孫小嵐（四川大學錦城學院）

■ 事項會計是價值會計的擴展和延伸

傳統(tǒng)的財務(wù)會計通過財務(wù)報表提供對決策有用的信息，履行公司的受托責任，其構(gòu)筑基礎(chǔ)是決策者的信息需求統(tǒng)一、明確且具體，至于如何利用財務(wù)報表提供的信息取決于個人。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨，這種假設(shè)越來越脫離現(xiàn)實，會計信息作為一種公共產(chǎn)品，信息決策者面臨不同目標、決策類型以及不同的決策時間段。因此信息需求難以統(tǒng)一，現(xiàn)有的財務(wù)會計信息系統(tǒng)對所有的使用者提供相同的會計信息模式已不再適用。

（一）即時性

會計分析假設(shè)基于權(quán)責發(fā)生制，是會計要素確認和計量的基礎(chǔ)?；ヂ?lián)網(wǎng)會計要求會計核算提供實時信息，滿足投資者的即時要求，傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)不再適用于新會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建。

（二）可持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是進行各類資產(chǎn)、負債、收入和費用計量的前提條件，該假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在一定時間內(nèi)不會破產(chǎn)清算。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，出現(xiàn)了大量網(wǎng)絡(luò)虛擬公司以及短期的基金合作項目，這些交易體交易周期極短，即合即分，此類形態(tài)的大量涌現(xiàn)否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)時代下的網(wǎng)絡(luò)會計使得基于價值法的財務(wù)會計的使用區(qū)域被擴大化，現(xiàn)階段的財務(wù)會計局限于貨幣計量，無法記錄非貨幣類信息。比如生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量以及客戶反饋等，會計系統(tǒng)只能提供公司業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)集的子集，財務(wù)信息所提供的相關(guān)性越來越弱，日益增長的信息需求多樣性完全超出了現(xiàn)行會計信息的容量。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的核心問題是掌握企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)營成果以及對財務(wù)狀況的影響，要求會計系統(tǒng)從處理“會計問題”轉(zhuǎn)向“業(yè)務(wù)問題”，財務(wù)信息不僅僅只是記錄企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益改變事項的數(shù)據(jù)，而是實時記錄企業(yè)經(jīng)營活動中多方面的信息，需要根據(jù)具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)靈活生成各種數(shù)據(jù)集，針對不同的決策類型，分析基于決策時間點產(chǎn)生的數(shù)據(jù)來幫助決策者減少不確定性，而不僅僅是局限于“會計核算”。因此會計信息系統(tǒng)需要配合公司戰(zhàn)略，嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)，根據(jù)企業(yè)規(guī)范和計量標準參與制定實施業(yè)務(wù)處理過程。

美國會計學者喬治·索特在20世紀60年代提出了基于事項法的財務(wù)會計理論，該理論認為財務(wù)會計的目標是以原始數(shù)據(jù)的形式保存與各種決策相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，決策者需要根據(jù)具體的目標轉(zhuǎn)化適用于決策模型的信息。余緒纓（1994）認為企業(yè)本身是為了滿足客戶需求的一系列事項的集合，經(jīng)濟活動的實質(zhì)就是一系列的“事項”，因此未來的會計信息系統(tǒng)應以“事項”為基本單位，按照邏輯關(guān)系處理業(yè)務(wù)子系統(tǒng)。由于20世紀60年代缺乏信息技術(shù)支持，索特提出的事項會計無法實現(xiàn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用，企業(yè)內(nèi)部信息資源可以共享并快速傳遞，經(jīng)濟事項可以被多種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)描述并處理，如圖像、文本與聲音等，使得以“事項”為會計主體的“實時報告系統(tǒng)”通過強大的技術(shù)支持得以實現(xiàn)。

■ 事項會計模式的構(gòu)建

戈茨認為必須在充分理解決策事項本質(zhì)的前提下，會計系統(tǒng)才能有效選擇、分類和計量不同的經(jīng)濟現(xiàn)象，他還提出會計應該具有多重計量屬性，這種對原始狀態(tài)數(shù)據(jù)的保存思想與現(xiàn)代計算機語義化數(shù)據(jù)庫極為類似。在隨后的研究中，Colanton和Whinston等（1971）嘗試將會計系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)結(jié)合，建立多計量屬性的會計信息系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)里，新的數(shù)據(jù)管理語言被引入，每個事項可以用貨幣以及非貨幣進行編碼計量，采用樹形結(jié)構(gòu)將現(xiàn)有的會計科目和已編碼的事項類型相對應。Liebaman和Whinston（1975）提出了基于事項會計的多層次數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)框架，隨后Everest和Weber(1977)試圖對管理會計和財務(wù)會計建立關(guān)系模型。

麥卡錫（1982）在《REA會計模型：共享數(shù)據(jù)環(huán)境中的會計系統(tǒng)的一般框架》論文中提出了基于資源（Resources）、事項（Events）、參與者（Agents）和地點（Location）的REA模型和四種關(guān)系：（1）事項與資源，表示事項的流動導致資源的流入和流出。（2）事項與事項，代表不同的事項導致相對應的資源變動之間的二元關(guān)系。（3）事項與參與者，表示內(nèi)部參與者、外部參與者與事項之間的控制關(guān)系。（4）內(nèi)部參與者與內(nèi)部參與者，描述上級對下級的控制與責任關(guān)系。

根據(jù)目前的信息技術(shù)發(fā)展和實際情況，企業(yè)以事項會計為理論基礎(chǔ)，采用多層次、多角度的會計模式是比較可行的方法?；谑马椃ɡ碚摌?gòu)建的新會計模式結(jié)構(gòu)圖如圖1所示，采取數(shù)據(jù)實時共享，同源分流的原則統(tǒng)一財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動。

圖1 基于事項法的新會計模式結(jié)構(gòu)圖

（一）業(yè)務(wù)事項的描述和分類存儲

事項的描述是將經(jīng)濟事項如實“記錄”下來，提供多項屬性反映其本質(zhì)?？梢杂眉系脑孛枋鍪马椀亩嗑S度特征。集合的元素分為兩類，一類是符合企業(yè)的通用化要求，設(shè)置標準化元素a，b，c…等，這類元素根據(jù)REA框架做以下描述：a=事項，b=資源，c=參與者，d=地址。資源又可以分為商品、服務(wù)、原材料、現(xiàn)金等，描述為資源=[商品編號，類別，計量…]；事項包括買賣合同、銷售等，事項=[日期，部門，收入或者成本屬性…]；參與者=[公司，內(nèi)部或者外部屬性，職位，人名…]。另一類使用a+1，a+2作為事項的自定義元素，由決策者根據(jù)需要自行定義。

事項經(jīng)過描述后需要按照業(yè)務(wù)類型來分類，傳統(tǒng)的會計信息體系下，業(yè)務(wù)流程和會計核算相互脫節(jié)，會計人員只需事后記錄核算，無須參與業(yè)務(wù)流程。如果根據(jù)業(yè)務(wù)類型對事項分類，會計人員需要根據(jù)事項搜集結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的信息，因此會計人員需要熟悉業(yè)務(wù)流程，參與具體的業(yè)務(wù)處理過程。將事項按照業(yè)務(wù)可以分成以下幾類：采購、生產(chǎn)流程、銷售、資金運營、財務(wù)、人力資源、質(zhì)量管理、契約管理等。

（二）決策模型庫

事項的描述是為決策者提供支持，最終目的是為企業(yè)創(chuàng)造價值。決策模型庫中存放成熟的信息處理模型，決策模型將不同事項包含的多維信息輸入具體的決策模型，對于符合會計準則要求的價值量信息生成管理會計報告，而對于需要用非貨幣計量的信息，比如未決訴訟、銷售市場占有率和客戶滿意度等會對公司產(chǎn)生重大影響的事項生成特殊目的報告進行有效補充。

傳統(tǒng)的會計報告是具有滯后性的結(jié)構(gòu)化匯總報告，報告的使用者只能事后才能獲取相關(guān)信息，使用決策模型庫可以解決決策的時效性問題。事項會計對信息不同類型的描述可以解決管理會計中對于非貨幣計量信息的采集難題，平衡積分卡、作業(yè)成本法等多種管理工具可以集成進決策模型庫，通過非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)統(tǒng)一財務(wù)報告和管理會計報告，為企業(yè)內(nèi)外決策者提供支持。

（三）決策報告

基于事項會計的決策報告分為兩類：管理會計報告和特殊目的報告。與傳統(tǒng)財務(wù)報表不同的是，管理會計報告體系需要提供以下三方面的內(nèi)容。第一，企業(yè)在發(fā)展過程中考慮外部經(jīng)濟狀況和約束條件制定長、短期的戰(zhàn)略目標，并根據(jù)每個階段的目標配置相關(guān)資源，開展運營管理。從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，報告結(jié)構(gòu)需要包含財務(wù)分析報告、客戶分析報告、生產(chǎn)流程分析報告等，為戰(zhàn)略層、技術(shù)層和運營層的決策者提供預測、規(guī)劃及控制的功能。第二，企業(yè)的經(jīng)營過程是決策間的連接，決策報告的目的是提供決策。管理人員需要根據(jù)決策模型和查詢系統(tǒng)對結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的信息進行篩選、分析，最終制定最優(yōu)化決策。第三，管理會計報告體系需要對經(jīng)營結(jié)果進行評價，對比管理工作的結(jié)果與目標之間的差異并根據(jù)實際情況進行參數(shù)的修正以及追蹤確保管理目標的達成。此過程中，需要監(jiān)管多個維度的信息，比如財務(wù)、客戶反饋、質(zhì)量控制、市場占有率等，這些內(nèi)容在特殊目的報告里呈現(xiàn)，作為對管理會計報告的補充。

決策報告需要提供動態(tài)的決策支持，如果企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部的長短期目標和經(jīng)營管理決策都需要做出相應調(diào)整，形成新的報告體系。這種新的決策報告體系會滿足多層次決策者的多元化需求。

■ 總結(jié)

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的價值法會計已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)的需求，事項會計可以作為價值法會計的有效延伸和擴展，成為未來新會計信息系統(tǒng)發(fā)展的必然方向。