摘 要：金融工具復(fù)雜性、專業(yè)性強，傳統(tǒng)的會計準則無法滿足精確計量與核算的要求。近年來，我國財政部出臺多項新金融工具會計準則，互相關(guān)聯(lián)、相互促進，形成一個體系，推動我國金融會計準則體系朝著更好的方向發(fā)展。同時，對商業(yè)銀行會計工作影響巨大。本文重點探討新金融工具會計準則對商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的影響相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：新金融工具會計準則;商業(yè)銀行;會計信息;披露;影響分析

隨著我國經(jīng)濟全球化程度的不斷加深，國內(nèi)經(jīng)濟形勢發(fā)生巨大變化，為了適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展新需求，新金融工具會計準則應(yīng)運而生，對我國銀行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生重要影響。接下來，談?wù)勑陆鹑诠ぞ邥嫓蕜t對商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量影響的幾點思考。

一、新金融工具會計準則對商業(yè)銀行發(fā)展的影響

1.有利于規(guī)范銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)

隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷加深，我國社會主義市場經(jīng)濟體制深入改革，未來匯率、利率的波動幅度顯著增加，企業(yè)在發(fā)展過程中，無法從根本上消除利率與匯率風(fēng)險。為了有效降低風(fēng)險，市場針對匯率、利率的期權(quán)、期貨等衍生金融工具的需求不斷增加。商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)盈利少，如果不加以突破，將限制長遠發(fā)展，因此衍生金融工具業(yè)務(wù)得以出現(xiàn)和發(fā)展?，F(xiàn)階段，衍生金融工具擁有很大的受眾群體，成為全世界范圍內(nèi)銀行機構(gòu)一大收入來源。但是，衍生金融工具有利也有弊，在管理一些風(fēng)險的同時也會增加新的風(fēng)險，如不及時準確的計量、分析與披露，依然會讓銀行遭受嚴重損失。我國金融企業(yè)制度要求在會計報表附注中明確寫出衍生金融工具，投資者不能從會計報表中掌握銀行金融衍生產(chǎn)品交易行為及存在的風(fēng)險，更甚者會掩藏風(fēng)險，進而使得風(fēng)險聚集，提高管理部門監(jiān)管工作難度系數(shù)，對衍生金融工具的健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生較大的負面影響。根據(jù)新金融工具會計準則來看，需要通過公允價值來對衍生金融工具進行精準計量，并在損益表中準確記錄當(dāng)期公允價值變動產(chǎn)生的損益。如果企業(yè)要想進行套期保值，可在遵循標準、符合條件的前提下運用套期會計法，通過會計處理來精準區(qū)分現(xiàn)金流量套期、公允價值套期、境外經(jīng)營凈投資套期等因素，從而為商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

2.對商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量存在較大的影響

新時代，新金融工具會計準則要求商業(yè)銀行必須嚴格遵循公允價值計量原則，把有關(guān)的公允價值變動納入所有者權(quán)益或者當(dāng)期損益當(dāng)中。目前來看，利用公允價值計量的金融負債與金融資產(chǎn)能在很大程度上反映其真實、客觀的價值，提升會計信息關(guān)聯(lián)性。其次，新金融工具會計準則在很大程度上改變了商業(yè)銀行會計報表結(jié)構(gòu)，提升了商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量與水平。傳統(tǒng)模式下，商業(yè)銀行會計信息披露工作存在諸多問題，屬于銀行工作中比較薄弱的一項，如商業(yè)銀行會計信息披露不完善，很多關(guān)鍵信息弄虛作假，或者直接不對公眾披露，對投資者決策產(chǎn)生嚴重的誤導(dǎo)，進而導(dǎo)致不可挽回的損失，監(jiān)管部門無法第一時間掌握商業(yè)銀行經(jīng)營管理中潛在的風(fēng)險，不利于監(jiān)管工作的開展，最終阻礙商業(yè)銀行健康可持續(xù)發(fā)展。但是，新金融工具會計準則要求在計量金融資產(chǎn)時，必須嚴格利用公允價值進行計量，還要把當(dāng)期公允價值變動造成的收益與損失納入損益表當(dāng)中，進而提升會計信息的客觀性、準確性和有用性，也滿足當(dāng)下全球銀行業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)與慣例，從而確保投資者能夠第一時間掌握商業(yè)銀行真實財務(wù)情況，為投資者、投資機構(gòu)科學(xué)決策，為監(jiān)管機構(gòu)有力監(jiān)管夯實良好的基礎(chǔ)。另一方面，在新金融工具會計準則的應(yīng)用，規(guī)范了商業(yè)銀行減值準備金提取行為。如，商業(yè)銀行在開展資產(chǎn)貸款業(yè)務(wù)時，可通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值計提。如此一來，在進行計提減值準備階段，工作人員能綜合考慮債務(wù)人所在行業(yè)的市場、技術(shù)、法律等實際發(fā)展情況，并考慮到未來發(fā)展前景等因素。由此可見，這種計提方法下的工作更加精準、客觀和公允，有利于提高商業(yè)銀行會計信息對外披露質(zhì)量與水平。

3.對風(fēng)險管理的影響

現(xiàn)階段，針對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險有五個等級的分類，包括正常、關(guān)注、次級、可疑以及損失這五類。新金融工具準則中，信用風(fēng)險增加十分突出，借助初始確認以及顯著性信用損失來確認得出相應(yīng)的結(jié)果，這對于銀行風(fēng)險管理工作開展帶來了一定的挑戰(zhàn)。

對于現(xiàn)階段的國內(nèi)商業(yè)銀行而言，正面臨著金融市場的激烈競爭環(huán)境，銀行必須要切實提升自身的風(fēng)險管理和競爭力，不斷鞏固自身在市場中的優(yōu)勢，才可以保持市場份額擁有一席之地。目前，商業(yè)銀行銀行風(fēng)險管理中，比較突出的問題主要集中在業(yè)務(wù)信息的大量缺失上，這樣銀行很難進行資產(chǎn)組合管理，也不能為風(fēng)險級別的判斷提供可靠的依據(jù)。要想更好地識別風(fēng)險，構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)管機制，確保銀行風(fēng)險控制有效，就需要借助新金融工具準則來開展相應(yīng)的風(fēng)險分析工作，促進商業(yè)銀行整體風(fēng)險防控水平的提升，這對于商業(yè)銀行的發(fā)展效益目標實現(xiàn)是有積極作用的。不過，商業(yè)銀行在金融工具應(yīng)用上，要是有不合理的地方，也會導(dǎo)致風(fēng)險管理的失效，嚴重情況下還會導(dǎo)致商業(yè)銀行的直接經(jīng)濟損失，甚至導(dǎo)致銀行破產(chǎn)?？梢姡陆鹑诠ぞ邷蕜t對于商業(yè)銀行的影響是不可估量的，所以要想避免不利影響，需要商業(yè)銀行把握好風(fēng)險管理的水平，切實提升風(fēng)險管理效益。

4.對商業(yè)銀行損益帶來的影響

對于商業(yè)銀行來說，新金融工具在一定程度上改變了銀行的資產(chǎn)負債核算模式，尤其是對于銀行的貸款損失準備工作的影響較大?；谛陆鹑诠ぞ邷蕜t的要求，商業(yè)銀行需要做好內(nèi)部經(jīng)營模式的修改和調(diào)整，針對相關(guān)的負債、資產(chǎn)以及所有權(quán)益做好調(diào)整工作。通過新金融工具使用，商業(yè)銀行能夠?qū)τ阢y行中潛在的損失項進行明確，這樣方便銀行做好損失的預(yù)估和評價，做好相應(yīng)的應(yīng)對措施。此外，在商業(yè)銀行中，一些非信貸類的金融資產(chǎn)可能出現(xiàn)損失的概率不大，但是計提減值也會導(dǎo)致銀行利潤下降，商業(yè)銀行針對一個月以上的貸款開展風(fēng)險判斷，要是對預(yù)期信用風(fēng)險判斷有上升趨勢，說明銀行的損益可能會受到較大影響。

5.提升業(yè)務(wù)規(guī)范性

目前，我國的市場經(jīng)濟體制不斷深入發(fā)展，對外開放的程度也在進一步加深，商業(yè)銀行外匯儲備增加，所以銀行的利率風(fēng)險以及匯率風(fēng)險都在增加，這是商業(yè)銀行需要面對的現(xiàn)實性問題。針對這些風(fēng)險增長的情況，商業(yè)銀行要應(yīng)對風(fēng)險，就需要切實改變業(yè)務(wù)發(fā)展模式，而這一點上，僅僅依靠傳統(tǒng)銀行發(fā)展模式是遠遠不夠的，因為在市場經(jīng)濟環(huán)境中，互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展加速，銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)盈利空間不斷壓縮，銀行只有進行創(chuàng)新，才能加速業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，促進自身發(fā)展。在目前的大多數(shù)商業(yè)銀行中，金融衍生業(yè)務(wù)成為了金融機構(gòu)的重要收入來源之一，不過這些業(yè)務(wù)發(fā)展既是機遇也是挑戰(zhàn)，金融衍生業(yè)務(wù)發(fā)展一方面能夠為銀行的風(fēng)險管理提供新的方式和技術(shù)支持，但是自身也存在一定的風(fēng)險，要是不能做好及時的風(fēng)險判斷工作，還會對銀行的經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響。新金融工具的應(yīng)用會在一定程度上掩蓋風(fēng)險，也會增加信用風(fēng)險監(jiān)管監(jiān)督，這些對于金融工具的發(fā)展是不利的。

二、新金融工具會計準則下商業(yè)銀行會計信息披露工作具體對策

1.注重加強培訓(xùn)工作，系統(tǒng)學(xué)習(xí)新金融工具會計準則和有關(guān)國際會計準則

眾所周知，新金融工具會計準則的全面落實在很大程度上依賴于商業(yè)銀行財務(wù)工作人員對準則的運用水平、業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素養(yǎng)。新金融工具會計準則在很大程度上對商業(yè)銀行會計核算工作產(chǎn)生較大的影響，對不同級別的會計工作者專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平以及綜合素養(yǎng)提出更高的要求?；诖?，要注重加強對業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，引導(dǎo)他們對新金融工具會計準則進行正確的理解和掌握，對新金融工具準則主要變化及影響分析，金融工具分類、減值和估值方案，全系統(tǒng)主要產(chǎn)品分類、估值、減值操作示例等方面的內(nèi)容進行多層次、全方位、有針對性的培訓(xùn)，全面提升相關(guān)銀行工作人員對于新金融工具會計準則轉(zhuǎn)換的實務(wù)操作能力，為下一步順利執(zhí)行新準則奠定基礎(chǔ)。從而加快有關(guān)會計準則的實施步伐與進程。作為商業(yè)銀行，要通過專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)引導(dǎo)員工深入理解和掌握新金融工具會計準則，并能在日常工作中正確運用，熟練實務(wù)操作，進而不斷提升商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量與水平。新金融工具會計準則的落實會增加一定的風(fēng)險，且對商業(yè)銀行信息系統(tǒng)、運行理念、傳統(tǒng)經(jīng)營管理機制產(chǎn)生較大的影響。所以，在開展新金融工具會計準則時，切忌只對財務(wù)專業(yè)工作人員進行培訓(xùn)，更要注重對風(fēng)險管理部門、銀行支行分行行長進行全方位、多角度的專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)要結(jié)合實際情況對新金融工具準則的主要變化和實務(wù)操作中面臨的問題進行講解，重點就金融資產(chǎn)分類方式變化和“預(yù)期信用損失法”下金融資產(chǎn)減值準備的計提方法做詳細闡述。確保培訓(xùn)案例充分、分析透徹，使財務(wù)人員進一步理解新會計準則的變化和內(nèi)涵，為新金融工具準則在集團全面實施打下堅實基礎(chǔ)。

分析新金融工具會計準則后不難發(fā)現(xiàn)，該準則對商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的影響遠高于對財務(wù)會計專業(yè)的影響，特別是公允價值、“盯市”制度對商業(yè)銀行的發(fā)展影響巨大，由此可見，必須加強對工作人員的系統(tǒng)、專業(yè)培訓(xùn)，從而將新金融工具會計準則的影響深入工作人員內(nèi)心，不斷提升商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量與水平，促進銀行等金融機構(gòu)又好又快發(fā)展。

2.配置完善的系統(tǒng)設(shè)施，創(chuàng)新商業(yè)銀行目前賬務(wù)核算體系內(nèi)容

新時代，商業(yè)銀行要把握新金融工具準則的背景和意義、主要變化，新準則下金融資產(chǎn)的定義以及分類、金融資產(chǎn)分類的判斷方法、金融資產(chǎn)減值準備的計提方法、公允價值的確認和計量、債務(wù)工具和套期會計等相關(guān)內(nèi)容。在實際的銀行會計和財務(wù)工作中，把握會計處理流程，針對平時監(jiān)管工作中出現(xiàn)的有關(guān)問題，積極探討應(yīng)對方案。要進一步提高相關(guān)工作人員對新金融工具準則的知悉程度和會計實務(wù)水平，為更好地開展會計信息質(zhì)量檢查工作做好知識儲備。銀行要結(jié)合財政監(jiān)管工作職能，加強理論學(xué)習(xí)，梳理新金融工具準則中和被查公司有關(guān)的具體內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量檢查工作效率，努力幫助被查公司有效規(guī)范會計核算、完善內(nèi)部控制制度、防范金融風(fēng)險發(fā)生。

新金融工具會計準則的全面實施，會在很大程度上改變商業(yè)銀行傳統(tǒng)會計科目體系。具體表現(xiàn)為以下幾點：第一，傳統(tǒng)的表外科目呈現(xiàn)表內(nèi)化發(fā)展趨勢;第二，建立健全銀行衍生金融工具會計核算制度體系;第三，金融負債兩分類、金融資產(chǎn)四分類法嚴重沖擊傳統(tǒng)核算科目;第四，實際利率法下的“雙九十天”確認非應(yīng)計貸款法遭受較大沖擊等。不難發(fā)現(xiàn)，新金融工具會計準則下，必須及時調(diào)整、優(yōu)化商業(yè)銀行現(xiàn)有的核心會計科目與核算內(nèi)容，確保與新金融工具會計準則相適應(yīng)、相匹配，為商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

3.構(gòu)建完善的新金融工具會計準則系統(tǒng)解決方案

目前來看，新金融工具會計準則對很多事項作出了具體、明確的要求，如公允價值計算系統(tǒng)、金融衍生工具風(fēng)險管控系統(tǒng)等等都需要完善、系統(tǒng)的解決方案作支撐。早在21世紀初，SAP公司就與全球很多商業(yè)銀行達成密切合作戰(zhàn)略，且為商業(yè)銀行成功開發(fā)了“金融工具會計系統(tǒng)”，旨在滿足商業(yè)銀行執(zhí)行國際會計準則的需求。詳細點說，SAP公司提供的解決方案內(nèi)涉及集中金融數(shù)據(jù)庫，能在很大程度上讓銀行達到IAS39號中的標準。如，提供專業(yè)平臺，讓商業(yè)銀行能夠在該平臺上披露、評估不同金融資產(chǎn)。這一方案得到德國、希臘、澳大利亞等很多國家商業(yè)銀行的運用?，F(xiàn)階段，我國各大商業(yè)銀行業(yè)紛紛采用SAP公司開發(fā)的先進系統(tǒng)，下一步可結(jié)合本國商業(yè)銀行發(fā)展實際情況來成功構(gòu)建系統(tǒng)解決方案。

對此，商業(yè)銀行在系統(tǒng)建設(shè)方面，應(yīng)該重點把握以下幾點：

第一，做好金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)建設(shè)，將這一系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)和新系統(tǒng)對接起來，以便對銀行的風(fēng)險資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息進行全面采集。在新金融工具會計準則下，資產(chǎn)風(fēng)險可以劃分為三個階段，借助資產(chǎn)減值系統(tǒng)應(yīng)用，能夠?qū)τ诓煌A段的減值數(shù)據(jù)進行準確計算，做好數(shù)據(jù)分析和處理。

第二，做好金融資產(chǎn)估值系統(tǒng)建設(shè)。目前，大多數(shù)商業(yè)銀行還沒有建立起自身的數(shù)據(jù)估值系統(tǒng)，很多商業(yè)銀行開展金融資產(chǎn)估值都是通過中央結(jié)算公司數(shù)值來進行的，對此商業(yè)銀行在新金融工具準則下，可以積極構(gòu)建金融資產(chǎn)估值系統(tǒng)，結(jié)合自身實際情況，設(shè)計和自身發(fā)展需要、特點相適應(yīng)的資產(chǎn)估值系統(tǒng)，確保資產(chǎn)價值估計的有效開展。

第三，做好業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)改造。在新金融工具準則下，商業(yè)銀行要積極做好相關(guān)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)改造工作，結(jié)合準則的實際情況，基于銀行損益、資產(chǎn)以及表外等項目，做好制度完善和調(diào)整，針對相應(yīng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作做好準確的方法應(yīng)用，確保有效適應(yīng)新變化。

4.加強同行業(yè)間的深入交流

現(xiàn)階段，中國建設(shè)銀行、交通銀行等各大商業(yè)銀行紛紛全面實施新金融工具會計準則，時刻秉承會計準則要求開展會計信息披露。但也有不少銀行尚未采取新金融工具會計準則?；诖?，各大銀行之間應(yīng)積極開展同業(yè)交流，及時掌握同行業(yè)中率先實施新金融工具會計準則的工作安排與具體流程，借鑒在實施新會計準則方面好的經(jīng)驗與方法，進而不斷提升整個商業(yè)銀行業(yè)對于新金融工具會計準則的實施能力與水平。

5.建立健全風(fēng)險管理機制

風(fēng)險管理主要涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析與風(fēng)險規(guī)避等內(nèi)容，其中風(fēng)險識別和風(fēng)險分析是提高風(fēng)險管理質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提，高質(zhì)量的風(fēng)險識別與風(fēng)險識別工作，有利于全面掌握商業(yè)銀行的真實、全面的業(yè)務(wù)信息，要強化風(fēng)險意識、強化責(zé)任意識，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險底線，常態(tài)化開展新冠疫情防控工作;要提升全行金融消費者權(quán)益保護意識，加強對相關(guān)監(jiān)管規(guī)章制度的理解與內(nèi)化。在商業(yè)銀行貸款不斷突破的業(yè)務(wù)快速發(fā)展形勢下，全行要以更加積極主動的態(tài)度抓好風(fēng)險內(nèi)控工作，迎難而上，抓重點、抓主要矛盾，資產(chǎn)質(zhì)量管控和貸后管理工作要常抓不懈，貫穿于全年的經(jīng)營活動中，實現(xiàn)全行業(yè)務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)發(fā)展與效益的同步提升。為了最大程度降低商業(yè)銀行經(jīng)營管理風(fēng)險，各大商業(yè)銀行要結(jié)合本行實際情況，明確金融工具風(fēng)險管理目標，制定完善的實施方案，綜合考慮選擇最優(yōu)質(zhì)、最有效的金融工具，從而精準掌握商業(yè)銀行金融資產(chǎn)與金融負債的比例。并立足于商業(yè)銀行的實際情況來建立完善的風(fēng)險管理機制。本質(zhì)上來說，風(fēng)險管理機制是一個整體系統(tǒng)，具體涉及風(fēng)險預(yù)警體系、風(fēng)險識別體系、風(fēng)險評估體系、風(fēng)險分析與報告體系?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行應(yīng)全方位、多角度進行分析，從而構(gòu)建更加優(yōu)質(zhì)、高效的商業(yè)銀行風(fēng)險管理機制。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深入改革，我國大部分商業(yè)銀行都開始實施新金融工具會計準則，且建設(shè)銀行、交通銀行都已成功上市，會計信息披露質(zhì)量與水平對商業(yè)銀行的長遠健康發(fā)展存在巨大的影響?；诖?，各大商業(yè)銀行應(yīng)高度重視人員培訓(xùn)工作，提高財會人員、風(fēng)險管理部門、分支行行長全面掌握新金融工具會計準則，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素養(yǎng)，還要注重開展同業(yè)之間的溝通交流，掌握同行業(yè)發(fā)展較快商業(yè)銀行實施新金融工具會計準則的先進經(jīng)驗與做法，配置完善的系統(tǒng)設(shè)施，創(chuàng)新商業(yè)銀行目前賬務(wù)核算體系內(nèi)容，構(gòu)建完善的新金融工具會計準則系統(tǒng)解決方案，構(gòu)建完善的風(fēng)險管理機制，最終提高整個商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量與水平。

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作者簡介：王媛（1985.06- ），女，山東臨朐人，碩士研究生，山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社