馬博

[摘要]審計(jì)成果的質(zhì)量及運(yùn)用程度決定著審計(jì)成效的發(fā)揮。本文深入解讀內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的內(nèi)在機(jī)理和外部要求，通過剖析現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)部分成果質(zhì)量需要提升、審計(jì)整改機(jī)制存在不足、審計(jì)成果價(jià)值挖掘深度不夠等問題，最終導(dǎo)致總體成效欠佳。聚焦這些問題，應(yīng)以“刀刃向內(nèi)”的自我革新精神，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行再審視、再優(yōu)化;研究如何通過完善問題整改機(jī)制，促進(jìn)管理閉環(huán);并多方位探索成果運(yùn)用價(jià)值延伸，系統(tǒng)性提出從審計(jì)成果向?qū)徲?jì)成效的轉(zhuǎn)化路徑，以期在新時(shí)代更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?成果運(yùn)用? ?成效? ?系統(tǒng)性

一、引言

查找問題、揭示風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)揮成效的前提;強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用、促進(jìn)問題解決是審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)，也是審計(jì)成效的價(jià)值“輸出點(diǎn)”。審計(jì)成果是指實(shí)施一系列審計(jì)程序后的結(jié)論，包括問題和建議兩個(gè)基本要素。審計(jì)成果自身的質(zhì)量及審計(jì)成果的運(yùn)用程度，直接決定著審計(jì)成效的發(fā)揮。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，探討審計(jì)成果到審計(jì)成效的系統(tǒng)性轉(zhuǎn)化路徑。

二、審計(jì)成果運(yùn)用的原理分析及相關(guān)要求

從內(nèi)在機(jī)理來看，加強(qiáng)成果運(yùn)用能真正實(shí)現(xiàn)管理閉環(huán)。一方面，成果運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)工作的成效體現(xiàn)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的定義，探究內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史沿革可以看出，審計(jì)目標(biāo)由單一的保障性服務(wù)，向改善組織運(yùn)營、助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)化;審計(jì)領(lǐng)域由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，向組織的戰(zhàn)略及經(jīng)營管理全方位進(jìn)行延展;審計(jì)成效體現(xiàn)也由傳統(tǒng)的增收節(jié)支等基本功能，逐漸向顯性價(jià)值和隱性價(jià)值并重進(jìn)行轉(zhuǎn)變。另一方面，成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成效的關(guān)鍵。按照PDCA原理進(jìn)行分解，審計(jì)全過程管理主要包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用四個(gè)階段。這四個(gè)階段環(huán)環(huán)相扣、相互配合，最終發(fā)揮作用。作為審計(jì)工作成效的“價(jià)值輸出點(diǎn)”，運(yùn)用好審計(jì)成果，將整改落實(shí)與管理提升相結(jié)合，不斷堵塞管理漏洞，運(yùn)用整改“倒逼”體制機(jī)制的健全和完善，能夠幫助企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化價(jià)值鏈、完善公司治理，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管控。

從外部要求來看，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用是中央企業(yè)的重要職責(zé)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用不僅是審計(jì)工作的內(nèi)在要求，更是重要的政治責(zé)任。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用也必須完善配套機(jī)制。

三、內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)狀剖析

長期以來，查問題、抓整改是審計(jì)的基礎(chǔ)性工作和常態(tài)化工作。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，總結(jié)了在不斷檢查過程中暴露出來的審計(jì)成果運(yùn)用方面的不足，如圖1所示。

（一）部分審計(jì)成果本身質(zhì)量有待優(yōu)化

1.審計(jì)問題方面。部分揭示問題“只見樹木、不見森林”，不夠全面系統(tǒng)，同屬一個(gè)業(yè)務(wù)鏈條的問題，分開取證、描述、定性，導(dǎo)致內(nèi)在邏輯被割裂。未能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，原因分析不夠深入。部分問題僅從呈現(xiàn)的基本形態(tài)進(jìn)行描述，未挖掘深層次原因。

2.審計(jì)建議方面。部分審計(jì)建議如“蜻蜓點(diǎn)水”，缺乏針對(duì)性和可操作性。一些審計(jì)建議可操作性差、內(nèi)容空洞、模糊籠統(tǒng)，僅僅表述為“加強(qiáng)××管理”“夯實(shí)××基礎(chǔ)”“嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度”等，缺乏深入細(xì)致的研究和規(guī)律性把握，未能從根本上提出改進(jìn)方向、從方法上給出具體指導(dǎo)。

（二）問題整改機(jī)制存在不足

1.被審計(jì)單位角度。一是缺乏“釘釘子”精神。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于“以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改不到位”而承擔(dān)“直接責(zé)任”的例子屢見不鮮。首要原因是一些現(xiàn)任干部認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是前任干部的問題，抱著“新官不理舊事”的態(tài)度，責(zé)任的傳遞性不強(qiáng)。二是部分整改“舉一反三”不夠。一些問題僅僅實(shí)現(xiàn)了“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”整改，沒有建立長效機(jī)制實(shí)現(xiàn)“建立一個(gè)機(jī)制，解決一類問題”。

2.審計(jì)部門角度。重問題發(fā)現(xiàn)、輕督促整改。雖然問題的整改責(zé)任主體是被審計(jì)單位，但定期回訪、檢查整改效果，有利于形成長期持久的整改動(dòng)力。目前，審計(jì)部門在督促整改、強(qiáng)化落實(shí)方面還需要進(jìn)一步發(fā)揮建設(shè)性作用。

3.評(píng)價(jià)機(jī)制角度。一是評(píng)價(jià)主體單一。目前，審計(jì)整改評(píng)價(jià)主體主要是上級(jí)審計(jì)部門。這一做法存在一定局限性，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確。比如，一些被審計(jì)單位的問題，究其深層次原因，與上級(jí)相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門相關(guān)，屬于“根子在上面”。二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不細(xì)致。關(guān)于問題整改的標(biāo)準(zhǔn)，目前審計(jì)實(shí)踐中主要按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責(zé)任未落實(shí)的不放過”的“三不放過”原則進(jìn)行把握，但在實(shí)際操作過程中應(yīng)結(jié)合實(shí)際問題進(jìn)行顆粒度細(xì)化，進(jìn)一步明確評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

四、系統(tǒng)性實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果到審計(jì)成效的路徑思考

基于上述分析，系統(tǒng)性實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向?qū)徲?jì)成效的轉(zhuǎn)化，一要千方百計(jì)提升審計(jì)成果本身的質(zhì)量;二要完善問題整改閉環(huán)管控機(jī)制;三要延伸審計(jì)成果應(yīng)用范圍，深度挖掘?qū)徲?jì)成果內(nèi)在價(jià)值。如圖2所示。

（一）對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行再審視、再優(yōu)化

1.提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，為問題“產(chǎn)出”創(chuàng)造良好前提。（1）以問題風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。一是橫向到邊，實(shí)現(xiàn)問題全覆蓋。檢查內(nèi)容方面，在傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將國家重大政策措施落實(shí)情況、國家審計(jì)檢查重點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)中進(jìn)行延伸，突出對(duì)“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”、國資國企改革、境外資產(chǎn)安全、優(yōu)化營商環(huán)境等改革熱點(diǎn)、經(jīng)營難點(diǎn)、管理痛點(diǎn)的審計(jì)。組織方式方面，構(gòu)建任中、屆滿相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與同級(jí)審計(jì)、機(jī)動(dòng)式審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)格局。二是縱向到底，實(shí)現(xiàn)可控風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋。將問題審深審?fù)?、融?huì)貫通，既審視頂層設(shè)計(jì)，又聚焦“底板”漏洞，最大程度抵御可控風(fēng)險(xiǎn)。要由表及里、循序漸進(jìn)，注重分析“內(nèi)因”，把握規(guī)律，促進(jìn)體制機(jī)制障礙得到根本性解決，促進(jìn)制約企業(yè)發(fā)展的因素得到真正根除。（2）強(qiáng)化自我監(jiān)督，推行項(xiàng)目審理制度。引入獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“做項(xiàng)目”與“審項(xiàng)目”分離，強(qiáng)化內(nèi)部牽制。

2.以問題為切入點(diǎn)，提供全面有建設(shè)性的審計(jì)建議。（1）進(jìn)行全面客觀的總體評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告的“總體評(píng)價(jià)”部分應(yīng)全面、客觀地描述被審計(jì)單位的管理現(xiàn)狀，既著重揭示存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，又實(shí)事求是地對(duì)好的經(jīng)驗(yàn)做法給予正面評(píng)價(jià)。（2）提升審計(jì)建議的建設(shè)性作用。一要可操作，深入分析被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和客觀環(huán)境。二要有層次，采取“總分”的形式。在審計(jì)主報(bào)告中，審計(jì)建議要針對(duì)主要問題領(lǐng)域進(jìn)行宏觀審視，提出薄弱環(huán)節(jié)和改進(jìn)方向;在問題清單中，要逐一提出細(xì)致的操作建議，避免泛泛而談。三要有針對(duì)性，聚焦深層次原因，做好“經(jīng)濟(jì)體檢”的同時(shí)，著重“治已病”“防未病”。

（二）完善問題整改閉環(huán)管控機(jī)制

1.整改責(zé)任機(jī)制。一是被審計(jì)單位落實(shí)主體責(zé)任。被審計(jì)單位是整改工作的責(zé)任主體，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。要從“要我整改”向“我要整改”轉(zhuǎn)變，主動(dòng)營造合規(guī)審慎的正能量。二是審計(jì)部門落實(shí)跟蹤責(zé)任。按照“誰審計(jì)、誰負(fù)責(zé)”的原則，審計(jì)部門要對(duì)被審計(jì)單位提交的整改方案、整改計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，對(duì)于審計(jì)整改應(yīng)加強(qiáng)跟蹤、主動(dòng)協(xié)調(diào)。三是主管職能部門落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。針對(duì)系統(tǒng)性、全局性問題，主管職能部門要“分兵把守”，切實(shí)負(fù)起監(jiān)督管理職責(zé)，牽頭研究解決根本性問題。

2.整改目標(biāo)“雙向確認(rèn)”機(jī)制。一是自下而上。被審計(jì)單位應(yīng)以審計(jì)建議為重要參考，主動(dòng)思考問題的根源，剖析業(yè)務(wù)鏈條，注重標(biāo)本兼治，制定切實(shí)可行的整改措施，杜絕“牛皮癬”現(xiàn)象。二是自上而下。被審計(jì)單位內(nèi)部研究討論擬定的審計(jì)整改目標(biāo)，應(yīng)上報(bào)至上級(jí)審計(jì)部門及專業(yè)職能部門，共同審核把關(guān)。由此，經(jīng)“雙向確認(rèn)”的審計(jì)整改目標(biāo)，不僅保證了目標(biāo)的科學(xué)性、合理性、全面性，也為整改評(píng)價(jià)等后續(xù)工作提供一致性標(biāo)準(zhǔn)。

3.整改評(píng)價(jià)機(jī)制。（1）由單一評(píng)價(jià)主體轉(zhuǎn)向多方評(píng)價(jià)。改進(jìn)過去由審計(jì)部門主要認(rèn)定整改結(jié)果的整改機(jī)制，讓各類審計(jì)問題的整改得到有關(guān)業(yè)務(wù)職能部門專業(yè)、規(guī)范、負(fù)責(zé)的審查，促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門廣泛知悉公司系統(tǒng)內(nèi)本領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與存在問題。（2）細(xì)化評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。一是以“三不放過”原則為基本準(zhǔn)繩，細(xì)化整改標(biāo)準(zhǔn)。二是客觀評(píng)價(jià)問題整改程度。將問題劃分為已整改、未整改、部分整改、現(xiàn)階段無法整改（歷史遺留問題）等類型。針對(duì)不同類型的問題，評(píng)價(jià)方應(yīng)提出相應(yīng)的后續(xù)整改建議。其中，對(duì)于已整改的問題，在問題臺(tái)賬上進(jìn)行銷號(hào)處理。如表1所示。

4.問責(zé)機(jī)制。動(dòng)員千遍，不如問責(zé)一次。充分運(yùn)用問責(zé)這一“利器”，認(rèn)真對(duì)照《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》等制度辦法進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，發(fā)揮震懾作用，提升違規(guī)成本。

（三）全方位探索延伸審計(jì)成果應(yīng)用價(jià)值

1.“一果多用”實(shí)現(xiàn)多元價(jià)值。一是審計(jì)專報(bào)。除了向被審計(jì)單位下達(dá)主報(bào)告以外，還應(yīng)充分利用審計(jì)觸角廣泛的特點(diǎn)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的特殊風(fēng)險(xiǎn)或突出問題出具審計(jì)專報(bào)，提供清晰、新穎的審計(jì)視角。二是審計(jì)要情。將審計(jì)主要發(fā)現(xiàn)問題以審計(jì)要情形式進(jìn)行簡明扼要地展示，動(dòng)態(tài)專報(bào)提交決策層參考。三是審計(jì)抄送。根據(jù)成果類別和實(shí)際需要，向同級(jí)合規(guī)管理部門、相關(guān)職能管理部門進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的抄送，便于其及時(shí)掌握情況，有助于各方密切配合、成果共享，服務(wù)公司監(jiān)督體系。四是審計(jì)通報(bào)。在一定范圍和層級(jí)，將典型審計(jì)案例進(jìn)行通報(bào)，發(fā)揮教育、預(yù)警和震懾功能，真正實(shí)現(xiàn)通報(bào)一個(gè)、警示一片的效果，體現(xiàn)審計(jì)的溢出效應(yīng)。五是正向引導(dǎo)。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營發(fā)展、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的經(jīng)驗(yàn)做法，進(jìn)行一定程度地肯定和推廣，以正面引導(dǎo)鼓勵(lì)和督促第一、第二道防線真正發(fā)揮作用，發(fā)揮更大監(jiān)督效能。

2.創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)挖掘潛在價(jià)值。充分利用企業(yè)信息化成果及數(shù)據(jù)式審計(jì)管理工具，進(jìn)一步深化成果使用，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)助力審計(jì)成果價(jià)值挖掘。一是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)、審計(jì)管理信息系統(tǒng)等手段，結(jié)合歷史審計(jì)成果和經(jīng)營管理即時(shí)數(shù)據(jù)，直觀監(jiān)控企業(yè)實(shí)時(shí)經(jīng)營狀況，時(shí)刻保持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的高度敏感性和快速反應(yīng)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)篩查、遠(yuǎn)程監(jiān)控及預(yù)警判斷能力。二是實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)。對(duì)審計(jì)成果按照專業(yè)領(lǐng)域、單位、時(shí)間、問題類型、嚴(yán)重程度開展多維分析，全面把控業(yè)務(wù)薄弱點(diǎn)，為審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)方案制訂提供決策數(shù)據(jù)支撐。開展跨區(qū)域問題排查、重大風(fēng)險(xiǎn)快速出擊，延伸審計(jì)成果輻射面，最大化利用審計(jì)資源。

3.支撐戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)現(xiàn)高階價(jià)值。一是助力價(jià)值增值。綜合利用集團(tuán)審計(jì)成果，關(guān)注國有資本實(shí)現(xiàn)保值增值的“出血點(diǎn)”，找到虧損企業(yè)的“止損點(diǎn)”;宏觀審視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)競爭力和核心競爭力;根據(jù)所屬單位特點(diǎn)，關(guān)注投資融資、產(chǎn)業(yè)培育、資本整合的實(shí)現(xiàn)路徑，促進(jìn)優(yōu)化國有資本布局結(jié)構(gòu)。通過審計(jì)成果深層次運(yùn)用，推動(dòng)企業(yè)改革朝著“三個(gè)有利于”方向發(fā)展。二是致力成為戰(zhàn)略決策高參。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用全面性、專業(yè)性和連續(xù)性優(yōu)勢，敏銳洞察形勢，緊跟改革步伐，通過更高質(zhì)量的審計(jì)成果不斷為公司提供有整體、有分析、有典型、有建議的決策支撐，以審計(jì)視角為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)智慧。

五、結(jié)語

新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)工作新的職責(zé)使命。為全面發(fā)揮審計(jì)成效，必須聚焦審計(jì)成果這一價(jià)值“輸出點(diǎn)”，做好“前半篇文章”和“后半篇文章”。本文將研究關(guān)口前移，按照問題和建議兩種審計(jì)成果基本要素形態(tài)，以審計(jì)人的視角自我剖析，從成果質(zhì)量提升、問題整改機(jī)制、成果價(jià)值延伸等方面進(jìn)行系統(tǒng)性研究，以期全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)成效，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

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