彭志，宋雨玲，張倍淵

（1.中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司 財(cái)務(wù)部，北京 100844；2.中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司 大秦鐵路股份有限公司，山西 太原 030000)

隨著科技水平持續(xù)進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)力不斷提升，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為了適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式變革，逐步衍生發(fā)展出管理會(huì)計(jì)。國(guó)內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)的通用定義是，服務(wù)于組織內(nèi)部管理需要，通過(guò)運(yùn)用戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、績(jī)效等一系列專(zhuān)門(mén)的工具方法，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，收集、匯總、分析和輸出各類(lèi)經(jīng)濟(jì)信息，服務(wù)和支撐企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)針對(duì)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了許多成功探索和有益嘗試，近年來(lái)持續(xù)推進(jìn)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。管理會(huì)計(jì)主要發(fā)展趨勢(shì)是通過(guò)合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，識(shí)別企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造模式，最終為培育核心競(jìng)爭(zhēng)力等企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。當(dāng)前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究以基于數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)研究和基于抽象理論的規(guī)范研究為主，而基于應(yīng)用實(shí)踐案例的實(shí)證研究總體較少。案例驅(qū)動(dòng)型管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)變革和轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，也能夠在鐵路行業(yè)，乃至其他行業(yè)中發(fā)揮示范帶動(dòng)作用。為提高國(guó)鐵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，有必要采取案例應(yīng)用實(shí)踐的方式驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用推廣，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐方法進(jìn)行研究。

1 管理會(huì)計(jì)工具方法體系及應(yīng)用實(shí)踐性

1.1 管理會(huì)計(jì)工具方法體系

管理會(huì)計(jì)具有廣泛的科學(xué)理論基礎(chǔ)，隨著管理會(huì)計(jì)理論研究及應(yīng)用實(shí)踐逐步深入，管理會(huì)計(jì)活動(dòng)在促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，逐步催生出一系列涉及企業(yè)管理流程各環(huán)節(jié)、針對(duì)不同領(lǐng)域管理活動(dòng)的固定方法模式，即管理會(huì)計(jì)工具方法。目前我國(guó)財(cái)政部已公布《管理會(huì)計(jì)基本指引》以及3批具體工具方法應(yīng)用指引[1]，形成管理會(huì)計(jì)工具方法體系。管理會(huì)計(jì)工具方法體系如圖1所示。

圖1 管理會(huì)計(jì)工具方法體系Fig.1 Management accounting tool and methodological system

總體上看，管理會(huì)計(jì)工具方法體系是一套整合管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)及統(tǒng)計(jì)學(xué)理論的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，覆蓋戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算控制、成本管控、營(yíng)運(yùn)管理、資源配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核及風(fēng)險(xiǎn)管控等全業(yè)務(wù)流程，具有戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)、全流程覆蓋和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合的屬性[2-3]。

具體來(lái)看，管理會(huì)計(jì)工具方法體系共涉及9個(gè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域、30項(xiàng)主流管理會(huì)計(jì)工具方法。一是戰(zhàn)略管理，服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性和有效性；二是預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算工具在經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)中的作用；三是成本管理，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等活動(dòng)進(jìn)行成本管控；四是營(yíng)運(yùn)管理，應(yīng)用于營(yíng)運(yùn)計(jì)劃、營(yíng)運(yùn)組織和指揮、營(yíng)運(yùn)協(xié)調(diào)及控制等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)價(jià)值增值管理；五是投融資管理，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的需要，確定融資規(guī)模、期限、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)等；六是績(jī)效管理，確定下屬單位、員工的績(jī)效目標(biāo)，鞭策和激勵(lì)其達(dá)到績(jī)效要求，其核心是績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理；七是風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)有效識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理目標(biāo)；八是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，通過(guò)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)信息加工整理形成滿(mǎn)足企業(yè)價(jià)值管理和決策支持需要的內(nèi)部報(bào)告；九是管理會(huì)計(jì)信息化，是以業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助信息化手段，收集、整理、加工、分析和報(bào)告相關(guān)信息，有機(jī)融合各功能模塊，提高管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用效率。

1.2 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐性

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值更多地體現(xiàn)在“實(shí)踐性”，從財(cái)政部發(fā)布的管理會(huì)計(jì)基本指引和具體工具方法的應(yīng)用指引來(lái)看，國(guó)家針對(duì)管理會(huì)計(jì)推廣的主旋律是“應(yīng)用”，倡導(dǎo)將工具方法嵌入經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)實(shí)際中，通過(guò)案例驅(qū)動(dòng)有效整合、復(fù)制、推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)[4]。

從應(yīng)用實(shí)踐角度看，案例驅(qū)動(dòng)是行業(yè)性的大型企業(yè)集團(tuán)全面推行管理會(huì)計(jì)的有效途徑。一方面，管理會(huì)計(jì)工具源于實(shí)踐且易于操作，管理會(huì)計(jì)工具方法往往是在相關(guān)理論應(yīng)用于企業(yè)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，由生產(chǎn)一線人員經(jīng)過(guò)數(shù)代經(jīng)驗(yàn)積累后總結(jié)開(kāi)發(fā)出來(lái)的固定模型工具，具有易于收集、匯總、整理、加工信息的特點(diǎn)，具備較強(qiáng)的操作性；另一方面，管理會(huì)計(jì)工具相對(duì)獨(dú)立又相輔相成，單一工具方法往往需要與其他領(lǐng)域工具方法配合使用，才能夠發(fā)揮其最大效用。

2 鐵路案例驅(qū)動(dòng)型管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐是綜合性且成體系的工程，開(kāi)展應(yīng)用時(shí)，需要明確自身實(shí)踐需求，選取適合自身管理特征的工具方法，按照案例成果的形成、評(píng)判和推廣順序，推進(jìn)總體方略開(kāi)展體系化的應(yīng)用實(shí)踐[5]。管理會(huì)計(jì)案例是企業(yè)局部和整體結(jié)合、工具與業(yè)務(wù)結(jié)合、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)結(jié)合的產(chǎn)物，其形成周期包括選擇工具方法、開(kāi)展應(yīng)用實(shí)踐、評(píng)判應(yīng)用成果、推廣應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)等步驟[6-7]?；谥袊?guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)鐵集團(tuán)”)近年來(lái)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐案例實(shí)證分析，研究搭建管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐體系。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐體系如圖2所示。

圖2 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐體系Fig.2 Application practice system of management accounting

2.1 基于國(guó)鐵企業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)案例形成

（1）識(shí)別管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境，工具方法應(yīng)用與國(guó)鐵企業(yè)實(shí)際結(jié)合。管理會(huì)計(jì)工具方法受限于國(guó)鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低、市場(chǎng)行情的變化及組織架構(gòu)的不同，只有與國(guó)鐵企業(yè)管理特點(diǎn)相適應(yīng)的工具方法才能夠在國(guó)鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中得到有效應(yīng)用。因此，在應(yīng)用實(shí)踐時(shí)，首先需要識(shí)別管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境，對(duì)國(guó)鐵企業(yè)內(nèi)部管理情況及外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行全盤(pán)掃描分析，從國(guó)鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需求出發(fā)，廣泛調(diào)查研究，確定與國(guó)鐵企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、行業(yè)性質(zhì)、管理方式相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具方法。例如，客運(yùn)系統(tǒng)預(yù)算管理應(yīng)用實(shí)踐。在“一日一圖”動(dòng)態(tài)開(kāi)行列車(chē)的背景下，針對(duì)靜態(tài)預(yù)算與實(shí)際動(dòng)態(tài)開(kāi)行方案脫節(jié)、預(yù)算編制方法應(yīng)變性差等管理實(shí)際問(wèn)題，全面分析市場(chǎng)需求現(xiàn)狀，精準(zhǔn)應(yīng)用彈性預(yù)算工具，實(shí)行以市場(chǎng)為導(dǎo)向的動(dòng)態(tài)預(yù)算管理，有效發(fā)揮預(yù)算管理指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。

（2）適應(yīng)性改良與整合應(yīng)用，全流程綜合運(yùn)用工具方法體系。每項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具方法都具有個(gè)性化的特點(diǎn)，單一管理會(huì)計(jì)工具方法相對(duì)獨(dú)立，往往以特定的業(yè)務(wù)需求為源頭，使用因素分解、回歸分析等基礎(chǔ)性分析方法構(gòu)建應(yīng)用框架，其自身具有嚴(yán)密的閉環(huán)邏輯，應(yīng)用效果相對(duì)局限。因此，國(guó)鐵企業(yè)在應(yīng)用實(shí)踐中，通常需要對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行適應(yīng)性改良和整合應(yīng)用。例如，車(chē)輛系統(tǒng)成本管理應(yīng)用實(shí)踐，以動(dòng)車(chē)組修程作業(yè)材料消耗成本為靶點(diǎn)，綜合運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、滾動(dòng)預(yù)算等工具方法，實(shí)現(xiàn)修程作業(yè)材料成本的全過(guò)程精細(xì)管理，同時(shí)搭配應(yīng)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，確保工具方法應(yīng)用后的執(zhí)行落地。另外，部分市場(chǎng)化程度較高的非運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)用實(shí)踐，在明確戰(zhàn)略目標(biāo)后，通常都需要跨越多個(gè)領(lǐng)域綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，對(duì)預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)、績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)等管理流程進(jìn)行優(yōu)化，從全流程角度最大限度促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

（3）借助信息化手段提高應(yīng)用效率，逐步建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐和國(guó)鐵企業(yè)信息化建設(shè)相輔相成，依托管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念構(gòu)建信息系統(tǒng)具有事半功倍的效果，有效的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐也離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支撐[8-9]?？傮w來(lái)看，國(guó)鐵集團(tuán)管理會(huì)計(jì)與信息化建設(shè)結(jié)合較為緊密，實(shí)踐案例成果中的機(jī)車(chē)檢修成本系統(tǒng)、智能商品管理平臺(tái)、財(cái)務(wù)共享等系統(tǒng)，都是基于管理會(huì)計(jì)思維構(gòu)建的。例如，機(jī)務(wù)系統(tǒng)利用信息化手段重塑機(jī)車(chē)檢修成本管控模式，自主研發(fā)機(jī)車(chē)檢修用料控制系統(tǒng)，通過(guò)機(jī)車(chē)檢修用料信息化寫(xiě)實(shí)積累數(shù)據(jù)，分析解決機(jī)車(chē)檢修成本管控過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)用，打通機(jī)車(chē)檢修材料管控業(yè)務(wù)通道，橫向覆蓋預(yù)算、成本、績(jī)效、信息化管理，縱向貫穿領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)層、生產(chǎn)一線，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的效率。

2.2 基于分類(lèi)導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)案例評(píng)判

優(yōu)秀的案例成果需要通過(guò)一定評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行篩選，其關(guān)鍵在于形成體系化、模塊化和具有導(dǎo)向性的管理會(huì)計(jì)案例評(píng)判體系。

（1）管理會(huì)計(jì)案例評(píng)價(jià)模塊。管理會(huì)計(jì)案例評(píng)價(jià)模塊包括總體設(shè)計(jì)、應(yīng)用過(guò)程、應(yīng)用效果3個(gè)部分，形成管理會(huì)計(jì)案例評(píng)判體系。管理會(huì)計(jì)案例評(píng)判體系如圖3所示?？傮w設(shè)計(jì)方面考量案例是否能夠從統(tǒng)籌全局的角度回答案例的應(yīng)用思路，關(guān)注總體設(shè)計(jì)是否起到統(tǒng)領(lǐng)性的作用，是否能夠提綱挈領(lǐng)地清晰闡述管理會(huì)計(jì)工具方法實(shí)踐的目標(biāo)、總體思路及主要實(shí)踐內(nèi)容。應(yīng)用過(guò)程方面考量案例是否能夠詳細(xì)闡述案例實(shí)施路徑及應(yīng)用流程，評(píng)判具體操作過(guò)程的真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，是否有組織、分工、測(cè)算和分析等具體工作寫(xiě)實(shí)，與國(guó)鐵企業(yè)實(shí)際聯(lián)系是否緊密。應(yīng)用效果方面考量案例的實(shí)施效果和產(chǎn)生信息對(duì)支撐決策的合理性和科學(xué)性，以及案例實(shí)踐對(duì)同行業(yè)或相近行業(yè)其他單位是否具有借鑒價(jià)值。

圖3 管理會(huì)計(jì)案例評(píng)判體系Fig.3 Case evaluation system of management accounting

（2）評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。通過(guò)對(duì)評(píng)判項(xiàng)目賦予不同的分值標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)評(píng)判項(xiàng)目的優(yōu)先級(jí)、重要性和傾向性，引導(dǎo)國(guó)鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方向。不同類(lèi)型國(guó)鐵企業(yè)具有不同的側(cè)重點(diǎn)，處于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用初級(jí)階段的國(guó)鐵企業(yè)或規(guī)模較小的國(guó)鐵企業(yè)，可以更多地傾向于案例理論工具的掌握和理解；處于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用發(fā)展階段的國(guó)鐵企業(yè)或規(guī)模適中的國(guó)鐵企業(yè)，可以更多關(guān)注案例應(yīng)用的過(guò)程，確保案例應(yīng)用的有效性；處于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成熟階段的國(guó)鐵企業(yè)或大型國(guó)鐵企業(yè)集團(tuán)，則需要更多關(guān)注案例的可復(fù)制性與可推廣性，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.3 基于成熟案例的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)推廣

通過(guò)評(píng)判機(jī)制篩選出的優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)案例，可以加以推廣，舉一反三形成規(guī)模效應(yīng)，在提升國(guó)鐵企業(yè)效益效率的同時(shí)，總結(jié)工具方法的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，提煉工具方法的應(yīng)用路徑和效益測(cè)算模型，形成普遍適用的“方法論”。在大型國(guó)鐵企業(yè)集團(tuán)中，同一層級(jí)國(guó)鐵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平相近、市場(chǎng)行情變化相對(duì)一致、組織架構(gòu)相似，具備成熟案例全面推廣的可行性。因此，可以依托國(guó)鐵企業(yè)整體戰(zhàn)略，制定短、中、長(zhǎng)期推廣規(guī)劃，按照由“點(diǎn)”及“線”、由“線”到“面”的推廣路徑，逐步擴(kuò)大案例推廣范圍，據(jù)此形成管理會(huì)計(jì)案例推廣體系。管理會(huì)計(jì)案例推廣體系如圖4所示。一是“點(diǎn)”上試水開(kāi)展試點(diǎn)研究，以國(guó)鐵企業(yè)管理中存在的實(shí)際問(wèn)題為導(dǎo)向，精選業(yè)務(wù)痛點(diǎn)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)研究，由業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員共同對(duì)試點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行論證，還可以通過(guò)多企業(yè)聯(lián)合試點(diǎn)的方式開(kāi)展應(yīng)用；二是“線”上鞏固逐步完善案例，對(duì)已形成的案例成果，首先需要在同系統(tǒng)、同專(zhuān)業(yè)、同類(lèi)業(yè)務(wù)中復(fù)制應(yīng)用，檢驗(yàn)案例是否具備推廣價(jià)值，包括案例應(yīng)用條件是否普遍具備、應(yīng)用流程是否普遍適用、效益測(cè)算是否準(zhǔn)確且具備可操作性等，對(duì)具備推廣價(jià)值的案例進(jìn)一步優(yōu)化完善；三是“面”上覆蓋全面應(yīng)用推廣，具備全面推廣價(jià)值的案例實(shí)踐成果具有普適性，可以是某一工具方法的應(yīng)用流程、模版，也可以是基于實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)出的新工具方法。全面推廣階段，將管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用成功經(jīng)驗(yàn)形成固定版式，將管理會(huì)計(jì)理念長(zhǎng)期穩(wěn)定地融入國(guó)鐵企業(yè)日常業(yè)務(wù)實(shí)際中。

圖4 管理會(huì)計(jì)案例推廣體系Fig.4 Case promotion system of management accounting

從應(yīng)用推廣的角度看，具備推廣價(jià)值的案例一般具備工具方法普遍適用、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以復(fù)制、效率效益顯著提升等特征，不同類(lèi)型案例具有不同的推廣價(jià)值，國(guó)鐵企業(yè)需要因地制宜選擇適合自身?xiàng)l件的案例進(jìn)行推廣。另外，在推廣涉及信息系統(tǒng)的案例時(shí)，需要將信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性放在首位予以考慮，采取安全等級(jí)保護(hù)等技術(shù)測(cè)評(píng)手段強(qiáng)化系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全。

3 鐵路案例驅(qū)動(dòng)型管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐效果

管理會(huì)計(jì)是以解決國(guó)鐵企業(yè)普遍存在的問(wèn)題為導(dǎo)向，針對(duì)國(guó)鐵企業(yè)某項(xiàng)管理短板而進(jìn)行的導(dǎo)入應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用有助于提升國(guó)鐵企業(yè)效率效益。

3.1 應(yīng)用實(shí)踐成果

2017年以來(lái)國(guó)鐵集團(tuán)采取“試點(diǎn)應(yīng)用+形成案例+全面推廣”的案例驅(qū)動(dòng)型應(yīng)用模式開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐，在案例形成、評(píng)判及推廣等方面取得顯著成果。

（1）案例形成方面，通過(guò)評(píng)審選優(yōu)，搭建管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，2018—2020年共收錄國(guó)鐵企業(yè)優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)案例64篇，涉及鐵路機(jī)務(wù)、車(chē)務(wù)、工務(wù)、電務(wù)、供電、車(chē)輛等專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)，以及裝備制造、影視傳媒、鐵路餐飲、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等非運(yùn)輸業(yè)務(wù)生態(tài)，覆蓋全部管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域。

（2）案例評(píng)判方面，形成對(duì)國(guó)鐵企業(yè)及其他行業(yè)企業(yè)具有普遍指導(dǎo)意義的案例評(píng)判體系，包括涵蓋管理會(huì)計(jì)案例關(guān)鍵要素的評(píng)價(jià)模塊和適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，通過(guò)對(duì)評(píng)判要素進(jìn)行分解、重組、歸類(lèi)，能夠高效地篩選出兼顧體系建設(shè)導(dǎo)向和示范推廣導(dǎo)向的優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)案例。

（3）案例推廣方面，建立管理會(huì)計(jì)案例全路推廣長(zhǎng)效機(jī)制，制定中期規(guī)劃《2020—2022年國(guó)鐵集團(tuán)管理會(huì)計(jì)推廣方案》(財(cái)企函[2020]17號(hào))，當(dāng)前已完成供電、機(jī)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)案例全路推廣，致力于實(shí)現(xiàn)在客貨運(yùn)、車(chē)務(wù)、工電供、車(chē)輛等鐵路各專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)案例推廣全覆蓋。

3.2 應(yīng)用實(shí)踐效益

（1）促進(jìn)國(guó)鐵企業(yè)增收節(jié)支升效。綜合分析國(guó)鐵集團(tuán)管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用取得的效益至少體現(xiàn)在3個(gè)方面，一是增加國(guó)鐵企業(yè)收入，以鐵路客運(yùn)、貨運(yùn)系統(tǒng)及非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用為主，通過(guò)運(yùn)用戰(zhàn)略、營(yíng)運(yùn)、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域工具方法[10]，構(gòu)建面向市場(chǎng)的決策模型，較為準(zhǔn)確地定位國(guó)鐵企業(yè)產(chǎn)品盈利能力，助力國(guó)鐵企業(yè)獲得更多的市場(chǎng)收益；二是節(jié)約國(guó)鐵企業(yè)成本，以鐵路機(jī)務(wù)、車(chē)輛、工電等成本中心應(yīng)用為主，運(yùn)用較多的是預(yù)算、成本、績(jī)效管理等領(lǐng)域工具方法，促進(jìn)國(guó)鐵企業(yè)成本管理水平提升，進(jìn)一步節(jié)支降耗；三是提高國(guó)鐵企業(yè)效率，主要體現(xiàn)在管理流程優(yōu)化和信息化程度提高方面，通常在綜合運(yùn)用多個(gè)領(lǐng)域工具方法的基礎(chǔ)上搭配信息技術(shù)手段，達(dá)到提升國(guó)鐵企業(yè)特定管理領(lǐng)域或整體運(yùn)轉(zhuǎn)效率的目標(biāo)。

（2）量化呈現(xiàn)應(yīng)用成果效益。效益直觀反映國(guó)鐵企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造水平的高低，通過(guò)數(shù)據(jù)客觀地反映管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成果是國(guó)鐵企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基本要求，也是優(yōu)秀管理會(huì)計(jì)案例的必備要素。衡量國(guó)鐵企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)取得的增收節(jié)支效果和提升效率程度，需要設(shè)計(jì)合理準(zhǔn)確的量化指標(biāo)。在國(guó)鐵企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中，可以按照收入類(lèi)、成本類(lèi)和效率類(lèi)對(duì)量化指標(biāo)區(qū)分設(shè)置。量化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用成果可以遵循以下路徑，一是在明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)邏輯的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確選取與定義輸入、輸出指標(biāo)，建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系；二是正向分解業(yè)務(wù)流程，采集輸入基礎(chǔ)信息，設(shè)計(jì)輸出終端信息；三是運(yùn)用逆向溯源和比較分析等方法，對(duì)應(yīng)用成果進(jìn)行追溯、計(jì)量和測(cè)算。

4 結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)對(duì)提升國(guó)鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和效率效益具有基礎(chǔ)性、長(zhǎng)期性的重要作用。從案例推廣角度，案例是復(fù)制、整合、推廣工具方法應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的有效手段，通過(guò)對(duì)國(guó)鐵企業(yè)、相近類(lèi)型企業(yè)甚至全行業(yè)業(yè)務(wù)痛點(diǎn)進(jìn)行深入研究應(yīng)用，持續(xù)推動(dòng)國(guó)鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)變革和轉(zhuǎn)型升級(jí)，同時(shí)帶動(dòng)國(guó)鐵企業(yè)群體或行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的整體提升。從應(yīng)用實(shí)踐角度，通過(guò)研究國(guó)鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，提煉體系性的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐方法及路徑，由實(shí)踐總結(jié)理論，理論再指導(dǎo)實(shí)踐，能夠?yàn)閲?guó)鐵企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)應(yīng)用及形成管理會(huì)計(jì)案例提供指引，也能夠?yàn)槠渌袠I(yè)性管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐提供示范借鑒。未來(lái)，隨著以“大智移云”為主導(dǎo)的智能信息技術(shù)快速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享、大數(shù)據(jù)等系統(tǒng)集群將逐步鋪開(kāi)[11]，管理會(huì)計(jì)將持續(xù)助力國(guó)鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提質(zhì)增效和管理模式變革創(chuàng)新。