王正偉

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 內(nèi)部控制; 施工企業(yè); 內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）16-0072-06

一、引言

內(nèi)部控制的有效性決定企業(yè)能否充分獲得和使用資源，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，要加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用使施工企業(yè)能更全面地分析內(nèi)外部環(huán)境變化造成的影響，更系統(tǒng)地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，提出更有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)和建議，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，同時(shí)減少重復(fù)勞動(dòng)、節(jié)約成本、提高效率。如何對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)，全面提升審計(jì)質(zhì)量和效果，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要課題。

李家衛(wèi)等[1]以施工企業(yè)為例，闡述全面風(fēng)險(xiǎn)管控評(píng)價(jià)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立、模型的建立、運(yùn)行的效果等并進(jìn)行了審計(jì)實(shí)踐分析。董江濤（2019）認(rèn)為大數(shù)據(jù)下審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新具有重要意義，對(duì)新時(shí)代加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了路徑思考。周律?。?018）等闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下如何構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)、大數(shù)據(jù)模型，如何建立在線審計(jì)系統(tǒng)及建筑企業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用。程平等（2016）從大數(shù)據(jù)預(yù)處理、審計(jì)實(shí)施流程方面闡述如何在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)。王愛(ài)華等[2]以PPP項(xiàng)目為例，從導(dǎo)入大數(shù)據(jù)活化模型角度闡述如何構(gòu)建大數(shù)據(jù)線上及線下審計(jì)模型和對(duì)現(xiàn)有審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。

綜上所述，鮮有文獻(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行探討，本文結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，闡述了施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)的重要意義，以及如何建立審計(jì)體系和實(shí)施審計(jì)，并對(duì)未來(lái)發(fā)展做出展望。

二、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)的特點(diǎn)和意義

（一）施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)的含義

施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)是通過(guò)“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)評(píng)估、提出建議”的信息化審計(jì)模式，利用內(nèi)審部門在企業(yè)的特殊地位，收集各業(yè)務(wù)部門和管理環(huán)節(jié)的海量數(shù)據(jù)，建立分析模型，挖掘信息價(jià)值，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)完善治理及防控風(fēng)險(xiǎn)提供參考依據(jù)和建設(shè)性意見(jiàn)。

（二）施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)的特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下施工企業(yè)具有天然的行業(yè)壁壘和自身特點(diǎn)，一是制度和體系不健全。在大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用中，傳統(tǒng)行業(yè)對(duì)比高新技術(shù)行業(yè)滯后。施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)思維轉(zhuǎn)變較慢，制度和體系建設(shè)落后，造成審計(jì)范圍、權(quán)限、方式受到限制，審計(jì)行為無(wú)法得到有效指引和制約。二是信息化建設(shè)兩極分化。一部分施工企業(yè)仍停留在過(guò)去粗放式管理階段，重經(jīng)營(yíng)輕管理，內(nèi)部管控未實(shí)現(xiàn)信息化或各管理環(huán)節(jié)信息系統(tǒng)呈塊狀化，數(shù)據(jù)不能有效聯(lián)通，無(wú)法應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。另一部分施工企業(yè)信息化建設(shè)過(guò)于激進(jìn)，各業(yè)務(wù)板塊和管理部門沒(méi)有統(tǒng)籌安排，出現(xiàn)既多頭管理，又無(wú)法兼容對(duì)接的情況，有的信息系統(tǒng)頻繁升級(jí)更換，導(dǎo)致同一數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計(jì)且口徑不一致，加大了數(shù)據(jù)審核難度。三是數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，內(nèi)部可比性差。施工企業(yè)既有工程類數(shù)據(jù)，又有管理類數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)類型多樣，分析建模難度大，體系建立需要對(duì)施工企業(yè)有深入認(rèn)識(shí);工程項(xiàng)目各具特點(diǎn)，差異性明顯，不同項(xiàng)目可比性較低，需要引入更多的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，獲取難度高。四是數(shù)據(jù)質(zhì)量低。施工企業(yè)工程項(xiàng)目多且分散，各地政策法規(guī)、業(yè)主規(guī)章等存在差異，造成數(shù)據(jù)口徑不同;施工一線管理相對(duì)薄弱，人員流動(dòng)性大，對(duì)企業(yè)制度和自身業(yè)務(wù)掌握不足，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高;審計(jì)人員因?qū)I(yè)背景局限性等原因，大數(shù)據(jù)處理分析能力不足，數(shù)據(jù)有效利用率較低。

（三）施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)的重要意義

施工企業(yè)的特點(diǎn)決定大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)面臨的困難多、實(shí)施難度大，但有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠助力企業(yè)全面自我評(píng)估、提升管理水平、防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，具有必要性和重要意義。

1.審計(jì)轉(zhuǎn)型、拓展職能的客觀需要

國(guó)家相關(guān)政策提出要深化審計(jì)制度改革，明確將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)審范圍，要求內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)型為監(jiān)督、服務(wù)、增值職能并舉。內(nèi)部審計(jì)不僅要查錯(cuò)糾弊，更要助力企業(yè)完善治理、創(chuàng)造價(jià)值。施工企業(yè)通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)能夠增加審計(jì)手段，提升數(shù)據(jù)價(jià)值，拓展審計(jì)職能。同時(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法等均產(chǎn)生深刻影響，是審計(jì)轉(zhuǎn)型、提高價(jià)值的必經(jīng)之路。

2.助力施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部管理的不斷深化，信息化程度的不斷提高，過(guò)去的審計(jì)方法和審計(jì)力量早已無(wú)法滿足企業(yè)日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求。大數(shù)據(jù)技術(shù)為施工企業(yè)內(nèi)控審計(jì)全覆蓋帶來(lái)新的機(jī)遇，通過(guò)大數(shù)據(jù)、云審計(jì)等新技術(shù)，不但能將審計(jì)對(duì)象覆蓋全部工程項(xiàng)目，更能覆蓋到內(nèi)部控制的全部環(huán)節(jié)，將審計(jì)范圍拓展到工程技術(shù)、人力資源、合同法務(wù)等領(lǐng)域，覆蓋到全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管控?cái)?shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下樣本即整體，大數(shù)據(jù)接近全數(shù)據(jù)，從而進(jìn)一步全面評(píng)價(jià)企業(yè)貫徹落實(shí)規(guī)章制度和管理層決策部署效果，提供更高價(jià)值的建議和意見(jiàn)，為完善企業(yè)治理貢獻(xiàn)力量。

3.推動(dòng)審計(jì)提高站位，拓展縱深

大數(shù)據(jù)審計(jì)下審計(jì)分析方法不再是孤立地分析，而是從整體視角對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、立體、多角度、多維度的數(shù)據(jù)分析，利用數(shù)據(jù)挖掘分析更好地建立評(píng)估模型，從而從更高的站位做出評(píng)價(jià)和提出建議，審計(jì)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值和戰(zhàn)略，更好地彰顯審計(jì)價(jià)值，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著各種信息化技術(shù)的使用，流程化、智能化的業(yè)務(wù)處理使規(guī)范性獲得提升，企業(yè)存在的問(wèn)題在前移的同時(shí)更加隱蔽。大數(shù)據(jù)技術(shù)有利于發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問(wèn)題，分析發(fā)展趨勢(shì)，將發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和揭示風(fēng)險(xiǎn)前置，做到治已病防未病。同時(shí)通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠更及時(shí)地獲取數(shù)據(jù)，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，查看業(yè)務(wù)和控制鏈條的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，避免遺漏風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，事前預(yù)測(cè)舞弊傾向，提升審計(jì)質(zhì)量;還能夠更好地統(tǒng)籌資源，實(shí)行聯(lián)合審計(jì)等模式，實(shí)現(xiàn)一審多項(xiàng)、一審多果，一果多用。

4.有利于提高數(shù)據(jù)價(jià)值，增強(qiáng)真實(shí)性

傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，過(guò)度依賴樣本，依賴被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)完整。施工企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)和歷史原因，基層業(yè)務(wù)不夠扎實(shí)、數(shù)據(jù)錯(cuò)漏較多，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取得和復(fù)核一直是內(nèi)部審計(jì)的痛點(diǎn)。隨著辦公自動(dòng)化（OA）、企業(yè)知識(shí)門戶（EKP）、共享服務(wù)中心（SSC）等信息化技術(shù)在企業(yè)的陸續(xù)應(yīng)用，增加了人為修改數(shù)據(jù)的難度和成本，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均有據(jù)可查。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠全面采集數(shù)據(jù)，打通各部門信息壁壘，提高資源利用率，利用審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)總體分析、系統(tǒng)研究，對(duì)多方面來(lái)源的數(shù)據(jù)比對(duì)分析，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性。通過(guò)信息化手段取得更多的外部數(shù)據(jù)，引入市場(chǎng)需求、政策風(fēng)險(xiǎn)因素，結(jié)合內(nèi)部采集數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，提升數(shù)據(jù)價(jià)值，對(duì)企業(yè)全面評(píng)價(jià)更客觀。同時(shí)對(duì)比行業(yè)領(lǐng)先和平均水平，對(duì)標(biāo)國(guó)際一流，使企業(yè)有更清晰的定位認(rèn)識(shí)，認(rèn)清未來(lái)發(fā)展方向和趨勢(shì)。

三、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)體系建立

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)架構(gòu)

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)涉及施工企業(yè)所有部門和管理層級(jí)，審計(jì)目標(biāo)是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控的合規(guī)性、有效性，更全面地揭示風(fēng)險(xiǎn)，提出更有可行性的意見(jiàn)和建議。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)資源，構(gòu)建合理的審計(jì)架構(gòu)，設(shè)立專項(xiàng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織工作。

施工企業(yè)需成立由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)任主任，相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)任副主任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員為成員的審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌部署大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)工作，安排由企業(yè)內(nèi)審部門牽頭實(shí)施審計(jì)，定期向委員會(huì)通報(bào)工作開(kāi)展情況，各相關(guān)部門在職責(zé)范圍內(nèi)落實(shí)委員會(huì)的決定，配合審計(jì)工作順利開(kāi)展，定期對(duì)企業(yè)實(shí)施大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)，利用信息技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況。[1]

實(shí)施審計(jì)組織由傳統(tǒng)的垂直結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)為以數(shù)據(jù)處理分析中心為核心的結(jié)構(gòu)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行更細(xì)化的專業(yè)分工，整合總體資源。現(xiàn)場(chǎng)組、協(xié)調(diào)組、質(zhì)控組、技術(shù)支持組等全部圍繞數(shù)據(jù)中心開(kāi)展工作，即時(shí)接收并反饋信息。

（二）健全大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)制度

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)既是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，同時(shí)自身也是內(nèi)部控制的一部分，審計(jì)質(zhì)量和效果依賴于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位、審計(jì)技術(shù)方法等因素?，F(xiàn)階段多數(shù)施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)內(nèi)外部制度均不健全，國(guó)家層面沒(méi)有系統(tǒng)性的指導(dǎo)文件;行業(yè)內(nèi)沒(méi)有相關(guān)規(guī)范;企業(yè)也沒(méi)有行之有效的操作指引。審計(jì)過(guò)程中常出現(xiàn)權(quán)限受阻，各業(yè)務(wù)部門不予配合，部分?jǐn)?shù)據(jù)無(wú)法取得;審計(jì)方式方法沒(méi)有創(chuàng)新，與大數(shù)據(jù)審計(jì)不相匹配;審計(jì)證據(jù)支撐性不足，未得到有效認(rèn)定等情況。同時(shí)缺乏大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的控制規(guī)定和評(píng)價(jià)體系，無(wú)法對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)是否有效開(kāi)展進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，審計(jì)作用和價(jià)值無(wú)法合理體現(xiàn)。這些都需要健全大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)相關(guān)管理規(guī)定、制度辦法予以解決，通過(guò)制度明確審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限，規(guī)范審計(jì)流程和操作，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)行為進(jìn)行指導(dǎo)，提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員獲得的信息數(shù)量、重要性幾何級(jí)提升，對(duì)審計(jì)人員的保密性提出更高的要求。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的核心秘密，除了內(nèi)審職業(yè)道德、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的約束外，更需要在制度規(guī)定上進(jìn)行明確，約束審計(jì)行為、明確紀(jì)律要求，為審計(jì)人員劃定紅線。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息，消除被審計(jì)單位的顧慮。

（三）建立數(shù)據(jù)采集、分析平臺(tái)和審計(jì)信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制海量數(shù)據(jù)的全面采集和深度分析，為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)，施工企業(yè)必須有與之匹配的數(shù)據(jù)采集、分析平臺(tái)和審計(jì)信息系統(tǒng)。

1.數(shù)據(jù)采集平臺(tái)至少需采集四個(gè)方面數(shù)據(jù)并建立數(shù)據(jù)庫(kù)，一是通過(guò)企業(yè)在線辦公、知識(shí)門戶、共享服務(wù)平臺(tái)和各相關(guān)部門使用的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);二是通過(guò)關(guān)聯(lián)單位網(wǎng)站、行業(yè)信息平臺(tái)，如：招標(biāo)網(wǎng)站、材料價(jià)格網(wǎng)站等采集相關(guān)數(shù)據(jù);三是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、搜索引擎獲取新聞、音視頻等關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù);四是通過(guò)傳統(tǒng)的信息搜集方式采集線下數(shù)據(jù)，如地材價(jià)格、當(dāng)?shù)厝斯べM(fèi)用水平等。采集完成后及時(shí)將數(shù)據(jù)整理為標(biāo)準(zhǔn)格式錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，便于后續(xù)整理分析。[2]

2.數(shù)據(jù)分析平臺(tái)需具有檢索、清洗、分析、挖掘等功能，數(shù)據(jù)檢索要求能夠快速搜索定位數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，實(shí)施審計(jì)時(shí)能夠隨時(shí)取用;數(shù)據(jù)清洗主要針對(duì)采集的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測(cè)，剔除錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、重復(fù)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)度低的無(wú)用數(shù)據(jù)，使大數(shù)據(jù)變得完整可用，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量;數(shù)據(jù)分析是將分散的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，通過(guò)構(gòu)建分析模型等方式，研究數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，進(jìn)一步生成分析圖表，清晰反映數(shù)據(jù)信息;數(shù)據(jù)挖掘要求更深入挖掘識(shí)別隱性數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，再交由審計(jì)人員審查，依據(jù)專業(yè)判斷核實(shí)情況。

3.審計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)信息化建設(shè)的產(chǎn)物，由于審計(jì)環(huán)境以及被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息迅速增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)信息來(lái)源和內(nèi)容的日趨復(fù)雜，建立信息系統(tǒng)成為審計(jì)信息活動(dòng)的客觀需要。信息系統(tǒng)需要具有確定信息的需要、收集和加工信息、提供信息、系統(tǒng)管理等基本功能，是數(shù)據(jù)采集、分析平臺(tái)的進(jìn)一步集成。通過(guò)系統(tǒng)確定整個(gè)審計(jì)需要信息的范圍、內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間等要素，為數(shù)據(jù)的采集分析提供指引。同時(shí)通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)功能板塊、流程管理、業(yè)務(wù)權(quán)限進(jìn)行設(shè)置和限定，一定程度上提升了審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性和審計(jì)質(zhì)量，約束了審計(jì)人員業(yè)務(wù)行為，提高了信息安全。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)主要儲(chǔ)存在各個(gè)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等環(huán)境中，企業(yè)需加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制和建設(shè)，在內(nèi)外兩方面維護(hù)信息安全。一方面通過(guò)權(quán)限設(shè)置、訪問(wèn)限制、輸入輸出限制等總體控制方式提升對(duì)內(nèi)信息安全;另一方面通過(guò)數(shù)據(jù)加密、病毒防護(hù)、防火墻、物理綁定等技術(shù)手段提高對(duì)外防護(hù)能力，確保企業(yè)數(shù)據(jù)不泄露。

（四）建立數(shù)據(jù)分析模型和評(píng)價(jià)體系

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)離不開(kāi)分析模型和評(píng)價(jià)體系的建立，只有建立合理的分析模型，才能將采集的海量分散數(shù)據(jù)有效歸集，創(chuàng)造價(jià)值。分析模型建立需覆蓋施工企業(yè)內(nèi)控的全部程序和環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)控項(xiàng)目進(jìn)行識(shí)別和分類，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，單獨(dú)評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)的內(nèi)控效果，結(jié)合在企業(yè)內(nèi)控管理中所占權(quán)重，評(píng)價(jià)企業(yè)的總體內(nèi)控情況;將存在疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控事項(xiàng)記錄為內(nèi)控缺陷，單獨(dú)進(jìn)行分類并評(píng)價(jià)影響程度，提出整改建議，對(duì)施工企業(yè)內(nèi)控制度的修訂提出針對(duì)性建議，協(xié)助完善企業(yè)管理制度，具體內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目、評(píng)分細(xì)則和所占權(quán)重需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化動(dòng)態(tài)調(diào)整。[3]如表1所示。

1.內(nèi)部環(huán)境，主要分析評(píng)價(jià)公司治理、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。（評(píng)分細(xì)則不再贅述，下同）

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制措施等。

3.信息溝通，主要分析評(píng)價(jià)信息披露、新聞報(bào)道、輿情管理、信息系統(tǒng)、信息安全等。

4.內(nèi)部監(jiān)督，主要分析評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、紀(jì)檢督察等。

5.人力資源，主要分析評(píng)價(jià)人事管理、績(jī)效考核、薪酬福利、員工培訓(xùn)與發(fā)展等。

6.資金管理，主要分析評(píng)價(jià)資金募集、營(yíng)運(yùn)資金管理、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)等。

7.資產(chǎn)管理，主要分析評(píng)價(jià)房產(chǎn)土地、辦公類固定資產(chǎn)、施工機(jī)械設(shè)備、產(chǎn)權(quán)管理等。

8.研究開(kāi)發(fā)，主要分析評(píng)價(jià)技術(shù)管理、研發(fā)成果、科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)等。

9.財(cái)務(wù)報(bào)告，主要分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)監(jiān)察、稅務(wù)管理等。

10.預(yù)算管理，主要分析評(píng)價(jià)預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析等。

11.合同管理，主要分析評(píng)價(jià)審批流程、合同風(fēng)險(xiǎn)、法律訴訟等。

12.采購(gòu)業(yè)務(wù)，主要分析評(píng)價(jià)招投標(biāo)程序、供應(yīng)鏈管理等。

13.經(jīng)營(yíng)承攬，主要分析評(píng)價(jià)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、內(nèi)部市場(chǎng)協(xié)調(diào)等。

14.下屬項(xiàng)目部管理，主要分析評(píng)價(jià)施工管理、項(xiàng)目成本管理、分包商管理、創(chuàng)效創(chuàng)譽(yù)等。

（五）制定審計(jì)工作流程

大數(shù)據(jù)審計(jì)下需要統(tǒng)籌數(shù)據(jù)采集分析和傳統(tǒng)審計(jì)流程之間的關(guān)系，需要優(yōu)化審計(jì)工作流程以適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境，從而規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)行為，提升審計(jì)管控水平，實(shí)現(xiàn)整理審計(jì)效率的提高。[4]大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)流程框架如圖1所示。

四、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)實(shí)施

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)控審計(jì)中的實(shí)施，與其他審計(jì)流程的實(shí)施是平行進(jìn)行的，大數(shù)據(jù)采集、分析、挖掘貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)下審計(jì)目標(biāo)制定、審計(jì)底稿編制、審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)意見(jiàn)書出具等流程與傳統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)基本相同，但部分審計(jì)程序?qū)嵤┝鞒淘诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的加持下，出現(xiàn)顯著變化和增強(qiáng)。

（一）審前調(diào)查

審前調(diào)查要求審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)調(diào)查被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所處行業(yè)的情況，行業(yè)自身的情況和特點(diǎn)，與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料等。大數(shù)據(jù)環(huán)境下隨著信息化技術(shù)的全面應(yīng)用，審計(jì)調(diào)查獲得的數(shù)據(jù)得到海量提升，極大地豐富了審前調(diào)查內(nèi)容，審前調(diào)查的重要性持續(xù)提升，地位和效果得到空前加強(qiáng)。傳統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)主要通過(guò)走訪等方法獲得資料，存在對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠、調(diào)查不夠充分等問(wèn)題;大數(shù)據(jù)審計(jì)下資料主要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)查詢等方法取得，再結(jié)合傳統(tǒng)方法，調(diào)查方式更加靈活。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審前調(diào)查可以明確審計(jì)目標(biāo)和需要達(dá)到的效果，針對(duì)性地收集審計(jì)所需數(shù)據(jù)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位情況做出總體判斷。調(diào)查資料更加全面使得評(píng)估判斷更加準(zhǔn)確，能更精確地定位施工企業(yè)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)確定審計(jì)重點(diǎn)，更合理地調(diào)配審計(jì)人員和安排時(shí)間，節(jié)約審計(jì)資源，提升審計(jì)效率。

（二）制定審計(jì)方案

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)下審計(jì)方案制定需要考慮數(shù)據(jù)采集、清洗、分析所占用的資源和時(shí)間，需要配置專業(yè)人才負(fù)責(zé)相關(guān)工作。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，施工企業(yè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多、數(shù)量龐大，還存在垃圾數(shù)據(jù)多、信息冗雜等問(wèn)題，需要先通過(guò)數(shù)據(jù)清洗去除大量無(wú)用、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，再挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值、把握重點(diǎn)，確定關(guān)鍵數(shù)據(jù)，運(yùn)用模型進(jìn)行分析，建立審計(jì)疑點(diǎn)庫(kù)，整個(gè)過(guò)程耗時(shí)較長(zhǎng)。大數(shù)據(jù)采集分析時(shí)間需與整體審計(jì)時(shí)間相匹配，與其他審計(jì)程序相輔相成，審計(jì)方案制訂需要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，設(shè)定審計(jì)程序，線上與線下審計(jì)結(jié)合，通過(guò)線上分析數(shù)據(jù)，迅速排查各管理層級(jí)和內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，交由線下審查;線下主要對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題專項(xiàng)審計(jì)核查，同時(shí)關(guān)注未納入大數(shù)據(jù)信息采集的內(nèi)控事項(xiàng)，進(jìn)行查遺補(bǔ)漏，及時(shí)將遺漏事項(xiàng)交由線上補(bǔ)充采集信息，將需要增加的指標(biāo)提交數(shù)據(jù)分析。

大數(shù)據(jù)內(nèi)控下審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠調(diào)動(dòng)的審計(jì)資源大幅提升，審計(jì)方案中需考慮跨部門、跨單位、跨系統(tǒng)協(xié)調(diào)審計(jì)力量，提前統(tǒng)籌策劃，在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源的合理配比，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化。

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)下審計(jì)嚴(yán)重依賴于大數(shù)據(jù)采集和分析，一旦數(shù)據(jù)處理不符合相關(guān)規(guī)定或結(jié)果不滿足要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就驟然增加。審計(jì)方案制定中應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行分析評(píng)估，確保采集數(shù)據(jù)真實(shí)完整，對(duì)大數(shù)據(jù)處理分析過(guò)程全程監(jiān)控，避免出現(xiàn)錯(cuò)漏。

（三）審計(jì)實(shí)施

大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)實(shí)施過(guò)程對(duì)比傳統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)，一是重視數(shù)據(jù)采集分析，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，注重國(guó)家政策、外部環(huán)境、主管部門及業(yè)主、供貨商、勞務(wù)隊(duì)等利益相關(guān)者的信息采集和分析，并建立綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo);完善全流程信息并對(duì)比分析，如針對(duì)物資供應(yīng)商，從招投標(biāo)階段資格驗(yàn)證、經(jīng)濟(jì)比選到供應(yīng)階段價(jià)格變動(dòng)、貨物充裕程度，再到結(jié)算階段付款時(shí)間、比例，全面與其他供應(yīng)商、其他標(biāo)段、市場(chǎng)行情進(jìn)行比對(duì);針對(duì)重大政策，從系統(tǒng)調(diào)研、“三重一大”、落實(shí)執(zhí)行、成績(jī)效果等方面跟蹤采集全過(guò)程信息，這些都是傳統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)難以全面涉及的領(lǐng)域。二是注重線上線下結(jié)合審計(jì)，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)將數(shù)據(jù)客觀匯總、計(jì)算、分析，與審計(jì)人員的主觀職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)下更多的是通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)或平臺(tái)分析數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn);線下審計(jì)帶著問(wèn)題疑點(diǎn)進(jìn)行審查，對(duì)線上分析進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)和補(bǔ)充，提升審計(jì)的精度和效率。三是動(dòng)態(tài)監(jiān)控、實(shí)時(shí)分析，傳統(tǒng)內(nèi)控審計(jì)下獲得的數(shù)據(jù)僅僅是節(jié)點(diǎn)數(shù)和期間數(shù)，不能時(shí)刻把握被審計(jì)單位的變化，也不能時(shí)刻追蹤審計(jì)整改情況，而大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)能夠利用技術(shù)手段對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)獲得動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)整改落實(shí)。四是要注重對(duì)證據(jù)鏈條的完善，夯實(shí)支撐性資料。信息系統(tǒng)和分析平臺(tái)的分析數(shù)據(jù)，僅是對(duì)被審計(jì)單位問(wèn)題和疑點(diǎn)的反映，不能直接作為審計(jì)證據(jù)。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要結(jié)合審計(jì)問(wèn)詢、審計(jì)訪談等方式落實(shí)審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)成果受到質(zhì)疑。

審計(jì)實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)意識(shí)到提供大數(shù)據(jù)的各種信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)等也是施工企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，自身也存在問(wèn)題和控制風(fēng)險(xiǎn)，如被審計(jì)單位由于主客觀因素導(dǎo)致采集分析數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏，將嚴(yán)重影響大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施和審計(jì)效果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制。因此必須將信息系統(tǒng)審計(jì)納入大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)中，履行審計(jì)程序并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

信息系統(tǒng)審計(jì)需要量身定做審計(jì)程序和工具，在驗(yàn)證信息系統(tǒng)安全性、穩(wěn)定性等大前提下，通過(guò)檢查自動(dòng)控制、系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳輸，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等手段測(cè)試評(píng)估系統(tǒng)有效性，如針對(duì)大數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)，需測(cè)試評(píng)估采集數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，是否滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)要求，分析模型建立是否合理，分析結(jié)論是否準(zhǔn)確有效等，最終評(píng)價(jià)是否存在風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)建議。除此之外，信息系統(tǒng)審計(jì)還能幫助企業(yè)識(shí)別、防控與信息系統(tǒng)相關(guān)的安全風(fēng)險(xiǎn)，減少信息系統(tǒng)相關(guān)的欺詐與舞弊，滿足監(jiān)管要求。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)

傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)過(guò)度依賴于抽樣樣本，審計(jì)評(píng)價(jià)僅是基于有限樣本的評(píng)價(jià)，不夠客觀全面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，加大樣本抽取數(shù)量在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)又增大了資源消耗，兩者無(wú)法協(xié)調(diào)統(tǒng)一。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)的全覆蓋，審計(jì)樣本就是對(duì)象整體，審計(jì)評(píng)價(jià)能更深入反映數(shù)據(jù)內(nèi)在關(guān)系。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立更豐富更細(xì)化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)更綜合全面進(jìn)行總量、差量、趨勢(shì)、相關(guān)等分析，使得審計(jì)評(píng)價(jià)能夠針對(duì)內(nèi)部控制的全過(guò)程，通過(guò)整體數(shù)據(jù)的分析把握，提升審計(jì)站位，提出意見(jiàn)和建議更有針對(duì)性。還可以借力大數(shù)據(jù)技術(shù)輸出可視化圖表，使數(shù)據(jù)更加形象，提升審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)、增值職能。

（五）審計(jì)報(bào)告

出具審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)人員要實(shí)施分析程序，最終確認(rèn)審計(jì)工作底稿、支撐性材料是否存在異常，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行分析，提升質(zhì)量和效率，最大程度規(guī)避遺漏和防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告階段利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以輸出可視化圖表，呈現(xiàn)更豐富的審計(jì)內(nèi)容，更直觀地服務(wù)使用者。

（六）審計(jì)整改落實(shí)

審計(jì)整改工作是確保發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威的重要保障，是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為。大數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)仍需要建立《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改表》《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示表》《審計(jì)建議采納表》《審計(jì)問(wèn)責(zé)清單》，對(duì)照進(jìn)行整改落實(shí)。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將統(tǒng)計(jì)表格納入信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)進(jìn)行更新，追蹤整改落實(shí)情況。傳統(tǒng)的審計(jì)整改完成情況完全依賴于被審計(jì)單位反饋的整改信息，如整改信息不真實(shí)只能通過(guò)后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)下審計(jì)人員能夠采集各方面數(shù)據(jù)信息，對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)和全方位檢驗(yàn)，既能強(qiáng)化整改落實(shí)效果，避免被審計(jì)單位弄虛作假、陽(yáng)奉陰違，又能減少審計(jì)人員復(fù)核工作量。同時(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)嵤┏B(tài)化、信息化跟蹤審計(jì)，對(duì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立起到積極促進(jìn)作用。

五、施工企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)展望

大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)的必然趨勢(shì)，是拓展審計(jì)范圍、實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的必由之路。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的推行也將為施工企業(yè)審計(jì)帶來(lái)變革性影響。施工企業(yè)只有主動(dòng)接受，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家政策和行業(yè)發(fā)展，積極做好頂層設(shè)計(jì)，充分利用各類資源促進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（一）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為趨勢(shì)

施工企業(yè)的特點(diǎn)決定其所有的審計(jì)力量和資源難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋，新技術(shù)的深入應(yīng)用，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為解決之道。基于施工企業(yè)建立的大數(shù)據(jù)采集分析平臺(tái)和在線審計(jì)系統(tǒng)，云審計(jì)能夠采集被審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)信息并匯總分析，測(cè)試評(píng)價(jià)并出具結(jié)論，在達(dá)到傳統(tǒng)審計(jì)效果的同時(shí)，還能起到持續(xù)監(jiān)控，長(zhǎng)期預(yù)警的作用。[5]

另一方面，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠有效降低審計(jì)成本，充分利用審計(jì)資源，強(qiáng)化各部門協(xié)作能力，傳統(tǒng)線下審計(jì)更多地傾向于重大問(wèn)題專項(xiàng)審計(jì)，兩者實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)，助力施工企業(yè)審計(jì)完善版圖。

（二）審計(jì)信息化建設(shè)持續(xù)加強(qiáng)

大數(shù)據(jù)審計(jì)下海量數(shù)據(jù)的處理、分析成為重點(diǎn)，這要求施工企業(yè)要建立大數(shù)據(jù)采集、處理、分析平臺(tái)。為便于開(kāi)展審計(jì)工作，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理統(tǒng)籌資源，在推進(jìn)信息化建設(shè)過(guò)程中充分考慮審計(jì)信息化建設(shè)，搭建審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)接企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)信息處理系統(tǒng)，充分挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。在信息化建設(shè)過(guò)程中對(duì)內(nèi)加強(qiáng)信息收集、處理，增強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和透明度，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)的及時(shí)性、完整性、真實(shí)性;對(duì)外強(qiáng)化保密，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，從流程權(quán)限設(shè)計(jì)和軟硬件系統(tǒng)兩方面杜絕信息外泄。

在審計(jì)信息化建設(shè)中，充分考慮到審計(jì)工作的特殊性，從審計(jì)計(jì)劃、作業(yè)、督導(dǎo)、整改等整個(gè)流程完善設(shè)計(jì)，同時(shí)加入權(quán)限約束、審計(jì)預(yù)警等功能模塊，使信息化建設(shè)落到實(shí)處，真正得以有效運(yùn)行。

（三）審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生前移

大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)苗頭性、傾向性問(wèn)題，把問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽階段，避免企業(yè)受到損失，將審計(jì)從事后審計(jì)向事中、事前轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)三者的有機(jī)結(jié)合。另一方面隨著信息化系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，特別是SSC等技術(shù)的運(yùn)用，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)將會(huì)弱化，審計(jì)要更好地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，就要走向業(yè)務(wù)前端，從源頭規(guī)范業(yè)務(wù)行為。

（四）審計(jì)方法不斷創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法手段也提出了挑戰(zhàn)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下需要摸索如何在海量數(shù)據(jù)中，篩選重點(diǎn)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;如何更好地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，取得關(guān)鍵指標(biāo)。這需要施工企業(yè)重新構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法體系，推行總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究的數(shù)字化審計(jì)方式，線上與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)、云審計(jì)等手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)全覆蓋，提高數(shù)據(jù)使用效率，提升審計(jì)質(zhì)量。

（五）人才隊(duì)伍建設(shè)不斷完善

施工企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)構(gòu)成以財(cái)務(wù)、工程管理為主，其他專業(yè)人員較少，在基層公司更為明顯。審計(jì)人員在審計(jì)思維、信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析能力方面還不能滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求。人員素質(zhì)決定整體審計(jì)工作成效，這要求企業(yè)一要加大人員培訓(xùn)力度，樹(shù)立信息化、大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，開(kāi)展專項(xiàng)培訓(xùn)，針對(duì)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)進(jìn)行學(xué)習(xí);二要優(yōu)化人員配置，引入優(yōu)秀專業(yè)人才，優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，應(yīng)對(duì)未來(lái)更復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境、更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)增值職能;三要案例教育與實(shí)踐操作相結(jié)合，學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)先行企業(yè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)積極開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，在實(shí)戰(zhàn)中鍛煉人才，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了要求，也帶來(lái)了新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用給審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)程序都帶來(lái)新的改變。越來(lái)越多的施工企業(yè)在開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，審計(jì)人員只有不斷提升綜合素質(zhì)，才能更好地履行審計(jì)職能，創(chuàng)造審計(jì)價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 王愛(ài)華，馬曉泓.PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)模型構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（3）：116-124.

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[5] 董江濤.大數(shù)據(jù)時(shí)代施工企業(yè)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的思考[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2019（S2）：60-62.