董嘉暉（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

■ 新收入準(zhǔn)則

（一）新準(zhǔn)則的發(fā)布

2014年5月，IASB和FASB對(duì)2010年發(fā)布的《客戶合同收入》征求意見稿進(jìn)行了修改，發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則。為方便我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在參考了其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)的國(guó)情后，我國(guó)財(cái)政部在2017年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的部分顯著減少。準(zhǔn)則規(guī)定，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)與在境外上市并且采用我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)或者國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則15號(hào)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起開始使用新準(zhǔn)則，境內(nèi)上市公司在2020年1月1日開始使用，非上市公司在2021年1月1日起實(shí)施，各個(gè)公司可以根據(jù)自身情況提前使用新的收入準(zhǔn)則[1]。

（二）新準(zhǔn)則的變化

新舊準(zhǔn)則的變化主要集中在收入的確認(rèn)模型、確認(rèn)方法、理論基礎(chǔ)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、新增的內(nèi)容以及會(huì)計(jì)信息的披露和列報(bào)等多個(gè)方面，本文詳細(xì)描述了下列3個(gè)方面。

1.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷依據(jù)的變化

舊準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷依據(jù)是銷售商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，只有商品和勞務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到購(gòu)買者手中賣方才能確認(rèn)收入。而在新準(zhǔn)則中所銷售商品的控制權(quán)到了買方手中時(shí)就能確認(rèn)收入[2]。

2.收入確認(rèn)的模型不同

舊準(zhǔn)則將企業(yè)的不同業(yè)務(wù)分為銷售商品和提供勞務(wù)等不同的類別，而不同類型業(yè)務(wù)收入的處理方式是不同的，但在實(shí)務(wù)中不同收入不能劃分的十分清楚，這樣就可能導(dǎo)致兩個(gè)相似的合同對(duì)于收入的確認(rèn)采用了不同的方式，這種情況的存在不利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算。在新準(zhǔn)則中將所有的業(yè)務(wù)都統(tǒng)一在了一個(gè)模型中，采用“五步法”模型，將企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了規(guī)范，統(tǒng)一了不同業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方式，使得各個(gè)行業(yè)間財(cái)務(wù)信息的可比性大大增加。

3.收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

舊準(zhǔn)則中，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收或已收款項(xiàng)的公允價(jià)值對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)收款項(xiàng)與公允價(jià)值的差額，在合同期限內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行收入的計(jì)量，而并非是預(yù)計(jì)最終將收回的金額，更多的考慮了會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，使得企業(yè)對(duì)于收入的確認(rèn)更公允。

■ 新收入準(zhǔn)則實(shí)施帶來的影響

（一）對(duì)償債能力的影響

表1 償債能力相關(guān)指標(biāo)變動(dòng)情況

由上文可知，由于使用新收入準(zhǔn)則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中很多項(xiàng)目的金額都發(fā)生了變化，這些變化導(dǎo)致企業(yè)償債能力隨之變化。但從上表可以看出，償債能力的變動(dòng)不大。短期償債能力指標(biāo)中，速動(dòng)比率與按照原準(zhǔn)則核算相比增加49.23%，主要是由于存貨的大規(guī)模減少，而流動(dòng)負(fù)債金額變動(dòng)不大，說明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可立即變現(xiàn)并用于償還流動(dòng)負(fù)債的資產(chǎn)增加。而其他兩個(gè)反映短期償債能力的指標(biāo)都發(fā)生小幅度下降，說明企業(yè)的短期償債能力因?yàn)樾聹?zhǔn)則的實(shí)施而減弱。同時(shí)，反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)在降低，因此企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力也減弱。綜上，因?yàn)槿A夏幸福在2020年實(shí)行了新的收入準(zhǔn)則，雖然指標(biāo)變動(dòng)不大，但仍能表明其償債能力降低。

（二）對(duì)營(yíng)運(yùn)能力的影響

從表2的變動(dòng)情況來看，主要變動(dòng)的項(xiàng)目是存貨、流動(dòng)資產(chǎn)等，所以固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)不會(huì)發(fā)生變化，因此本文主要分析存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。存貨金額因?yàn)樾聹?zhǔn)則的實(shí)施大幅度減少，導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率由按舊準(zhǔn)則核算的0.21提高到按新準(zhǔn)則核算的0.37。說明按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行核算時(shí)，由于收入的提前確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)的平均存貨減少，存貨周轉(zhuǎn)速度提高。企業(yè)原來確認(rèn)為銷售費(fèi)用的銷售傭金以及印花稅在新準(zhǔn)則下可以資本化為其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致平均流動(dòng)資產(chǎn)以及平均總資產(chǎn)都有所增加，因此流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都增加，雖然變動(dòng)的比例不大，但也表明新準(zhǔn)則的實(shí)施增強(qiáng)了公司的銷售能力，通過對(duì)以上三個(gè)指標(biāo)的分析可知，通過新準(zhǔn)則的實(shí)施，華夏幸福的營(yíng)運(yùn)能力有所增強(qiáng)。

表2 營(yíng)運(yùn)能力相關(guān)指標(biāo)變動(dòng)情況

（三）對(duì)盈利能力的影響

通過表3可以看出，華夏幸福實(shí)行新收入準(zhǔn)則后營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)相比于按舊準(zhǔn)則核算都有所提高，其中營(yíng)業(yè)收入金額增加12.33億元，凈利潤(rùn)增加3.49億元。新收入準(zhǔn)則中對(duì)于收入產(chǎn)生影響最大的變動(dòng)就是收入確認(rèn)時(shí)間的改變，變?yōu)榘凑章募s進(jìn)度分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這一變化使得企業(yè)與以往相比更早的確認(rèn)收入，對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目工期都較長(zhǎng)的房地產(chǎn)企業(yè)而言，這一變動(dòng)意味著2020年采用新準(zhǔn)則確認(rèn)的收入要比按照原準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)的收入多。導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)提高的原因還有銷售費(fèi)用的降低，因?yàn)樵瓉泶_認(rèn)為銷售費(fèi)用的部分金額在新準(zhǔn)則中可以資本化，在以后年度逐年轉(zhuǎn)入損益。綜上所述，雖然金額不大，但可以很明顯的看出新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的提升作用，提高企業(yè)盈利能力[3]。

表3 新舊準(zhǔn)則下華夏幸福營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的比較

（四）成長(zhǎng)能力分析

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率用于反映企業(yè)資產(chǎn)的增長(zhǎng)情況，等于本年總資產(chǎn)的增加額與上年總資產(chǎn)金額的比值，結(jié)果越大，說明總資產(chǎn)的增長(zhǎng)情況越好。通過表4可以發(fā)現(xiàn)，隨著華夏幸福2020年開始實(shí)施新收入準(zhǔn)則，其總資產(chǎn)增長(zhǎng)率有所提高，由原準(zhǔn)則下的5.74%提高到5.86%?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的提高是因?yàn)樵?jì)入銷售收入的部分金額資本化，導(dǎo)致資產(chǎn)總額增加?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率因?yàn)樾聹?zhǔn)則的實(shí)施增加0.12%，雖然增加的幅度比較小，依然表明華夏幸福的成長(zhǎng)能力因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則的實(shí)施而增強(qiáng)[4]。

表4 新舊收入準(zhǔn)則下華夏幸?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率比較

■ 研究結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文通過對(duì)華夏幸福的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，討論了華夏幸福在實(shí)施新準(zhǔn)則后受到的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和公司管理等都在朝著積極的方向發(fā)展，說明新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于華夏幸福而言是利大于弊的。

（二）對(duì)華夏幸福的建議

1.重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入處理的要求更加復(fù)雜，企業(yè)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)的熟悉程度必須不斷提高，才能夠應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來的影響。公司應(yīng)該更重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其更深入的了解公司業(yè)務(wù)，針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，企業(yè)應(yīng)該讓財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)有關(guān)建設(shè)施工方面的信息，只有這樣，財(cái)務(wù)人員才能更加準(zhǔn)確的判斷合同的履約進(jìn)度，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

2.提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性

華夏幸福的銷售合同往往涉及的金額很大，合同各項(xiàng)條款對(duì)收入的確認(rèn)有很大的影響。如果對(duì)合同的處理出現(xiàn)問題，極可能會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，不利于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。因此，華夏幸福應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于合同的把控，減少通過合同高估企業(yè)利潤(rùn)的情況。完善對(duì)于合同的管理制度，并將其落實(shí)到合同訂立、履行和售后等各個(gè)環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。