胡婧梟

摘要：北京作為中國的政治、科技、文化中心，集聚了一批最先進的科學(xué)設(shè)施和高新技術(shù)，肩負著國家原始創(chuàng)新、自主創(chuàng)新和關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的重大使命。一個高新技術(shù)企業(yè)，既要在研發(fā)領(lǐng)域有世界先進的科研技術(shù)，又要能將科研成果落地轉(zhuǎn)化形成產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造價值。因此，提高研發(fā)成功率，降低研發(fā)成本，加快研發(fā)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，是決定高新技術(shù)企業(yè)能否成為行業(yè)排頭兵，發(fā)展壯大的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般建立，過快發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)質(zhì)量參差不齊，很多企業(yè)對風(fēng)險的把控力度不夠，從業(yè)人員風(fēng)險控制意識相對薄弱，有些企業(yè)對建設(shè)內(nèi)控體系重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)在研發(fā)活動中面臨較高的項目風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，而對風(fēng)險的控制力度弱使得研發(fā)活動的成功率大大降低。文章在分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)上，以A高新技術(shù)企業(yè)為例，分析了A公司研發(fā)活動內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出了加強A公司研發(fā)活動內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議，以期為高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)活動內(nèi)部控制建設(shè)提供有價值的借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;內(nèi)部控制

一、引言

隨著改革開放程度的加深，中國經(jīng)濟實力不斷增強，在科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域不斷取得新的進展，中國正在從“中國制造”走向“中國創(chuàng)造”，中國的高新技術(shù)企業(yè)也正逐步走向世界舞臺，面臨和世界先進企業(yè)的競爭與合作。在中國高新技術(shù)企業(yè)國際化水平大幅提高的同時，也應(yīng)該看到我國高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制水平普遍較低，風(fēng)險意識相對薄弱，和發(fā)達國家企業(yè)存在較大的差距。因此，我國的高新技術(shù)企業(yè)要在世界相關(guān)領(lǐng)域占有一席之地，接受國際化的風(fēng)險評估和考驗，除了要有自己核心的科研技術(shù)，還要把企業(yè)打造成一個用內(nèi)控體系武裝起來的無堅不摧的“堡壘”，以保障企業(yè)在大環(huán)境中能更好的抵御來自各方面的風(fēng)險。其次，高新技術(shù)企業(yè)的核心是研發(fā)活動，研發(fā)就要產(chǎn)生研發(fā)費用，在絕大多數(shù)企業(yè)中研發(fā)經(jīng)費的投入相比其他費用都是巨大的，但往往是高投入低產(chǎn)出，甚至有的研發(fā)項目在投入巨大的財力物力人力后半途夭折，這就要求企業(yè)對每個研發(fā)項目的風(fēng)險要做好管控，包括財務(wù)風(fēng)險管控、技術(shù)風(fēng)險管控、業(yè)務(wù)風(fēng)險管控、項目風(fēng)險管控等。

二、A公司研發(fā)活動內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題

A公司是一家從事儀器研發(fā)、生產(chǎn)和制造的高新技術(shù)生產(chǎn)性企業(yè)，企業(yè)成立十余年，現(xiàn)有研發(fā)部、銷售部、財務(wù)部、綜合管理部、業(yè)務(wù)拓展部和生產(chǎn)部門，企業(yè)一直專注于醫(yī)療儀器、實驗室儀器等相關(guān)領(lǐng)域，自研自產(chǎn)自銷，研發(fā)人員過百，研發(fā)領(lǐng)域較多但每個領(lǐng)域的產(chǎn)品類型相對較少、研發(fā)周期普遍較長，研發(fā)成本占企業(yè)全年支出金額較高，研發(fā)項目成功率較高，但產(chǎn)品落地情況不理想，銷售情況一般。企業(yè)目前沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，沒有內(nèi)控內(nèi)審專業(yè)人員，一切內(nèi)部審批流程和相關(guān)管控制度都是由各部門自行制定，公司領(lǐng)導(dǎo)班子批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（一）全面預(yù)算管控力度弱

A公司研發(fā)項目周期普遍較長，需要占用大量的流動資金，這就要求公司應(yīng)做好年度全面預(yù)算管理，嚴格按照事前批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。但實際情況是A公司研發(fā)部門的人員雖然都是相關(guān)領(lǐng)域的高層次專業(yè)技術(shù)人員，有很強的項目專業(yè)知識、豐富的研發(fā)經(jīng)驗，但唯獨沒有較多的財務(wù)管理技能，這使得研發(fā)部門對風(fēng)險管理不夠重視，對全面預(yù)算管控不夠了解，在日常工作中對于預(yù)算的執(zhí)行度不夠，對預(yù)算內(nèi)的資金管理實施的不到位;而企業(yè)性質(zhì)決定A公司是以研發(fā)及產(chǎn)品作為企業(yè)管理重要關(guān)注點，同時由于企業(yè)項目的研發(fā)周期長，企業(yè)內(nèi)部的人員流動和外部市場環(huán)境的實時變化，在研發(fā)過程中，為了達到更好的研發(fā)效果和進度，把握市場機會，會隨時增加研發(fā)投入，加大了整個財務(wù)部門對預(yù)算管理難度和壓力，但企業(yè)財務(wù)人員又缺乏研發(fā)方面的專業(yè)技術(shù)知識，對研發(fā)部門上報的預(yù)算內(nèi)資金只能做金額方面的管控，也無法辨別追加的預(yù)算外資金使用是否高效合理，不了解研發(fā)項目的過程，就不能按整個項目的關(guān)鍵節(jié)點對資金使用做好合理分配和管理，這三方面共同作用就導(dǎo)致A公司的全面預(yù)算管理在實際工作中并未充分發(fā)揮作用，控制力度減弱。

（二）研發(fā)費用合理記錄和分攤難

會計準(zhǔn)則中指出，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該為研發(fā)費用的核算開設(shè)專門的賬戶，在項目研究階段的所有有關(guān)支出都要進行費用化明細核算，在項目開發(fā)階段的有關(guān)支出如果滿足資本化條件應(yīng)做資本化核算，如果達不到資本化條件就進行費用化處理，同時在稅務(wù)方面也有相應(yīng)的加計扣除政策優(yōu)惠，這要求企業(yè)首先應(yīng)把研發(fā)費用和其他費用明確劃分，其次需劃分研發(fā)項目的研究和開發(fā)階段，合理歸集研發(fā)項目相關(guān)的費用。A公司在從事儀器零部件的研發(fā)設(shè)計中，研發(fā)費用主要包含在職研發(fā)人員的人工成本、用于研發(fā)活動的材料成本、研發(fā)設(shè)備的折舊費用、租賃費用、維修費用和總部機構(gòu)分攤的成本等。因為研發(fā)領(lǐng)域相對較窄，研發(fā)項目周期較長，就存在多個項目在不同時間共用同種研發(fā)材料和設(shè)備，研發(fā)人員同時進行多項研究的情況，同時參與企業(yè)經(jīng)營管理的人員也可能是一些研發(fā)項目的參與者和管理者，用于研發(fā)項目的一些儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等也會用于非研發(fā)活動，多重交疊使得確定費用劃分標(biāo)準(zhǔn)難度加大，財務(wù)人員不僅要按照費用性質(zhì)區(qū)分研發(fā)費用和非研發(fā)費用，還要根據(jù)項目進展情況將費用分別費用化和資本化，同時還要將共用成本在每個項目中進行合理分攤，這就要求財務(wù)人員不僅要有較高的財務(wù)職業(yè)判斷力，還要對研發(fā)項目有整體深入的了解，但是在企業(yè)中財務(wù)人員往往缺少研發(fā)相關(guān)專業(yè)知識，研發(fā)項目的保密性和日常繁忙的財務(wù)工作又使得財務(wù)人員沒有時間和權(quán)限去深入了解研發(fā)項目進展，這就導(dǎo)致從定性和定量方面都很難準(zhǔn)確確認費用計入和分攤標(biāo)準(zhǔn)，致使計入每個研發(fā)項目的研發(fā)費用準(zhǔn)確性降低。

（三）缺乏專業(yè)內(nèi)部審計

A公司研發(fā)項目財務(wù)流程如下：研發(fā)項目立項—申報項目總體預(yù)算—按年度分解總預(yù)算—財務(wù)部門監(jiān)管預(yù)算支出—研發(fā)項目完畢，匯總項目支出情況。公司研發(fā)費用的支配權(quán)在研發(fā)部門，資金使用監(jiān)管權(quán)在財務(wù)部門，在這兩部門之外缺少一個內(nèi)部獨立監(jiān)管部門，從企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略層面對研發(fā)項目的整體情況進行檢查、評價和咨詢。包括在項目立項開始，從企業(yè)戰(zhàn)略決策、風(fēng)險控制等角度進行事前咨詢評估，在項目實施過程中，從資源使用效率、研發(fā)費用支出等角度進行事中審查，預(yù)防錯誤和舞弊，在項目實施完畢后，從項目完成情況、成果轉(zhuǎn)化情況、市場競爭和資金使用情況等角度進行事后全面評估和審查。出于對人力成本、專業(yè)認可度的考慮和對內(nèi)部審計認識的片面性，A公司并沒有設(shè)立專業(yè)內(nèi)部審計部門，而是將內(nèi)審職責(zé)與財務(wù)管理合二為一，要求財務(wù)人員承擔(dān)內(nèi)部審計和監(jiān)控職責(zé)。但真正的企業(yè)內(nèi)部審計的目的是發(fā)現(xiàn)并預(yù)防企業(yè)內(nèi)部的錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不僅局限于財務(wù)審計，這就要求職業(yè)化的內(nèi)部審計人員應(yīng)該是一個多面手，不僅要保有其獨立性和客觀性，還要對企業(yè)經(jīng)營有深刻的認識，具備較高的管理知識、有專業(yè)財務(wù)、審計業(yè)務(wù)能力和良好的溝通協(xié)調(diào)能力，普通企業(yè)財務(wù)人員無論從客觀職能設(shè)置還是主管專業(yè)能力都是不具備的，其獨立性和客觀性也無法保證，最終導(dǎo)致監(jiān)管的缺失。