余永亮 張慶龍 （教授） 李煦 羅丹

（1、3、4中國煙草總公司湖北省公司 湖北武漢 430030 2 中國財政科學研究院 北京 100142）

一、數(shù)字經(jīng)濟背景下虛擬組織的價值優(yōu)勢凸顯

（一）虛擬組織概述。技術(shù)是影響組織形態(tài)的關(guān)鍵因素，技術(shù)變化與組織形態(tài)變化有著明顯的對應(yīng)關(guān)系。虛擬組織作為一種創(chuàng)新組織形式，是隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的。伴隨著歷次工業(yè)革命，企業(yè)的組織形態(tài)分別呈現(xiàn)出直線式、職能式、矩陣式等形式。第三次工業(yè)革命后，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)賦予了人類前所未有的遠程協(xié)作能力，依托這種信息溝通的優(yōu)勢，企業(yè)在人員招募、組織形式和管理技術(shù)等方面都實現(xiàn)了創(chuàng)新，并產(chǎn)生了虛擬組織。

虛擬組織是一種特殊的組織形態(tài)，其特殊之處體現(xiàn)在“虛擬”二字上?！疤摂M”與“實體”相對應(yīng)，是指通過技術(shù)實現(xiàn)對實物的仿真。對組織而言，虛擬意味著組織并不是以實體的表現(xiàn)形式存在。相反，虛擬組織既沒有中心辦公室，也沒有組織結(jié)構(gòu)圖，更沒有任何垂直上下的層級，它主要是運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，把分布在不同地理位置的企業(yè)員工動態(tài)地聯(lián)系在一起，完成組織內(nèi)外部的協(xié)作。美國學者Byrne（1993）最早指出虛擬組織是一種技術(shù)環(huán)境下企業(yè)組織形態(tài)的變革，它通過信息技術(shù)加強了成員之間的信息傳播能力，使其在保持地理位置不變的情況下，整合利用跨組織人員的智慧，實現(xiàn)各種人才的集合（胡昭陽，2015）。虛擬組織突破了傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造性地實現(xiàn)了組織職能及目標（王菊陽，2020）。

從虛擬組織的產(chǎn)生背景來看，技術(shù)應(yīng)用以及技術(shù)帶來的組織變革是其兩大核心特征。第一，虛擬組織通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)信息溝通。虛擬組織起源于信息技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)不再以傳統(tǒng)的物質(zhì)形態(tài)進行信息互通，從而提高了組織內(nèi)外信息傳播的效率，使得組織間溝通協(xié)調(diào)更加迅速與便捷；第二，虛擬組織通過創(chuàng)新溝通方式實現(xiàn)組織變革。由于采取虛擬的方式，使得企業(yè)內(nèi)部的信息、人才和資源的流通更加自由，不再受物理空間的限制，進而模糊了組織邊界，有助于企業(yè)進行組織變革。

（二）數(shù)字經(jīng)濟背景下虛擬組織愈加重要。隨著第四次工業(yè)革命的爆發(fā)，世界正在由工業(yè)經(jīng)濟時代向數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟是指以數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體，以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。數(shù)字經(jīng)濟背景下，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的作用愈發(fā)明顯，技術(shù)的發(fā)展也進一步加快了信息的流通速度。同時，技術(shù)的發(fā)展也對企業(yè)的反應(yīng)速度、敏捷程度都提出了新的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要創(chuàng)新組織形態(tài)來適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的要求。工業(yè)時代下形成的組織結(jié)構(gòu)和層級制度，已經(jīng)開始阻礙公司的靈活性和創(chuàng)造性，傳統(tǒng)組織形態(tài)的分工、分權(quán)、分利的思想使得組織內(nèi)外部協(xié)同情況不佳。虛擬組織作為在信息技術(shù)發(fā)展下產(chǎn)生的組織形態(tài)，天然具備數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的一系列特征，并從以下三個方面滿足數(shù)字經(jīng)濟時代企業(yè)對于組織創(chuàng)新的要求：

1.通過虛擬化和平臺化提高協(xié)同能力。數(shù)字經(jīng)濟時代需要企業(yè)有更強的整合能力，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)外部的資源集中在統(tǒng)一的平臺上，虛擬組織恰好通過虛擬化和平臺化兩個步驟實現(xiàn)了這一目的。第一，通過虛擬化，企業(yè)可以利用信息技術(shù)，將組織中的所有實體要素以信息的形式存在，打破了傳統(tǒng)組織明顯的地域和空間限制；第二，以虛擬化的信息體系為基礎(chǔ)，企業(yè)可以在單個獨立的實體組織之上形成線上的平臺，平臺上的組織具有可協(xié)同、可集中、可整合的特征（謝志華等，2020）。如此一來，虛擬組織使原本劃分層級運作的組織向扁平化、開放共享的平臺轉(zhuǎn)變。平臺內(nèi)的員工、合作方都將成為資源整合單元。在虛擬組織構(gòu)建的平臺中，成員可以通過即時通訊技術(shù)實現(xiàn)動態(tài)的合作。相比于傳統(tǒng)組織對外部環(huán)境的反應(yīng)更加敏捷，降低了由于信息滯留造成的信息失真，還可識別和發(fā)現(xiàn)部門間的不協(xié)同現(xiàn)象，提升組織運作效率。

2.通過突破組織邊界實現(xiàn)價值共享。打破組織邊界是數(shù)字經(jīng)濟時代的新要求。無邊界意味著對外開放，意味著組織內(nèi)部、外部均在共同利益最大化的驅(qū)使下開展組織活動。在這種內(nèi)外部共處模式下，企業(yè)將更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟下時常發(fā)生的“顛覆性創(chuàng)新”，以應(yīng)對不確定的外部環(huán)境。虛擬組織最早以團隊形式出現(xiàn)時，就是為了跨越現(xiàn)有的組織和地區(qū)，以明確的目標進行組織之間的臨時合作，甚至在目標完成后即行解散。例如，早期福特公司就將世界各地的設(shè)計師通過虛擬組織的方式集合，專門進行某項款式設(shè)計工作，極大地提高了工作效率，保證了目標的實現(xiàn)?？梢?，虛擬組織模式打破了原本的組織界限，并依靠網(wǎng)絡(luò)連接，在不同的地域、職能結(jié)點上實現(xiàn)即時溝通，組織內(nèi)的成員可通過高度一致的價值取向共同完成任務(wù)，這將有助于實現(xiàn)價值共享，快速達成組織目標。

3.通過組織狀態(tài)的動態(tài)變化提高靈活性。數(shù)字經(jīng)濟時代，信息傳播迅速，市場機會轉(zhuǎn)瞬即逝，許多傳統(tǒng)的組織架構(gòu)設(shè)置成為企業(yè)應(yīng)對市場變化的掣肘。傳統(tǒng)組織呈現(xiàn)出靜態(tài)、穩(wěn)定的特征，在具體設(shè)計組織架構(gòu)時，往往涉及到工作專門化、部門化、指揮鏈、管理幅度、集權(quán)與分權(quán)以及正規(guī)化六個關(guān)鍵要素（Robbins，2016）。因此，一旦組織架構(gòu)確定下來，工作職責、部門設(shè)置、管理權(quán)限等因素也隨之確定。對比而言，虛擬組織則呈現(xiàn)出動態(tài)多變的特征。它不像傳統(tǒng)組織按照功能劃分人員，而是以特定任務(wù)、項目為導向召集人員；虛擬組織也不一定遵循單向?qū)蛹?、自上而下的決策運行方式，而是通過多向交互、共同參與的方式解決問題（王菊陽，2020）。虛擬組織動態(tài)變化的特征使得組織更具靈活性，更有助于不同職責、不同工作量職位之間的協(xié)調(diào)安排。

當然，虛擬組織也存在一定弊端，主要體現(xiàn)在：一方面，由于缺少經(jīng)常性的面對面溝通，僅僅依靠線上聯(lián)絡(luò)還是會產(chǎn)生溝通問題，導致不同地域員工之間合作的困難；另一方面，虛擬組織內(nèi)部信息溝通的關(guān)鍵點在于信息系統(tǒng)的建設(shè)，對信息的加工處理能力是虛擬組織協(xié)同合作的保障。虛擬組織所需要的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、信息平臺等設(shè)施條件往往對企業(yè)信息化建設(shè)水平提出了更高的要求。

二、虛擬組織：未來財務(wù)共享服務(wù)組織模式的發(fā)展趨勢之一

虛擬組織作為一種新的組織形態(tài)，可以應(yīng)用于不同組織中。近年來，我國大型集團公司出于加強集團財務(wù)管控、降低財務(wù)管理成本、提高財務(wù)工作效率等目的，紛紛建立起了財務(wù)共享服務(wù)中心。并在此基礎(chǔ)上，通過流程再造實現(xiàn)財務(wù)職能轉(zhuǎn)型。數(shù)字經(jīng)濟背景下，隨著ERP系統(tǒng)的完善和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，集團出于加強組織協(xié)作、進一步壓縮成本等目的，將虛擬組織理論與財務(wù)共享服務(wù)實踐相結(jié)合，產(chǎn)生了虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心的組織模式，并逐漸成為未來發(fā)展的趨勢之一。

（一）虛擬組織理念創(chuàng)新財務(wù)共享服務(wù)組織運營模式。從組織形態(tài)上看，財務(wù)共享服務(wù)的組織運營模式有兩種：實體財務(wù)共享服務(wù)中心和虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)集團成員的區(qū)域分布、業(yè)務(wù)同質(zhì)化程度、人員招聘難易度、財務(wù)人員編制等因素選擇不同的財務(wù)共享服務(wù)中心組織運營模式。

實體財務(wù)共享服務(wù)中心是將原有企業(yè)集團內(nèi)分布在不同財務(wù)組織中的財務(wù)人員集中到一個或多個特定地點，通過物理組織上的集中、業(yè)務(wù)財務(wù)流程的標準化與優(yōu)化、財務(wù)核算標準的統(tǒng)一等措施，建立起的集中財務(wù)共享服務(wù)平臺。這是一種典型的實體組織，是實現(xiàn)財務(wù)共享的常用方法，也是目前國內(nèi)外大多數(shù)財務(wù)共享服務(wù)中心所采用的組織運營模式。虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心與實體模式最大的區(qū)別在于，它不是將所有共享中心的人員集中到統(tǒng)一的地點，而是采取虛擬組織的形式，利用先進的網(wǎng)絡(luò)平臺和通訊技術(shù)等，連接不同區(qū)域的員工，完成財務(wù)共享服務(wù)的工作，是實體財務(wù)共享服務(wù)中心的虛擬化。這種模式最大的不足是由于員工缺少經(jīng)常性的面對面溝通，將會導致不同地域員工之間的協(xié)同性大大降低，也給運營管理帶來極大的挑戰(zhàn)。但是，新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，各個企業(yè)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平都在有所提升，遠程辦公成為一種趨勢。這為虛擬財務(wù)共享服務(wù)的創(chuàng)新、完善帶了許多有利的條件。它可以充分發(fā)揮虛擬組織的優(yōu)勢，進一步降低運營成本與人力成本，提升財務(wù)共享的工作效率。尤其是對于那些本身受制于體制性的障礙，由于面臨人員、場地、預算、變革準備等諸多問題導致難以付諸于實施，但又試圖進行創(chuàng)新，利用財務(wù)共享服務(wù)的優(yōu)勢推動本組織實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型，加強基于信息化與大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的管理會計工作水平提升，虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心是一種替代方案的選擇。可以設(shè)想，未來隨著數(shù)字技術(shù)與運營管理水平的精進，財務(wù)共享服務(wù)中心的員工是可以在不同的城市、在家、在咖啡館、在飛機場、在高鐵上……，任何地點，隨時隨地實現(xiàn)移動辦公，財務(wù)共享虛擬化將成為一種趨勢。

（二）虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心產(chǎn)生的動因。那么，究竟是什么原因使得財務(wù)共享服務(wù)中心向虛擬化的方向發(fā)展呢？本文認為，虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心的產(chǎn)生受技術(shù)、組織和成本三大因素的驅(qū)動。首先是技術(shù)動因，信息技術(shù)特別是移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)構(gòu)建虛擬平臺創(chuàng)造了條件，進而使企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)可以分布在全球各個區(qū)域，并且突破了語言障礙、解決了招募優(yōu)秀人才難等問題。其次是組織動因，虛擬共享服務(wù)是虛擬組織與共享服務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。隨著企業(yè)虛擬化經(jīng)營程度的不斷提高，不同的企業(yè)會建立起盟友關(guān)系，形成范圍更廣的虛擬組織。當原先發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的共享服務(wù)的范圍擴展到發(fā)生在虛擬企業(yè)的盟員之間時，就會產(chǎn)生“虛擬共享”這種組織形式（楊舟等，2005）。最后是成本動因，持續(xù)的成本節(jié)約是財務(wù)共享服務(wù)中心賴以生存的根本。當辦公場所的選擇、人力成本、運營管理成本沒有降低的空間時，財務(wù)共享服務(wù)為了持續(xù)降低成本，就會選擇利用虛擬組織形式克服地域限制，解決成本壓力大的問題。

（三）虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心的特征。虛擬化的財務(wù)共享服務(wù)中心具備虛擬組織的特征，在組織的物理位置、組織形態(tài)和工作流程上都與實體財務(wù)共享服務(wù)中心不同。從物理位置上看，實體共享服務(wù)中心出于人才招募、運營成本和組織溝通的考慮，選址主要在一、二線城市或總部所在地。虛擬財務(wù)共享服務(wù)由于不需要集中在某一個地點，員工可以通過網(wǎng)絡(luò)和移動終端在任何地方完成工作，實現(xiàn)異地辦公。從組織形態(tài)上看，實體財務(wù)共享服務(wù)中心都有專門的部門劃分，或是作為集團財務(wù)部下屬或平級部門，或是獨立于財務(wù)組織的事業(yè)部，或是獨立運營的公司。虛擬財務(wù)共享服務(wù)是一個虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺，它的某些服務(wù)和功能不設(shè)在同一個地點，而是利用全面電子化、網(wǎng)絡(luò)化實現(xiàn)成員之間的工作溝通和聯(lián)系。從工作流程上看，實體共享服務(wù)是工業(yè)化時代的產(chǎn)物，它是通過對企業(yè)流程的再造，把價值鏈中相同的工作進行集中來實現(xiàn)的。而虛擬共享可以視為數(shù)字化思維的產(chǎn)物，它不僅將工作流程進行標準化和拆解，而且還將部分對專業(yè)技能要求不高的環(huán)節(jié)通過網(wǎng)絡(luò)平臺分發(fā)出去，讓網(wǎng)絡(luò)平臺中的員工通過搶單的方式進行作業(yè)并結(jié)算。若網(wǎng)絡(luò)平臺連接到企業(yè)外部，還可以實現(xiàn)“眾包”作業(yè)，讓所有網(wǎng)絡(luò)用戶都成為虛擬財務(wù)共享的虛擬員工。

三、煙草商業(yè)企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的障礙性因素分析

煙草行業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，作為中間環(huán)節(jié)的煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)揮著重要作用。當前，為了響應(yīng)財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)指導意見》，推動煙草商業(yè)企業(yè)財會工作轉(zhuǎn)型、提升風險防范能力和財務(wù)人員的專業(yè)能力，全國各地煙草商業(yè)企業(yè)開展了財務(wù)共享服務(wù)中心的試點建設(shè)工作。從煙草商業(yè)企業(yè)各省、市、縣同質(zhì)性的業(yè)務(wù)類型及財務(wù)工作內(nèi)容來看，其已具備開展財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的可行性。但是，在建設(shè)過程中仍然出現(xiàn)很多難點問題，具體表現(xiàn)在：

（一）單位性質(zhì)引發(fā)編制問題。煙草行業(yè)是一個管理高度集中、壟斷經(jīng)營的特殊行業(yè)，實行由《煙草專賣條例》確立保障的“集中統(tǒng)一、垂直管理、專賣專營”的專賣管理體制，由國家直接控制，只有各省、市、縣煙草公司擁有卷煙批發(fā)權(quán)。根據(jù)《煙草專賣法》以及相關(guān)條例的規(guī)定，國家、各省、市、縣煙草公司和煙草專賣局實行“兩塊牌子、一套人馬”的運營模式，即煙草公司和煙草專賣局是同一個單位，分別行使企業(yè)銷售經(jīng)營和專賣執(zhí)行管理兩種職能，內(nèi)部人員根據(jù)分工不同而劃分為公司和專賣局。

作為國有獨資企業(yè)，目前煙草商業(yè)企業(yè)實行較為嚴格的人員編制管理，進而影響到財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)關(guān)于人員的集中調(diào)配安排問題。一般而言，省公司財務(wù)人員數(shù)量在數(shù)十人左右，大部分財務(wù)人員分布在市縣級公司。按照傳統(tǒng)的實體財務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置方式，煙草商業(yè)企業(yè)需要將部分市縣級的財務(wù)人員集中到省公司財務(wù)處，可選擇在省公司財務(wù)處下設(shè)實體財務(wù)共享服務(wù)中心，或者與財務(wù)處平行的方式設(shè)置財務(wù)共享服務(wù)中心的組織運營模式。而無論如何設(shè)置，都面臨人員集中帶來的編制不足與人員安置問題，使得其難以完全按照一般企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)中心組織設(shè)置模式進行實體財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。

（二）組織層級導致轉(zhuǎn)型阻力。長期以來，煙草商業(yè)企業(yè)采取的是典型的“總公司、省公司、地市公司”的三級組織架構(gòu)，各地市級子公司下設(shè)立縣級分公司，這使得煙草商業(yè)企業(yè)組織管理層級較多。組織具有產(chǎn)生穩(wěn)定性的機制，當組織面臨變革時，這種穩(wěn)定機制就會產(chǎn)生反作用力，形成組織惰性，以維持原有的穩(wěn)定狀態(tài)，人員也會出于習慣、工作安全感和對未知的恐懼而拒絕變革（Robbins，2016），使得體制改革相對艱巨，面臨較大的轉(zhuǎn)型阻力?？紤]到財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)是一項建設(shè)時間長、過程繁雜、見效慢，并需要持續(xù)進行完善的系統(tǒng)性工程，會使得需要轉(zhuǎn)型的財務(wù)人員產(chǎn)生不滿，甚至抱怨的情緒。加之，財務(wù)共享服務(wù)中心取代了過去大量的簡單、重復性的低附加值會計核算工作，會使得原來大量從事這種工作的人員產(chǎn)生不安全感，從而帶來工作推進的阻力。

（三）流程再造帶來轉(zhuǎn)型陣痛。煙草商業(yè)企業(yè)建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心需要進行標準事項梳理和業(yè)務(wù)流程再造，逐步把傳統(tǒng)的分散管理模式改變?yōu)榧泄芾砟Ｊ健＝ǔ珊?，煙草商業(yè)企業(yè)的費用報銷、采購結(jié)算、資金管理、稅務(wù)處理、薪酬支付等業(yè)務(wù)都可以通過財務(wù)共享服務(wù)中心完成，全部的業(yè)務(wù)操作都要做到標準化、流程化，在滿足各級業(yè)務(wù)需求的同時盡可能達到統(tǒng)一、有序、高效，并基于企業(yè)發(fā)展情況持續(xù)優(yōu)化。例如，報銷審批流程標準化工作應(yīng)統(tǒng)一不同業(yè)務(wù)、不同金額的審核規(guī)則，精簡審批環(huán)節(jié)，統(tǒng)一報銷執(zhí)行標準，采用全省統(tǒng)一的標準化替代原來千人千面的個性化。然而，煙草商業(yè)企業(yè)由于自身體量較大，下屬單位多，各級公司的財務(wù)相對獨立，報賬、核算、結(jié)算等流程都是分散在各個業(yè)務(wù)單元單獨進行的，其運行標準、效率和風險管理規(guī)范不盡相同，將工作流程進行梳理需要對業(yè)務(wù)管理的規(guī)范性與業(yè)務(wù)操作的靈活度有所取舍。而且，流程再造也應(yīng)當根據(jù)實際情況，利用專業(yè)的團隊進行檢驗、調(diào)整，這項工作并不是一次到位的，而是需要不斷持續(xù)的改進。從長遠來看，流程的標準化建設(shè)將極大提升企業(yè)運營效率和規(guī)范化水平，但這個過程復雜煩瑣、難度頗大，既要有高屋建瓴的遠見和規(guī)劃，也需要對細枝末節(jié)精雕細琢，短期內(nèi)可能帶來陣痛，在實施過程中必定遇到多方面的阻力，需要得到各單位的理解和認同。

（四）系統(tǒng)割裂形成信息孤島現(xiàn)象。利用信息系統(tǒng)將經(jīng)過再造的財務(wù)流程制度進行固化是建立財務(wù)共享服務(wù)中心的關(guān)鍵，要求煙草商業(yè)企業(yè)具有一定的財務(wù)信息化基礎(chǔ)。由于各業(yè)務(wù)系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)的進度不一致，信息化程度參差不齊，難免系統(tǒng)之間整合不足，存在分散建設(shè)的“信息孤島”現(xiàn)象，這就使得建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)后，缺乏財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的有效融合，難以在財務(wù)共享服務(wù)中心的基礎(chǔ)上搭建一體化的數(shù)據(jù)治理平臺，形成業(yè)財數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)加工標準，也就難以進一步構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型、建立數(shù)據(jù)風險管控體系，最終形成全省系統(tǒng)實時的財務(wù)數(shù)據(jù)中心。

（五）人才斷檔造成配置失調(diào)。建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心進一步提高了對財務(wù)人員的要求，需要以財務(wù)人員為主力來全方位推動。目前，煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)人才的現(xiàn)狀，與滿足建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心所需的人才配置還有一定的距離，具體表現(xiàn)在：第一，年輕財務(wù)人才較為缺乏。煙草公司基層財務(wù)人員平均年齡偏高，財務(wù)團隊存在“個別年齡段扎堆”等現(xiàn)象。第二，人員知識結(jié)構(gòu)不太合理。新進財務(wù)人員專業(yè)知識較扎實，但煙草行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理知識較貧乏；老財務(wù)人員經(jīng)驗豐富，但專業(yè)知識更新不足。加之，財務(wù)人員走出去、輪崗等拓展視野的機會很少，使得整體專業(yè)素質(zhì)不高。財務(wù)共享服務(wù)的建設(shè)需要財務(wù)人員對新的業(yè)務(wù)流程、處理方式有較強的接受能力，適應(yīng)新的工作方法，并且從中選拔人才從原來的事務(wù)性工作轉(zhuǎn)到管理會計工作中，促進財務(wù)職能的轉(zhuǎn)型升級。缺乏新鮮血液、專業(yè)素養(yǎng)不高的問題在一定程度上制約了財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)的進程。

四、煙草商業(yè)企業(yè)可采取“實體虛擬結(jié)合”模式構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心

面對上述建設(shè)難點，本文認為，煙草商業(yè)企業(yè)可以積極利用虛擬組織平臺化、無邊界和動態(tài)靈活的優(yōu)勢，建立虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心解決實體組織帶來的問題，采取實體共享與虛擬共享并存的“實體虛擬結(jié)合”模式構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心。

（一）“實體虛擬結(jié)合”模式運行原理?！皩嶓w虛擬結(jié)合”構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵在于實體和虛擬兩種組織運營模式的并存?！皩嶓w”表現(xiàn)在作為省公司財務(wù)處一級單位的財務(wù)共享服務(wù)中心是實體財務(wù)共享服務(wù)，同傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)一樣具有實體部門，人員在省公司辦公，服務(wù)范圍最為廣泛；“虛擬”表現(xiàn)在財務(wù)共享服務(wù)中心處理地市和區(qū)縣級公司會計核算、資金結(jié)算等工作的部分崗位不在省公司當?shù)剞k公，而是分布于地市或區(qū)縣級財務(wù)組織。虛擬共享通過省公司財務(wù)共享服務(wù)中心“派單”、地市或區(qū)縣級操作單元業(yè)務(wù)人員“搶單”的模式完成相關(guān)工作，人員仍由省級實體財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一垂直管理，接受省公司指導、監(jiān)督和考核。未來，煙草商業(yè)企業(yè)還可以逐步擴大虛擬財務(wù)共享服務(wù)的范圍，通過“眾包”的形式實現(xiàn)全網(wǎng)范圍內(nèi)的虛擬作業(yè)，從而取消地市和區(qū)縣級虛擬共享，進一步解放從事基礎(chǔ)事務(wù)性工作的財務(wù)人員，推動財務(wù)人員轉(zhuǎn)型到高附加值的工作中。“實體虛擬結(jié)合”的財務(wù)共享服務(wù)模式如圖1所示。

圖1 “實體虛擬結(jié)合”財務(wù)共享服務(wù)模式

（二）“實體虛擬結(jié)合”模式的優(yōu)勢。煙草商業(yè)企業(yè)之所以應(yīng)該選擇“實體虛擬結(jié)合”模式，是因為這種模式可以有效解決自身在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)過程中的部分難點，具體表現(xiàn)在：

第一，實體虛擬結(jié)合模式最直接的作用是解決了編制問題。虛擬財務(wù)共享服務(wù)通過信息技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)中心的虛擬化和平臺化運營，占財務(wù)團隊比例最大的會計核算、資金結(jié)算人員可以不必進行人員調(diào)動，就地實現(xiàn)財務(wù)組織架構(gòu)的調(diào)整，維持省公司、地市級公司財務(wù)部門的人員關(guān)系，也就避免了人員集中而編制不足的問題。

第二，實體虛擬結(jié)合有助于促進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，克服組織惰性帶來的轉(zhuǎn)型阻力。由于虛擬組織沒有實體部門，相比于傳統(tǒng)組織更加注重無形資產(chǎn)的構(gòu)造和培養(yǎng)，特別是通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來培養(yǎng)組織成員的職業(yè)能力。虛擬共享可以把煙草商業(yè)企業(yè)同一地市級、省公司乃至全國的專業(yè)人才聚集起來，在一個網(wǎng)絡(luò)平臺上集思廣益、交流學習，擴展財務(wù)人員的視野，促進其思維的轉(zhuǎn)變。無需人員調(diào)動也避免了工作地點遷移造成的轉(zhuǎn)型阻力，有助于財務(wù)共享服務(wù)初期的穩(wěn)步發(fā)展和企業(yè)組織架構(gòu)的平穩(wěn)轉(zhuǎn)型，進而減少體制改革的障礙。

第三，實體虛擬結(jié)合有助于解決信息孤島問題。楊舟等（2005）指出，虛擬共享的組織模式有盟主虛擬共享和盟員虛擬共享兩種，其中盟主虛擬共享運用較多，在該模式下，盟主向盟員提供管理信息系統(tǒng)或虛擬結(jié)算系統(tǒng)，可以迅速、及時地獲得虛擬組織運營中的各項管理和財務(wù)信息，通過控制與改進提高運營質(zhì)量。煙草商業(yè)企業(yè)利用虛擬方式完成會計核算和資金結(jié)算等工作，也是采取盟主虛擬共享方式，這意味著必然要建立起更為廣泛的管理信息系統(tǒng)，將財務(wù)系統(tǒng)與資金監(jiān)管、商旅、采購管理、煙葉管理和稅務(wù)管理等系統(tǒng)對接，提升支付、核算等業(yè)務(wù)流程的自動化程度。這將打破系統(tǒng)間原有的封閉狀態(tài)，為搭建一體化的數(shù)據(jù)治理平臺奠定基礎(chǔ)。

（三）“實體虛擬結(jié)合”模式下財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)要點。可以看到，正是具備了虛擬組織的特征，“實體虛擬結(jié)合”的模式有助于解決財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)中的諸多難點。但是，這也意味著煙草商業(yè)企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心在組織架構(gòu)、流程設(shè)計、信息化建設(shè)、制度變革等措施上都與傳統(tǒng)單一實體財務(wù)共享服務(wù)中心有所不同。因此，本文進一步明確以下建設(shè)要點：

1.調(diào)整財務(wù)組織架構(gòu)。煙草商業(yè)企業(yè)建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心不僅要能夠有效應(yīng)對上述難點問題，也必須解決建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心面臨的普遍問題，包括確定建立財務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略目標，明確財務(wù)共享服務(wù)中心的法律關(guān)系，從橫向上劃分其職責和權(quán)限，從縱向上確定其所服務(wù)的組織范圍等（陳志斌等，2019）。對此，煙草商業(yè)企業(yè)需要通過調(diào)整財務(wù)組織架構(gòu)，明確財務(wù)組織各自的權(quán)利和責任，實現(xiàn)賬務(wù)集中處理、業(yè)財融合和提供決策支持等戰(zhàn)略目標，促進財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變。在組建初期，財務(wù)共享服務(wù)中心可作為省公司財務(wù)處下級機構(gòu)，從組織架構(gòu)上劃分為財務(wù)共享服務(wù)中心、管理會計中心和綜合管理中心三個一級單位，如圖2所示。其中，財務(wù)共享服務(wù)中心負責集中會計核算、資金收付、數(shù)據(jù)治理、運營支持和質(zhì)量提升等工作，并提供數(shù)據(jù)支持服務(wù)以及其他管理和支持服務(wù)；管理會計中心進行預算管理、風險管理、資產(chǎn)管理、資金管理、稅收管理和財務(wù)分析等管理會計工作，實現(xiàn)財務(wù)部門的職能轉(zhuǎn)型；綜合管理中心負責培訓、人員管理、績效考核的管理工作。在上述組織結(jié)構(gòu)劃分下，省公司財務(wù)處對市公司財務(wù)科和縣公司財務(wù)辦進行引導、管理和控制，地市級和區(qū)縣級財務(wù)人員只保留管理會計職責和部分綜合管理職能，會計核算、資金結(jié)算工作均由隸屬于省公司的虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心人員完成。

圖2 煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)組織架構(gòu)的調(diào)整

經(jīng)過上述調(diào)整，煙草商業(yè)企業(yè)可以形成“省公司戰(zhàn)略型財務(wù)、財務(wù)共享服務(wù)中心核算型財務(wù)、市縣級公司業(yè)務(wù)支持型財務(wù)”的三層運營模式。其中，省公司專注于公司戰(zhàn)略管控，負責財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃；財務(wù)共享服務(wù)中心為全公司提供會計核算與數(shù)據(jù)支持服務(wù)；市、縣公司層面財務(wù)人員，作為財務(wù)轉(zhuǎn)型的主力，不斷向前端價值管理、決策支持、風險管控、成本分析與控制等職能延伸，同時作為人才培養(yǎng)基地，逐步充實到各經(jīng)營管理崗位上，推動戰(zhàn)略財務(wù)、共享財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)三位一體財務(wù)管理體系的形成，實現(xiàn)財務(wù)職能轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標。

2.重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程?？茖W標準的流程是財務(wù)共享服務(wù)中心高效運作的基礎(chǔ)。由于虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心的人員分布在不同地點，對流程、科目的標準統(tǒng)一都有更高的要求。煙草商業(yè)企業(yè)需要統(tǒng)一會計核算規(guī)則和資金管理流程，為集中管理打下基礎(chǔ)。除此之外，還需要根據(jù)新的組織架構(gòu)調(diào)整崗位職責或新增崗位，測算人員編制需求。煙草商業(yè)企業(yè)可以將省公司作為虛擬財務(wù)共享管理中心，統(tǒng)籌共享復審、資金結(jié)算、績效評估等工作，以此來把控核算質(zhì)量、加強風險管控；而地市級部分財務(wù)人員在工作上負責更貼近業(yè)務(wù)實際的共享初審工作，并可逐漸承擔與地市、區(qū)縣公司業(yè)務(wù)更加融合的業(yè)務(wù)財務(wù)工作。

3.重視信息系統(tǒng)建設(shè)。由于虛擬財務(wù)共享服務(wù)中心呈現(xiàn)出組織上分散、系統(tǒng)上集中的特點，更加強調(diào)網(wǎng)絡(luò)平臺的作用。煙草商業(yè)企業(yè)需要重點利用云計算技術(shù)，結(jié)合移動互聯(lián)網(wǎng)、APP移動審批等技術(shù)，形成全省范圍內(nèi)的財務(wù)共享云，建立集中統(tǒng)一的協(xié)同平臺，根據(jù)實際情況將共享作業(yè)池劃分為多個任務(wù)池，供各個地市級財務(wù)人員進行協(xié)同處理，保證虛擬共享員工在云端高效開展工作。為了解決虛擬組織的溝通問題，煙草商業(yè)企業(yè)還可以積極部署基于通信技術(shù)的內(nèi)部溝通平臺，或利用第三方提供的通訊軟件實現(xiàn)交流協(xié)作。

4.修訂財務(wù)管理制度。在管理權(quán)責方面，由于原來地市和區(qū)縣級公司的會計核算、資金結(jié)算等職能全部由虛擬共享服務(wù)人員完成，但其他財務(wù)工作，如預算管理、資產(chǎn)管理、特殊涉稅事項等仍然需要在本單位開展。省公司財務(wù)處需要對市縣之間財務(wù)管理權(quán)責進行重新界定，并根據(jù)新的管理權(quán)限對全省的預算管理、資產(chǎn)管理、報銷管理等制度進行修訂；在人員管理方面，由于虛擬共享人員工作在其原來所屬單位，管理和考核由省公司負責，可能會面臨雙重領(lǐng)導的局面，需要從省公司層面出臺有關(guān)加強人員集中管理的規(guī)定，下屬市縣公司提供相應(yīng)支持，以保證財務(wù)共享工作的推進；在績效考核方面，虛擬共享服務(wù)的考核指標與煙草公司現(xiàn)行的考核指標會有所出入，晉升通道也會有所不同，需另行設(shè)計科學合理的考核機制，提供相關(guān)激勵和晉升政策的支持，做好員工職業(yè)發(fā)展通道設(shè)計。

5.促進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型。在建成虛擬財務(wù)共享后，煙草商業(yè)企業(yè)可以利用釋放出來的財務(wù)人員，建立輪崗交流機制，并且基于公司整體的信息平臺優(yōu)勢，創(chuàng)造更多省公司、地市和區(qū)縣級公司之間的交流機會，促進財務(wù)人員全面了解財務(wù)以及業(yè)務(wù)工作，為人才轉(zhuǎn)化和儲備奠定基礎(chǔ)。還可以基于新的財務(wù)流程，培養(yǎng)、調(diào)配不同類型的財務(wù)人員，較高層次的財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)崗為省公司財務(wù)主管、財務(wù)共享服務(wù)中心的運營管理人員、數(shù)據(jù)治理和分析人員等；一般財務(wù)人員向初審、復核等基礎(chǔ)共享服務(wù)工作或業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，提升整體財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

總之，虛擬組織在數(shù)字經(jīng)濟背景下的價值優(yōu)勢凸顯，并產(chǎn)生了虛擬財務(wù)共享服務(wù)模式。煙草商業(yè)企業(yè)面對建立財務(wù)共享服務(wù)過程中的難點，可以嘗試積極采用“實體虛擬結(jié)合”的構(gòu)建方法，克服體制障礙，實現(xiàn)財務(wù)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。