葛立宇

【摘要】自然人納稅信用管理體系是社會(huì)信用體系的重要組成部分， 在自然人納稅信用法律法規(guī)建設(shè)、信息采集、等級(jí)評(píng)估、監(jiān)督檢查、結(jié)果運(yùn)用、宣傳教育這六個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)， 充分比較和借鑒世界主要國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和啟示， 有利于我國(guó)做好自然人納稅信用管理體系的頂層設(shè)計(jì)， 走出一條有中國(guó)特色的納稅信用體系之路。

【關(guān)鍵詞】自然人;納稅信用;信用管理;信用積分;誠(chéng)信教育

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F832? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）15-0135-5

一、引言

2019年8月20日， 國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳和國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》， 將納稅信用關(guān)注的重點(diǎn)放在與個(gè)人所得稅相結(jié)合的自然人身上。 自然人納稅誠(chéng)信問(wèn)題一直是我國(guó)稅收征管體系中的薄弱環(huán)節(jié)， 而過(guò)去我國(guó)稅制當(dāng)中稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面向自然人納稅人的稅種較少， 隨著2018年我國(guó)個(gè)人所得稅綜合征收改革的推進(jìn)， 增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目， 自然人納稅人納稅申報(bào)的誠(chéng)信問(wèn)題也就顯得格外重要。

自然人納稅信用管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)機(jī)構(gòu)在相關(guān)法律法規(guī)的框架內(nèi)， 對(duì)自然人納稅人的納稅信用信息進(jìn)行采集、評(píng)價(jià)、監(jiān)督和應(yīng)用的行為， 其主要目的是提高自然人的納稅遵從度， 維護(hù)稅收誠(chéng)信和保障國(guó)家稅源。 當(dāng)前， 我國(guó)自然人納稅信用管理還處于摸索和建設(shè)階段， 《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知》（國(guó)發(fā)[2014]21號(hào)）提出， 要“突出自然人信用建設(shè)在社會(huì)信用體系建設(shè)中的基礎(chǔ)性作用， 依托國(guó)家人口信息資源庫(kù)， 建立完善自然人在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的信用記錄， 實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)自然人信用記錄全覆蓋”。 充分借鑒世界上其他國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)， 有利于我國(guó)走出一條適合自身國(guó)情的自然人納稅信用管理之路。

二、自然人納稅信用管理的國(guó)際比較

1. 自然人納稅信用法律法規(guī)建設(shè)。 法律法規(guī)為自然人納稅信用管理提供法治保障和秩序基礎(chǔ)， 如果沒(méi)有權(quán)責(zé)明確、條理清晰的信用管理法律法規(guī)， 就會(huì)影響信用管理的公正和效率， 繼而影響社會(huì)整體信用水平的提升。 國(guó)際上自然人納稅信用法律法規(guī)體系通常包含四個(gè)方面的立法體系：

（1）信用管理和交易相關(guān)的法律法規(guī)。 例如美國(guó)的《公平信用報(bào)告法》（1970）、英國(guó)的《消費(fèi)信用法案》（1974）、日本的《信用保證協(xié)會(huì)法》（1953）， 不僅明確了政府對(duì)自然人征信行業(yè)的監(jiān)管責(zé)任、自然人了解自身信用檔案的權(quán)利、征信公司針對(duì)自然人信用數(shù)據(jù)商業(yè)行為的限制等， 還涉及納稅人涉稅信用評(píng)價(jià)、管理等內(nèi)容， 統(tǒng)一的信用法律法規(guī)能夠有效地規(guī)范包含納稅信用在內(nèi)的社會(huì)信用管理。

（2）稅法相關(guān)體系。 例如在美國(guó)稅法相關(guān)體系中有兩部法律起到了基礎(chǔ)性作用：? 一是《國(guó)內(nèi)收入法典》（1954）。 該法典是美國(guó)稅收基本法， 具有較強(qiáng)的權(quán)威性， 注重對(duì)納稅信用的規(guī)范， 對(duì)偷、逃稅行為的懲罰相對(duì)較為嚴(yán)厲。 二是《納稅人權(quán)利法案》（1988）。 該法案明確規(guī)定納稅人隱私權(quán)應(yīng)獲得法律保護(hù)， 保障了納稅人的基本權(quán)利， 規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為。 受該法案影響， 美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的執(zhí)法內(nèi)容和程序都有一套科學(xué)、嚴(yán)明的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）政府信息公開(kāi)法律法規(guī)。 例如英國(guó)的《信息自由法》（2000）、日本的《政府信息公開(kāi)法》（2001）， 都明確了政府信息公開(kāi)的原則和范圍。 社會(huì)公眾可獲得的政府信息內(nèi)容包括企業(yè)或個(gè)人納稅、企業(yè)登記、土地房屋狀況、破產(chǎn)申請(qǐng)等資料， 這些信息對(duì)民營(yíng)的市場(chǎng)征信調(diào)查起到了基礎(chǔ)作用。

（4）自然人隱私保護(hù)法律。 例如德國(guó)的《聯(lián)邦數(shù)據(jù)保護(hù)法》（1977）、日本的《個(gè)人信息保護(hù)法》（2003）， 都規(guī)定了政府和非政府部門(mén)利用個(gè)人信息的權(quán)利和義務(wù)， 既關(guān)注個(gè)人權(quán)利的保護(hù)， 也注重通過(guò)信息公開(kāi)發(fā)揮社會(huì)信用機(jī)制的良性作用。 除了政府的特別調(diào)查部門(mén)， 機(jī)構(gòu)和自然人只可進(jìn)行自我查詢， 而無(wú)法查詢別人的信息， 每位公民每年都有一次向征信公司獲取自身相關(guān)信用報(bào)告的權(quán)利。

2. 信息采集。 自然人納稅信用信息的采集是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人納稅資料的記錄和收集， 包括基礎(chǔ)信息、納稅申報(bào)信息和稅收違法信息。 目前， 通用的納稅信用信息采集方式主要有人工采集和網(wǎng)絡(luò)采集， 隨著信息技術(shù)和稅收征管技術(shù)手段的不斷發(fā)展， 稅務(wù)機(jī)關(guān)更多地采用納稅人自主網(wǎng)絡(luò)申報(bào)并與第三方信息相互比對(duì)的信息采集方式。 信息采集管理的內(nèi)容包括：

（1）自然人身份信息的統(tǒng)一。 發(fā)達(dá)國(guó)家自然人稅務(wù)登記代碼一般與自身的社會(huì)保險(xiǎn)代碼相一致， 且其銀行賬號(hào)、信用卡號(hào)都與稅務(wù)登記代碼掛鉤， 所以自然人在享受社會(huì)保障、在銀行開(kāi)戶、簽訂合同時(shí)都是以稅務(wù)代碼登記， 也就是說(shuō)其每一筆收入、納稅、借款、還款的情況都會(huì)被記錄在案， 稅務(wù)登記代碼的唯一性和通用性使得稅務(wù)部門(mén)可以及時(shí)掌握其他部門(mén)的共享信息， 即工商部門(mén)的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息、海關(guān)的進(jìn)出口信息、銀行的資金流動(dòng)信息等都成為稅務(wù)登記的信息來(lái)源， 稅務(wù)機(jī)關(guān)幾乎可以及時(shí)、準(zhǔn)確地采集到納稅人的所有涉稅信息， 為納稅評(píng)定奠定了充分的信息基礎(chǔ)。

（2）第三方信息的采集。 除稅務(wù)登記代碼的高度通用之外， 發(fā)達(dá)國(guó)家稅法還要求各級(jí)政府（包括聯(lián)邦、州和市鎮(zhèn)政府）及其附屬部門(mén)必須向稅務(wù)部門(mén)通報(bào)涉稅信息， 包括國(guó)外銀行賬戶、貨幣收付報(bào)告、車(chē)輛登記、遺囑文件、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃權(quán)證、犯罪活動(dòng)情況等。 公司法人在申報(bào)應(yīng)納所得稅時(shí)， 除了需要申報(bào)與所得稅有關(guān)的基本信息， 還需匯總申報(bào)公司本年度的市場(chǎng)交易情況、交易方的信息及其雇員的薪酬等信息。 例如： 英國(guó)建有實(shí)時(shí)信息報(bào)告制度、銀行涉稅信息報(bào)告制度及部門(mén)間信息資源共享制度; 法國(guó)稅法規(guī)定了21類(lèi)第三方信息保管人， 第三方信息保管人有義務(wù)在必要時(shí)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢; 德國(guó)稅法規(guī)定， 企業(yè)登記部門(mén)、銀行、警察機(jī)關(guān)等需要將企業(yè)開(kāi)業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)涉稅信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān); 針對(duì)近年來(lái)興起的網(wǎng)絡(luò)支付， 美國(guó)國(guó)稅局（IRS）出臺(tái)了《支付卡和第三方網(wǎng)絡(luò)支付的交易信息報(bào)送》， 對(duì)于網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)發(fā)生的電子交易行為， 明確要求第三方必須報(bào)送交易信息數(shù)據(jù)。

（3）性能先進(jìn)的納稅信用管理系統(tǒng)。 例如： 美國(guó)建有科學(xué)完整的納稅信用數(shù)據(jù)采集平臺(tái)——ZestFinance大數(shù)據(jù)納稅信用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái); 英國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)建有“互聯(lián)”稅收征管信息系統(tǒng); 日本建有KSK系統(tǒng)。 這些信息平臺(tái)將自然人和企業(yè)法人在稅收、金融、消費(fèi)、投資等領(lǐng)域的分散信息自動(dòng)篩選并傳送到信息數(shù)據(jù)平臺(tái)， 還可及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取第三方非納稅人的信息資源并和納稅人的自行申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)， 確保了信用評(píng)定的可行性和客觀性。 英國(guó)“互聯(lián)”稅收征管信息系統(tǒng)還可在網(wǎng)絡(luò)上抓取數(shù)據(jù)， 比如通過(guò)第三方衛(wèi)星地圖軟件采集不動(dòng)產(chǎn)稅收信息， 通過(guò)網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)抓取個(gè)人稅收信息， 截至2017年， 該系統(tǒng)已鏈接了29個(gè)信息子系統(tǒng)， 儲(chǔ)存了10億多條信息， 每年為英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）挽回了大量的稅收損失[1] 。

3. 信用的等級(jí)或積分評(píng)估。 自然人納稅信用的等級(jí)評(píng)定主要是依據(jù)采集的納稅信息數(shù)據(jù)， 以及相關(guān)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和等級(jí)判定模型， 由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)納稅人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定。 在利用信息技術(shù)手段進(jìn)行信用評(píng)價(jià)的同時(shí)， 為了防止出現(xiàn)偏差， 還需要通過(guò)人工手段對(duì)納稅人的信息進(jìn)行補(bǔ)錄、糾正或更新， 及時(shí)對(duì)納稅人的信用等級(jí)進(jìn)行更正等。

IRS設(shè)在西弗吉尼亞州的計(jì)算中心主要負(fù)責(zé)納稅評(píng)定工作， 該計(jì)算中心首先按納稅人識(shí)別號(hào)對(duì)納稅信息進(jìn)行分類(lèi)， 繼而通過(guò)稅收篩查程序篩查出異常的申報(bào)表， 該程序會(huì)運(yùn)用量化的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別， 并以判別函數(shù)工作量選擇模型為主要評(píng)定技術(shù)方法。 該模型以納稅人自行申報(bào)的信息為基礎(chǔ)， 通過(guò)ZestFinance數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)合第三方信息資源， 實(shí)現(xiàn)信息采集、數(shù)據(jù)處理、資料比對(duì)、比率測(cè)算， 再結(jié)合年度的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)漲幅、薪資水準(zhǔn)等宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)調(diào)整相關(guān)參數(shù)體系， 形成了由多層次參數(shù)、廣覆蓋指標(biāo)組成的遵從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)識(shí)別模型， 可比較精準(zhǔn)地計(jì)算出納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率[2] 。 IRS對(duì)納稅申報(bào)表實(shí)行打分制， 由計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行量化測(cè)度， 異常程度排位在10%以上的申報(bào)表會(huì)進(jìn)入人工審核， IRS評(píng)定委員會(huì)根據(jù)納稅申報(bào)表的實(shí)際情況決定這些申報(bào)表是否需進(jìn)一步審查， 如果需要?jiǎng)t書(shū)面通知該納稅人被選為核查對(duì)象。 IRS打分標(biāo)準(zhǔn)的參數(shù)和模型會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整， 納稅人很難通過(guò)修正幾個(gè)指標(biāo)而避免成為核查對(duì)象， 因此IRS納稅評(píng)定的權(quán)威性、公平性、有效性都能得到保證[3] 。

HMRC開(kāi)發(fā)有納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)， 該系統(tǒng)主要通過(guò)采集、歸納、整理納稅數(shù)據(jù)， 對(duì)納稅人的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行分析、處理， 并根據(jù)所賦予的分值標(biāo)準(zhǔn)， 利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型自動(dòng)進(jìn)行評(píng)分， 評(píng)分分值越高， 風(fēng)險(xiǎn)就越大。 HMRC的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)還可以細(xì)分為三個(gè)子系統(tǒng)： 身份認(rèn)證系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)識(shí)別系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)[4] 。

4. 信用審計(jì)或檢查。 納稅信用信息經(jīng)過(guò)等級(jí)評(píng)定后， 對(duì)于違反納稅法律法規(guī)， 涉嫌未報(bào)稅、少報(bào)稅的自然人， 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)審計(jì)、檢查系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步檢查和確認(rèn)。 一般通過(guò)辦公室審計(jì)或現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式檢查納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和遵從度， 如果確認(rèn)納稅人違法， 會(huì)給予相應(yīng)的處罰措施， 對(duì)于情節(jié)較嚴(yán)重的納稅人， 還會(huì)追究刑事責(zé)任。

IRS通過(guò)納稅評(píng)定系統(tǒng)對(duì)納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行打分、評(píng)定， 然后篩查出相關(guān)地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行重點(diǎn)稅務(wù)審計(jì)。 稅務(wù)審計(jì)工作流程一般包括確定審計(jì)計(jì)劃、鎖定審計(jì)對(duì)象、選擇審計(jì)方法、組織審計(jì)實(shí)施和審計(jì)結(jié)果處理等五個(gè)環(huán)節(jié)。 英國(guó)的納稅檢查比較注重實(shí)地調(diào)查， HMRC專門(mén)組建了特別工作小組。 所謂特別工作小組就是由特定專家組成， 對(duì)高稅收風(fēng)險(xiǎn)的特定地區(qū)、行業(yè)、公司進(jìn)行突擊式檢查的隊(duì)伍。 21世紀(jì)以來(lái)， HMRC共組建過(guò)90多個(gè)特別工作小組。 日本國(guó)會(huì)將稅收違法案件的刑事偵查權(quán)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)。 在《違反國(guó)家稅收控制法》的框架內(nèi)， 日本國(guó)稅廳可以自主進(jìn)行稅收刑事偵查， 偵辦違法偷、逃稅行為， 追究偷、逃稅納稅人的刑事責(zé)任。 日本稅收犯罪案件懲處一般有監(jiān)禁、罰金、同時(shí)施以行政處罰三類(lèi)， 有力的懲戒措施維護(hù)了納稅信用監(jiān)督制度， 有利于促進(jìn)納稅人稅收遵從度的提升。 《德國(guó)財(cái)政法典》（1977）明確規(guī)定， 州稅務(wù)局中負(fù)責(zé)稅收犯罪調(diào)查的部門(mén)及其官員， 在稅收犯罪的刑事起訴中享有與警察機(jī)關(guān)相同的權(quán)利和義務(wù)。 逃稅在德國(guó)是一項(xiàng)刑事犯罪， 而非微小的行政罪行。 發(fā)現(xiàn)逃、避稅是稅務(wù)征收局工作人員處理稅收申報(bào)表和相關(guān)稅收數(shù)據(jù)時(shí)的主要任務(wù)。 德國(guó)檢察機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)未能查明的可疑線索， 應(yīng)將案件移交給專門(mén)的稅務(wù)違法案件調(diào)查部門(mén)[2] 。

5. 信用結(jié)果的應(yīng)用。 納稅信用作為社會(huì)信用的構(gòu)成部分， 通常會(huì)作為公共信用信息向全社會(huì)通報(bào)。 在采用不同征信模式的國(guó)家中， 納稅信用分別被應(yīng)用到商業(yè)征信、行業(yè)征信、公共征信體系中。 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照守信激勵(lì)、失信懲罰的原則， 對(duì)不同納稅信用等級(jí)的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和分類(lèi)管理。

在美、英、德等商業(yè)征信國(guó)家， 稅法及相關(guān)法律規(guī)定， 納稅人信用評(píng)定信息向全社會(huì)公開(kāi)， 相關(guān)信用中介機(jī)構(gòu)和資信調(diào)查機(jī)構(gòu)都可以進(jìn)行查詢。 自然人的納稅信用等級(jí)和其他商業(yè)信用共同構(gòu)成了納稅人的社會(huì)綜合信用， 如果納稅人具有不良納稅信用的記錄， 信用中介機(jī)構(gòu)或資信調(diào)查機(jī)構(gòu)就會(huì)降低其社會(huì)綜合信用評(píng)分， 銀行、工商、保險(xiǎn)、海關(guān)等機(jī)構(gòu)就會(huì)根據(jù)信用評(píng)分對(duì)特定的當(dāng)事人采取一些限制措施; 為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范， 相關(guān)機(jī)構(gòu)在職權(quán)范圍內(nèi)會(huì)對(duì)其采取調(diào)查、質(zhì)詢、檢查、審計(jì)等措施， 防止該當(dāng)事人繼續(xù)出現(xiàn)欺詐或失信行為。 例如在德國(guó)， 自然人納稅信用主要通過(guò)私營(yíng)征信公司的信用產(chǎn)品進(jìn)入商業(yè)信用市場(chǎng)， 德國(guó)個(gè)人信用評(píng)分稱做Schufa， 如果Schufa評(píng)分不高， 則無(wú)論是個(gè)人乘車(chē)、租房還是企業(yè)注冊(cè)、貸款， 都有可能面臨被拒的風(fēng)險(xiǎn)， 因此誠(chéng)信已經(jīng)成為德國(guó)公民基本的文化潛意識(shí)[5] 。

如果自然人信用良好， 也會(huì)受到相應(yīng)的激勵(lì)。 例如， 日本自1972年開(kāi)始對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理， 納稅信用等級(jí)實(shí)行分?jǐn)?shù)值和等級(jí)制的綜合管理模式， 對(duì)于納稅遵從度高的自然人， 給予藍(lán)色申報(bào)表， 其營(yíng)業(yè)所得就可以享受包括折舊、存貨計(jì)價(jià)等在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇， 同時(shí)在繳納個(gè)人所得稅時(shí)也可以享受一定數(shù)額的扣除額， 且允許其家庭雇員的薪金作為費(fèi)用扣除等。

6. 信用誠(chéng)信教育。 發(fā)達(dá)國(guó)家公民的納稅遵從意識(shí)離不開(kāi)誠(chéng)信教育。 首先， 得益于透明的財(cái)政制度和稅收制度。 美國(guó)稅務(wù)部門(mén)每年免費(fèi)發(fā)放給公民的宣傳手冊(cè)中都會(huì)附上美國(guó)上一年度聯(lián)邦收入和支出的流程和圖解， 透明的財(cái)政制度增強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)和納稅責(zé)任感。 其次， 稅務(wù)機(jī)關(guān)較為注重納稅咨詢和稅法宣傳。 例如德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)有服務(wù)導(dǎo)向臺(tái)， 一般設(shè)在基層局一層入口處， 由專門(mén)經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的服務(wù)人員擔(dān)任導(dǎo)向員， 服務(wù)導(dǎo)向臺(tái)除了提供基本的納稅服務(wù)， 還通過(guò)宣傳海報(bào)、稅務(wù)手冊(cè)、稅法培訓(xùn)等方式進(jìn)行納稅信用宣傳教育。 最后， 注重將教育作為加強(qiáng)公民納稅意識(shí)的重要手段。 例如日本非常重視培養(yǎng)大中小學(xué)生依法納稅的意識(shí)， 通過(guò)將稅收課程編入小學(xué)生的教學(xué)計(jì)劃普及稅務(wù)教育， 讓公民從小就了解依法納稅的必要性， 并掌握基本的納稅申報(bào)表填寫(xiě)方法。 在統(tǒng)一的稅法框架下， 發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收教育宣傳營(yíng)造了一種全社會(huì)自覺(jué)遵從的文化觀念， 實(shí)現(xiàn)了自然人納稅人的高度自律和自治。 在這種全民納稅的文化觀念影響下， 公民的納稅意識(shí)很強(qiáng)， 他們認(rèn)為， 納稅即付出自己的一部分收入或勞動(dòng)所得來(lái)?yè)Q取更高層次的物質(zhì)文明、精神文明的享有權(quán)， 這種由自己的稅收貢獻(xiàn)帶來(lái)的公共服務(wù)實(shí)際上更能促進(jìn)個(gè)人財(cái)富的增加。

三、自然人納稅信用管理國(guó)際比較的啟示

我國(guó)企業(yè)納稅人信用體系的建立從2003年起開(kāi)始探索已經(jīng)歷了近17年時(shí)間， 而自然人納稅信用則是從2019年開(kāi)始起步， 自然人納稅信用管理遠(yuǎn)落后于企業(yè)納稅人信用管理。 各地在實(shí)踐中對(duì)自然人納稅信用管理也有過(guò)一些探索， 但總體來(lái)看， 我國(guó)自然人納稅信用管理制度還缺乏總體布局， 制度和政策體系尚需要摸索和完善， 在當(dāng)前構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)信用體系的背景下， 更需要宏觀視野和開(kāi)放格局， 做好自然人納稅信用管理的頂層設(shè)計(jì)。

1. 夯實(shí)自然人納稅信用管理的法治基礎(chǔ)。 從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看， 健全的法律法規(guī)體系是保證自然人納稅信用評(píng)價(jià)制度建設(shè)成功的基礎(chǔ)保障。 雖然我國(guó)《民法通則》《合同法》和《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》有一些零星的關(guān)于自然人誠(chéng)實(shí)守信的內(nèi)容， 但與信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求還有較大的差距。 因此， 本文建議： 一是出臺(tái)《社會(huì)信用法》， 厘清社會(huì)信用的概念， 明確信用信息的范圍， 規(guī)范市場(chǎng)信用信息的采集行為， 明確公共信用信息的歸集制度， 明確聯(lián)動(dòng)懲獎(jiǎng)機(jī)制、明確信用信息主體的權(quán)益保護(hù)， 促進(jìn)信用服務(wù)行業(yè)的發(fā)展等方面的內(nèi)容。 二是制定自然人納稅信用管理的相關(guān)法律法規(guī)， 包括自然人納稅信用信息采集、納稅信用評(píng)價(jià)、納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布、納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用、稅收失信的認(rèn)證、稅收信用修復(fù)以及失信懲戒等相關(guān)內(nèi)容。 三是制定政府信息公開(kāi)法、自然人隱私保護(hù)法等配套體系， 明確哪些公共信息可以采集， 哪些信息涉及商業(yè)秘密或個(gè)人隱私需要保護(hù)， 個(gè)人信用報(bào)告在多大程度上、多大范圍內(nèi)傳播， 完善政府信息公開(kāi)及自然人隱私保護(hù)的內(nèi)容、程序和責(zé)任義務(wù)。 總之， 通過(guò)上述三類(lèi)立法安排， 應(yīng)盡快構(gòu)建自然人納稅信用管理的法治體系， 保證自然人納稅信用管理的權(quán)威性、穩(wěn)定性和保障性。

2. 確保自然人信息采集的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。 一是以公民身份號(hào)碼制度為基礎(chǔ)， 推進(jìn)公民統(tǒng)一社會(huì)信用代碼制度建設(shè)。 當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)使用的自然人稅收管理系統(tǒng)僅能對(duì)居民個(gè)人身份證號(hào)是否為15位或18位進(jìn)行位數(shù)檢驗(yàn)， 并未就納稅人或扣繳義務(wù)人提供身份證號(hào)的完整性和真實(shí)性與公安部門(mén)建立實(shí)時(shí)校驗(yàn)機(jī)制， 也未能從源頭上預(yù)防身份證信息亂報(bào)、錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。 我國(guó)應(yīng)該盡快建立個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證制度， 實(shí)現(xiàn)公民身份信息、納稅身份信息、社會(huì)保障身份信息的同一化， 實(shí)行編碼化管理， 同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng)， 統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控， 與公安部門(mén)建立實(shí)時(shí)校驗(yàn)機(jī)制， 對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案作為個(gè)人信用的一種證明， 并以此建立納稅人信息庫(kù)作為日后稅務(wù)稽查核查的數(shù)據(jù)依據(jù)。 此外， 還要積極探索人臉識(shí)別、指紋識(shí)別等生物識(shí)別技術(shù)在納稅身份注冊(cè)中的應(yīng)用。 二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快與其他相關(guān)部門(mén)共建自然人納稅信息平臺(tái)。 我國(guó)目前“信用信息條塊分割、部門(mén)分割”問(wèn)題仍比較突出， 銀行、工商、海關(guān)、房產(chǎn)等部門(mén)都沒(méi)有與稅務(wù)部門(mén)形成聯(lián)網(wǎng)， 稅務(wù)部門(mén)還不能及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地掌握自然人納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)信息， 難以有效遏制收入渠道廣、隱性收入多的高收入者偷、逃稅問(wèn)題。 因此， 稅務(wù)、銀行、工商等部門(mén)應(yīng)共建自然人信息平臺(tái)， 采集納稅人身份信息、涉稅信息、關(guān)聯(lián)信息[6] 。

3. 完善納稅評(píng)估， 探索自然人納稅信用積分制度。 隨著自然人納稅人的收入來(lái)源渠道愈趨多樣化， 形式愈加隱蔽， 稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該更重視統(tǒng)籌推進(jìn)個(gè)人所得稅納稅評(píng)估。 一是整合稅務(wù)系統(tǒng)原有的《納稅信用管理辦法（試行）》以及人力資源和社會(huì)保障部門(mén)的《企業(yè)勞動(dòng)保障守法誠(chéng)信等級(jí)評(píng)價(jià)辦法》（人社部規(guī)[2016]1 號(hào)）， 出臺(tái)具體的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案、操作指引， 將個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)繳納等情況列入評(píng)價(jià)指標(biāo)， 將自然人、個(gè)體工商戶納入信用評(píng)價(jià)范圍， 逐步構(gòu)建目標(biāo)明確、基礎(chǔ)夯實(shí)、數(shù)據(jù)支撐和服務(wù)專業(yè)的自然人納稅人個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系。 二是重點(diǎn)探索自然人涉稅風(fēng)險(xiǎn)模型的設(shè)計(jì)， 以納稅人自行申報(bào)的信息為基礎(chǔ)， 結(jié)合第三方信息資源， 形成多層次參數(shù)、廣覆蓋指標(biāo)的自然人遵從風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、識(shí)別模型， 并隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展對(duì)參數(shù)和模型進(jìn)行調(diào)整， 保證納稅評(píng)估的及時(shí)性和公平性。 三是適應(yīng)新形勢(shì)， 推進(jìn)信息核驗(yàn)填報(bào)輔導(dǎo)工作。 稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)扣繳申報(bào)信息、納稅人自行申報(bào)信息、第三方信息報(bào)告、部門(mén)間共享信息， 對(duì)納稅人申報(bào)信息進(jìn)行交叉比對(duì)， 篩查存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)或問(wèn)題的納稅人， 輔導(dǎo)其正確填報(bào)申報(bào)。 總之， 在探索自然人納稅信用積分制度方面， 建議稅務(wù)部門(mén)考慮從身份信息采集狀況、辦稅記錄狀況、涉稅違規(guī)違法情況、關(guān)聯(lián)信用信息情況四個(gè)維度設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)和計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)， 據(jù)此計(jì)算得出自然人的納稅信用積分[6] 。

4. 完善信用檢查， 有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。 當(dāng)前， 我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)受制于納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的人力資源配置不足， 專門(mén)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)稽查的情況較少， 使得納稅人違反稅法的預(yù)期成本較低。 而在多重因素疊加下， 納稅人自行申報(bào)個(gè)稅的遵從度不高。 建議借鑒美、英等國(guó)稅務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)， 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)， 通過(guò)跨部門(mén)協(xié)作、跨稅種聯(lián)動(dòng)等方式全面開(kāi)展納稅檢查， 有效跟進(jìn)對(duì)重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的后續(xù)管理。 一是多方聯(lián)動(dòng)， 組建涵蓋個(gè)稅主管部門(mén)、基層征收單位、稽查局等部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)， 改變“單兵評(píng)估、單兵核查”的傳統(tǒng)模式， 充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)同優(yōu)勢(shì)， 分工協(xié)作， 各有側(cè)重， 共同研討處理疑難問(wèn)題， 全面提升實(shí)地查賬技巧、數(shù)據(jù)分析處理、政策掌握適用等實(shí)操經(jīng)驗(yàn)， 有力地促進(jìn)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)水平的提高。 二是稅種聯(lián)動(dòng)， 借助案頭分析、實(shí)地調(diào)查， 聯(lián)合分析增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、土地增值稅等之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系， 逐一核實(shí)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)， 促進(jìn)稅種聯(lián)動(dòng)管理， 堵塞征管漏洞。 三是強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的人力資源配置， 加大納稅人違反稅法的預(yù)期成本。 減少自然人納稅人自行申報(bào)過(guò)程中少報(bào)、瞞報(bào)、謊報(bào)的現(xiàn)象， 多管齊下， 提高納稅自然人的納稅遵從度。

5. 拓寬信用結(jié)果的應(yīng)用， 實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或懲戒。 當(dāng)前， 我國(guó)自然人信用建設(shè)方面的相關(guān)法規(guī)和政策文件已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)。 例如， 國(guó)務(wù)院辦公廳于2016年12月下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2016]98號(hào)）， 明確了個(gè)人誠(chéng)信建設(shè)的總體要求、主要內(nèi)容和保障措施， 并提出將惡意逃廢債務(wù)、非法集資、交通違法、不依法誠(chéng)信納稅等嚴(yán)重失信個(gè)人列為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象， 依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。 另外， 現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》提出， 有關(guān)部門(mén)依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)， 并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。 但客觀地說(shuō)， 我國(guó)自然人信用的社會(huì)通報(bào)機(jī)制和聯(lián)合懲戒機(jī)制還處于摸索和建設(shè)階段。 建議借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)， 進(jìn)一步細(xì)化自然人信用結(jié)果應(yīng)用的操作規(guī)則和方法， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可針對(duì)不同納稅信用等級(jí)的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和分類(lèi)管理， 健全納稅信用結(jié)果社會(huì)通報(bào)機(jī)制， 鞏固納稅信用在商業(yè)征信體系中的基礎(chǔ)功能， 切實(shí)發(fā)揮激勵(lì)、懲戒機(jī)制在跨區(qū)域、跨部門(mén)、跨時(shí)期中的聯(lián)合作用。

6. 加大信用誠(chéng)信宣傳教育， 建立自然人誠(chéng)信文化。 我國(guó)當(dāng)前的稅收宣傳工作大多是圍繞稅收政策的解讀展開(kāi)， 缺乏對(duì)誠(chéng)信納稅社會(huì)積極意義的感召和啟發(fā)， 導(dǎo)致自然人納稅人對(duì)稅收存在片面理解， 少數(shù)自然人納稅人對(duì)于自行申報(bào)的態(tài)度不積極， 少報(bào)、瞞報(bào)、謊報(bào)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。 為提高我國(guó)自然人納稅遵從度， 一要提高財(cái)政、稅收收支的透明度。 政府部門(mén)有義務(wù)最大限度地向公眾公開(kāi)政府各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)成本和收益， 并從制度透明度、會(huì)計(jì)透明度、指標(biāo)與預(yù)測(cè)透明度三個(gè)方面穩(wěn)步擴(kuò)大政府信息公開(kāi)范圍和內(nèi)容， 培養(yǎng)自然人納稅人的公共責(zé)任意識(shí)。 二要?jiǎng)?chuàng)新誠(chéng)信納稅宣傳的方式。 在傳統(tǒng)的紙媒、網(wǎng)媒、廣播電視媒體、戶外媒體等宣傳渠道的基礎(chǔ)上， 利用微信、抖音等年輕人喜聞樂(lè)見(jiàn)的移動(dòng)客戶端投放宣傳產(chǎn)品， 營(yíng)造全社會(huì)誠(chéng)信納稅的良好氛圍。 三要拓寬納稅教育渠道。 可借鑒美國(guó)、日本等國(guó)家的做法， 讓稅收教育走進(jìn)學(xué)校課堂， 在中小學(xué)開(kāi)展納稅信用的普及教育， 培養(yǎng)中小學(xué)生誠(chéng)信納稅的公共意識(shí)。 另外， 也需要進(jìn)一步加大社會(huì)培訓(xùn)力度， 提高居民個(gè)人自行申報(bào)個(gè)人所得稅的技術(shù)和能力。

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