劉蕓

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，對(duì)促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定發(fā)展有重要影響。文章從新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化出發(fā)，分析了新舊制度銜接過(guò)程中面臨的問(wèn)題，并針對(duì)實(shí)際情況提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望能有效促進(jìn)高校財(cái)務(wù)工作的穩(wěn)定發(fā)展。

2019年1月1日起，高校將新政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算中，適度分離又相互銜接的核算體系，對(duì)高校財(cái)務(wù)核算有著重要的政策支撐作用，同時(shí)也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行清晰了解，但新的核算模式也是一種挑戰(zhàn)，核算的難度不論是從深度還是廣度都在增加，其中存在的一些問(wèn)題也阻礙了改革的推進(jìn)。那么，從新舊制度銜接中，如何積極適應(yīng)不同核算機(jī)制帶來(lái)的變化，并對(duì)工作中遇到的問(wèn)題積極進(jìn)行改進(jìn)就顯得尤為必要。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算的變化及影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生變化

一直以來(lái)，高校經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自財(cái)政性撥款，按照要求以預(yù)算管理為主，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)執(zhí)行的是單獨(dú)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即是通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素反映收支情況，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債情況重視度不夠，如一些高校購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)一次性按照初始成本入賬，后期的折舊、攤銷未能及時(shí)核算，導(dǎo)致賬面價(jià)值虛增，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值未能如實(shí)反映。同時(shí)在該體系下，管理層容易忽視成本控制，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)不夠重視，對(duì)壞賬的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有可能產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，增加壞賬核算難度，成本核算質(zhì)量也難以保障。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校需實(shí)行雙報(bào)告體系，需編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)在進(jìn)行核算時(shí)同時(shí)要按照資產(chǎn)、負(fù)債，凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)核算由“3”模式變成“5+3”模式，在全面、充分反映高校財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息的同時(shí)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離、又相互銜接的機(jī)制，即滿足了編制政府財(cái)報(bào)的要求，又能及時(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)成本。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以雙基礎(chǔ)并行

執(zhí)行新制度之前，大部分高校依照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，即以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，而對(duì)未收到的款項(xiàng)及潛在的債務(wù)不予核算。該核算基礎(chǔ)雖能滿足當(dāng)前高校預(yù)算會(huì)計(jì)核算需求，對(duì)當(dāng)年的預(yù)算收支實(shí)際情況進(jìn)行有效反映，也便于資金的調(diào)度和統(tǒng)籌使用，資金的社會(huì)效益需求也能較好滿足，但隨著財(cái)務(wù)工作形式的轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理工作中對(duì)資金使用效益的需求也日益增加，如對(duì)固定資產(chǎn)的使用效益、負(fù)債情況也需要有清晰了解。新政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目的處理與企業(yè)類似，如強(qiáng)化折舊、攤銷、減值等概念，符合高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要，更有利于反映各期財(cái)務(wù)狀況。

（三）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容發(fā)生變化

在改革之前，高校僅需編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱決算報(bào)告，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，重點(diǎn)關(guān)注的是預(yù)算執(zhí)行情況，只為主管部門(mén)和內(nèi)部管理者提供相關(guān)信息。在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，需進(jìn)行“雙報(bào)告”，不僅需提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，還需提供財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，而現(xiàn)金流量表可選擇編制。信息披露內(nèi)容的增加，信息使用者范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，也進(jìn)一步提高了信息透明度，在為經(jīng)營(yíng)決策提供有效依據(jù)的同時(shí)，也進(jìn)一步規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)高校的履職盡責(zé)情況能進(jìn)行全方位的監(jiān)督。

二、高校在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度中的問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜性增加

在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度之前，高校會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，這種粗放式的核算方式導(dǎo)致部分重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量和核算滯后。在按照政府會(huì)計(jì)制度引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制雖能準(zhǔn)確的反映財(cái)務(wù)狀況，但會(huì)計(jì)核算的范圍和內(nèi)容都大大增加。以固定資產(chǎn)為例，各高校固定資產(chǎn)種類種類繁多，數(shù)量較大，且分布情況又較復(fù)雜。按照新的核算要求，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提要由“虛提”改為“實(shí)提”，進(jìn)行精細(xì)化管理。但是在此之前，需要國(guó)資部門(mén)摸清實(shí)際資產(chǎn)情況，并與相關(guān)會(huì)計(jì)做好對(duì)接，特別是以前期間未提折舊資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提，而折舊的計(jì)提與資產(chǎn)的類別、使用年限和初始價(jià)值息息相關(guān)，但這依賴于前期資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性與完整性，目前高校的實(shí)際情況是長(zhǎng)期以來(lái)資產(chǎn)管理的精細(xì)化程度不高，增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性和難度。

（二）財(cái)務(wù)信息化水平有待提高

在按照“雙核算”體系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，高校的信息處理需具有較高的準(zhǔn)確性和效率，現(xiàn)存的高校信息化處理機(jī)制難以完全滿足這一要求。部分高校各個(gè)系統(tǒng)平臺(tái)并沒(méi)有進(jìn)行信息共享，如科技處科研系統(tǒng)、教務(wù)處系統(tǒng)、國(guó)資處系統(tǒng)都以各自的版塊為中心，在與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享時(shí)都存在信息壁壘，會(huì)計(jì)人員處理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的時(shí)間較長(zhǎng)，且部分都是重復(fù)性的工作，不利于工作效率的提高。另一方面會(huì)計(jì)核算軟件的功能制約了信息化水平的提高，在按照新制度要求進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)觸發(fā)平行記賬機(jī)制，但在前期基礎(chǔ)科目設(shè)置時(shí)如果這一功能沒(méi)有定義好，在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)就有可能該生成雙分錄的只生成了單分錄，則需要重新對(duì)該科目進(jìn)行設(shè)置。同時(shí)對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，年末項(xiàng)目余額不能成功結(jié)轉(zhuǎn)至下年初，導(dǎo)致下期初項(xiàng)目余額為零甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)，導(dǎo)致師生在查詢相關(guān)項(xiàng)目時(shí)產(chǎn)生誤解。而高校財(cái)務(wù)軟件的部分功能，如銀?；ヂ?lián)模塊、微信提醒等功能并沒(méi)有啟用，也在一定程度上影響了財(cái)務(wù)信息化建設(shè)。

（三）會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)亟待提升

高校財(cái)務(wù)核算多年來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為核心，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求也不高。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力和工作能力提出了新要求。財(cái)務(wù)軟件升級(jí)后，財(cái)務(wù)人員對(duì)于各功能模塊能否及時(shí)熟悉并運(yùn)用，如設(shè)置分錄時(shí)，如何判斷該生成雙分錄還是單分錄，實(shí)務(wù)核算時(shí)對(duì)于科目差錯(cuò)能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)，特別是編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)于一些內(nèi)部交易，能否有效識(shí)別并編制抵消分錄，會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷能力要求進(jìn)一步較高，目前的現(xiàn)實(shí)狀況是，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平欠缺，要適應(yīng)新的核算要求需進(jìn)行培訓(xùn)，但從參加培訓(xùn)的內(nèi)容來(lái)看偏理論化，雖有助于宏觀認(rèn)知，但在解決實(shí)際工作中的具體問(wèn)題方面可操作性有限。