政資金配套的方式給予資金支持，老舊管網(wǎng)改造工程項目通過發(fā)行政府專項債券解決部分建設(shè)資金困局，配套建設(shè)現(xiàn)代化水廠使用地方土地出讓金等配套資金進(jìn)行投資等。但是由于前期基礎(chǔ)設(shè)施投入的不完善，需要投入的改造資金體量巨大，資金缺口依然存在。

（三）合理規(guī)劃融資規(guī)模，降低經(jīng)營風(fēng)險

供水企業(yè)應(yīng)運用項目管理法，合理規(guī)劃融資規(guī)模，降低經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和自有資金，分步實施改造項目。在項目實施過程中，按照項目可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目后評價等程序進(jìn)行。通過對項目建設(shè)的可行性研究，防止出現(xiàn)盲目投資和重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象。通過進(jìn)行市場化招投標(biāo)、比價詢價，節(jié)約企業(yè)的建設(shè)資金。項目資金由專人進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督，明確資金的流向，實現(xiàn)資源合理配置，提升資金使用效率。項目完成后，及時對項目進(jìn)行驗收和評價。通過加強項目管理，合理規(guī)劃融資規(guī)模，降低企業(yè)融資成本，確保企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險安全可控。

六、加強績效管理，增強企業(yè)核心競爭力

供水企業(yè)應(yīng)加強績效管理，增強企業(yè)核心競爭力。通過引入平衡計分卡管理工具，加強績效管理，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度，進(jìn)行綜合性績效評價。運用高效的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)績效管理、預(yù)算管理、成本管理、生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)共享，為平衡計分卡的實施提供信息支持。企業(yè)以財務(wù)維度為核心，結(jié)合長遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，增加其他維度指標(biāo)，對安全生產(chǎn)指標(biāo)設(shè)立“一票否決”制度。將預(yù)算執(zhí)行率納入績效考核體系中。建立完善的績效考核機制，針對不同的預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)特點，制定不同的平衡計分卡考核指標(biāo)，并將績效考核結(jié)果與本年度的部門獎金、人員工資、重要崗位人員升遷調(diào)動等相掛鉤，以此來激勵企業(yè)全員積極主動參與到企業(yè)降本增效的工作中，提升企業(yè)的成本管理水平，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)價值及核心競爭力。

結(jié)語

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的工具方法，幫助企業(yè)實施有效內(nèi)部管理，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。本文對管理會計的一些工具方法在企業(yè)成本管理工作中應(yīng)用的探討，希望能提供給部分供水企業(yè)管理者進(jìn)行借鑒，由于工作經(jīng)驗的限制，還存在一些不足之處。目前供水行業(yè)全面深化改革不斷推進(jìn)，社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，供水企業(yè)管理者要有創(chuàng)新的管理思維，運用各種管理工具方法，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部成本管理的措施和方法，將成本管理落實到企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)整體社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。