孫倩

摘 要：制造企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要支撐，同時(shí)，也是我國(guó)居民生活中必不可缺的重要組成部分。制造業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)建設(shè)具有重大貢獻(xiàn)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)支柱的重要流程。在我國(guó)制造企業(yè)，內(nèi)部控制工作中存在著一定漏洞。市場(chǎng)外部環(huán)境復(fù)雜化以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化，均是導(dǎo)致制造企業(yè)在發(fā)展中處于劣勢(shì)的基本原因。必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度以及體系，以保障企業(yè)管理水準(zhǔn)完成全面增強(qiáng)。因此，本文將就基于財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題展開(kāi)討論，闡述我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中的相關(guān)問(wèn)題，研究如何有效改良制造業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角;制造企業(yè);內(nèi)部控制;研究分析

內(nèi)部控制工作是制造企業(yè)管理活動(dòng)的重要手段，對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制不僅可以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，還能夠推進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。可以說(shuō)，內(nèi)部控制管理體系的完善性對(duì)于制造企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展尤為重要。制造企業(yè)資金金額要求較大，且相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)周期極長(zhǎng)，利益資金回流較慢。對(duì)于制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作，就必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，注意對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制，保證產(chǎn)品質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)銷售過(guò)程的系統(tǒng)性。只有不斷提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和企業(yè)整體的服務(wù)水平，才能夠推動(dòng)制造企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

一、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制機(jī)制缺乏正規(guī)性

傳統(tǒng)制造企業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中也暴露出很多問(wèn)題，整體缺乏明顯的正規(guī)性。我國(guó)大部分制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展階段，以拓寬業(yè)務(wù)規(guī)模為目標(biāo)，忽視了組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、崗位人員配置等工作;即便部分制造企業(yè)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，但內(nèi)控目標(biāo)脫離了企業(yè)的實(shí)際情況，影響了內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行成效。此外，內(nèi)部控制的運(yùn)行需要全面覆蓋企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與人員，且需要企業(yè)投入大量的成本。部分制造企業(yè)預(yù)算資金不足，在崗位設(shè)置方面存在職能合并、一崗多職等問(wèn)題，無(wú)法落實(shí)內(nèi)部牽制原則，違背了制造業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）企業(yè)工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知不足

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸成熟的當(dāng)下，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)現(xiàn)代化企業(yè)的管理工具，已經(jīng)滲透和應(yīng)用到了各行各業(yè)當(dāng)中，同時(shí)，國(guó)家也針對(duì)內(nèi)控建設(shè)出臺(tái)了相應(yīng)的規(guī)章制度。但我國(guó)部分制造企業(yè)的管理層及執(zhí)行層人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)相對(duì)淺薄，在管理模式滯后、執(zhí)行人員不重視的情況下，內(nèi)部控制無(wú)法作用于傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，甚至還出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)不匹配的問(wèn)題。尤其在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，沒(méi)有嚴(yán)格的和規(guī)章制度則無(wú)法為財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)操作提供依據(jù)，影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)核心優(yōu)勢(shì)。此外，內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)并不是一蹴而就的事情，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)、拓寬管理范疇。但部分制造企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制未能結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展而革新，管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)背離，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策存在嚴(yán)重失誤，更有甚者也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）內(nèi)部審計(jì)無(wú)法滿足企業(yè)的管理需求

財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮著重要作用，對(duì)于制造行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等需要進(jìn)行全面加強(qiáng)，以保證制造企業(yè)內(nèi)部控制合理、有效。財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)準(zhǔn)確，具備可參考價(jià)值。從我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀來(lái)看，大部分企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作認(rèn)識(shí)相對(duì)淺薄，審計(jì)一般由企業(yè)管理層人員負(fù)責(zé)，不僅會(huì)影響審計(jì)工作的獨(dú)立性和全面性，也會(huì)影響內(nèi)部控制工作的有效性。部分工作人員缺乏工作規(guī)劃，對(duì)于制造企業(yè)的商品生產(chǎn)、銷售以及運(yùn)行等數(shù)據(jù)，無(wú)法通過(guò)相關(guān)的信息渠道進(jìn)行收集。制造企業(yè)的信息管理化程度不足，內(nèi)部軟件應(yīng)用無(wú)法滿足我國(guó)社會(huì)發(fā)展需求，明顯滯后。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行率較低

在企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題上，制造企業(yè)作為重要的控制手段，其整體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)非常重要?；诖耍圃炱髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以流動(dòng)資金監(jiān)管為核心內(nèi)容，從項(xiàng)目立項(xiàng)、支出審批、資金下?lián)堋⒃O(shè)備采購(gòu)、庫(kù)存領(lǐng)用、消耗測(cè)算等為主要工作內(nèi)容，并遵循不相容崗位分離職責(zé)。此外，制造企業(yè)的會(huì)計(jì)管理職能存在局限性，尤其在業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)張的當(dāng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)呈規(guī)?；鲩L(zhǎng)，如果缺乏有效的會(huì)計(jì)處理手段，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。小規(guī)模制造企業(yè)自身不具備核算機(jī)制，內(nèi)部也未成立專門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)的整體核算，均打包交由第三方財(cái)務(wù)平臺(tái)進(jìn)行核實(shí)。第三方財(cái)務(wù)平臺(tái)多為個(gè)人兼職或財(cái)務(wù)核算公司，對(duì)于制造企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況不甚了解。在制定相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)措施當(dāng)中，有可能會(huì)出現(xiàn)“架空”，無(wú)法結(jié)合生產(chǎn)制造業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其制定的計(jì)劃無(wú)法有效執(zhí)行。

二、財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策分析

（一）創(chuàng)造內(nèi)控環(huán)境，建立審計(jì)機(jī)構(gòu)

制造企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作以前，需要對(duì)當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新梳理，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性;同時(shí)，確定審計(jì)流程、責(zé)任崗位、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)對(duì)象等，確保審計(jì)工作的有效性和規(guī)范性。例如，將審計(jì)工作完成有效落實(shí)。在內(nèi)部控制層面，做出最大化貢獻(xiàn)。相較于部分企業(yè)的下屬公司，其企業(yè)自身有可能會(huì)出現(xiàn)一定的運(yùn)行問(wèn)題，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立“審計(jì)審查委員會(huì)”，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，直接將相應(yīng)數(shù)據(jù)整理后發(fā)送至相關(guān)的管理層，加大工作獨(dú)立性。保證內(nèi)部審計(jì)的工作信息報(bào)告的真實(shí)性，發(fā)揮出其自身的有效作用。

企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，離不開(kāi)企業(yè)管理者的積極落實(shí)。例如，企業(yè)管理者必須形成自身先進(jìn)的內(nèi)控意識(shí)，保障其自身可以對(duì)內(nèi)部控制完成重要認(rèn)知。相關(guān)管理者通過(guò)相應(yīng)的宣傳模式，可以加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。制造企業(yè)可以強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制工作與財(cái)務(wù)工作結(jié)合的管理方法，提升工作效率，避免內(nèi)控工作停留表面。管理者必須注重改善員工工作態(tài)度，提升工作積極性，采取觀察量化指標(biāo)，來(lái)界定員工表現(xiàn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制能力，全方位加強(qiáng)部門(mén)之間的管理。制造企業(yè)內(nèi)部控制工作，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間的關(guān)系，完成有效整合。企業(yè)部門(mén)之間的工作性質(zhì)以及工作內(nèi)容不同，但其企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能夠更好的加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系性，以保證不同部門(mén)之間能夠形成互補(bǔ)合作關(guān)系，相互融合，提升部門(mén)的工作效率。增強(qiáng)企業(yè)的管控能力，聯(lián)合結(jié)合財(cái)務(wù)工作完成內(nèi)部控制。

（二）有效改善制造企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

在改善制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，必須完成以下三大層次的改良。

其一，在企業(yè)的控制工作中，全面優(yōu)化企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)組織以及相關(guān)機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)全面設(shè)定[4]。依據(jù)崗位職能和管理覆蓋范圍，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行層次化區(qū)分。要注意劃分部門(mén)與崗位的職能，并在部門(mén)與部門(mén)之間、崗位與崗位之間形成監(jiān)督制約關(guān)系。通過(guò)明確職能界限的方式，可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系、精簡(jiǎn)內(nèi)部人員，并提高企業(yè)整體的工作效率;

其二，提高相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建設(shè)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部工作人員開(kāi)展不定期的培訓(xùn)工作，包括專題講座、下發(fā)文件、定期考核等，糾正內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，并提高相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度。通過(guò)建立長(zhǎng)效的培訓(xùn)機(jī)制，更新企業(yè)的管理理念和經(jīng)營(yíng)模式，保證大部分員工可以認(rèn)可并參與財(cái)務(wù)管理工作，積極配合與服務(wù)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作;

其三，制定有效的獎(jiǎng)懲制度，將員工的工作效率、內(nèi)部控制體系運(yùn)行效率與部門(mén)績(jī)效直接掛鉤，甚至落實(shí)到崗位層面，發(fā)揮獎(jiǎng)懲機(jī)制的激勵(lì)作用。企業(yè)通過(guò)設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，可以通過(guò)有效的手段，幫助相關(guān)職工明確自身職責(zé)，完成全面落實(shí)。對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行考核，順利完成后續(xù)工作或超額完成工作。對(duì)于此類員工進(jìn)行工資福利獎(jiǎng)勵(lì)，有利于財(cái)務(wù)工作加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

（三）針對(duì)財(cái)務(wù)管理工作設(shè)置控制程序

完成資金籌資以及建設(shè)的循環(huán)工作體系。在整體的工作內(nèi)容中，制造企業(yè)需要對(duì)相關(guān)的資金活動(dòng)進(jìn)行有效設(shè)定，以實(shí)現(xiàn)全面循環(huán)。例如，對(duì)資金籌集方面，其包含銀行貸款還息、企業(yè)債券以及融資、租賃、長(zhǎng)期投資等進(jìn)行授權(quán)，以保證記錄工作、執(zhí)行工作以及核實(shí)工作可以完全由內(nèi)部控制完成。促使制造業(yè)財(cái)務(wù)資金完成合理化控制，提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

針對(duì)于制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須全面適應(yīng)制造企業(yè)，發(fā)揮主觀能動(dòng)性。對(duì)于我國(guó)內(nèi)控政策的改革，從企業(yè)自身模式入手，完善內(nèi)部管控制度，彌補(bǔ)制度上的不足。企業(yè)內(nèi)部控制范圍涉及較廣，其制度必須包含預(yù)算控制方面、會(huì)計(jì)制度組織規(guī)劃等。在會(huì)計(jì)工作中，內(nèi)部控制工作離不開(kāi)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。因此，二者必須注重信息結(jié)合，以保障對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的改善作用，完善預(yù)算制度。在一定程度上，提升企業(yè)內(nèi)部控制效果。企業(yè)預(yù)算可以合理規(guī)劃企業(yè)的資金使用情況，降低風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)。

三、實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制

制造企業(yè)要確保內(nèi)部控制機(jī)制全面覆蓋企業(yè)的采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)，在這一階段，針對(duì)采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)的申請(qǐng)立項(xiàng)、采購(gòu)預(yù)算、訂單核實(shí)、市場(chǎng)招標(biāo)、質(zhì)量驗(yàn)收、款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)的規(guī)范性;在銷售與收款環(huán)節(jié)，制造企業(yè)需要重視對(duì)貨物信息核對(duì)、銷售訂單簽訂、專用商品記錄、收益預(yù)測(cè)、應(yīng)收賬款管理等工作，并做好后續(xù)的發(fā)票管理工作，避免賬實(shí)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于財(cái)務(wù)視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，必須滿足經(jīng)濟(jì)的全面擴(kuò)張需求。在我國(guó)制造業(yè)發(fā)展中，其整體流程愈加強(qiáng)大，這也對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，必須就現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行有效完善。我國(guó)制造企業(yè)在內(nèi)部管理工作中的問(wèn)題，可以基于財(cái)務(wù)控制視角進(jìn)行討論，以保障內(nèi)部工作體系的完善。經(jīng)過(guò)集中調(diào)整，制造企業(yè)內(nèi)部控制將得到全面應(yīng)用，解決運(yùn)行現(xiàn)狀，達(dá)成企業(yè)的全面發(fā)展。

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