汪美林　章潔倩

摘要：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 影響企業(yè)倫理水平的關(guān)鍵因素之一就是財(cái)務(wù)人員的決策與行為。選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程是會(huì)計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的反映，是否正確，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息使用者的決策有著直接影響，進(jìn)而影響企業(yè)資源配置和市場(chǎng)的健康發(fā)展。加強(qiáng)商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇影響研究，將會(huì)計(jì)倫理納入到企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇活動(dòng)的指導(dǎo)范疇，并以此獲得正確的價(jià)值運(yùn)行導(dǎo)向，顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德;商業(yè)倫理;會(huì)計(jì)政策

一、引言

從安然財(cái)務(wù)造假事件中， 我們可以看出商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題受到直接的拷問(wèn)，畢竟一說(shuō)到財(cái)務(wù)造假，大家首先想到的就是會(huì)計(jì)人員從中作梗，與財(cái)會(huì)人員有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶，會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性決定著在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、安然財(cái)務(wù)造假案例分析

（一）事件起因

名列第16的世界500強(qiáng)企業(yè)美國(guó)安然能源公司，連續(xù)多年榮獲“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)，曾有雜志評(píng)價(jià)安然公司是當(dāng)今世上最受稱贊的公司。2000年，其股價(jià)將近100美元，甚至超過(guò)一些市場(chǎng)表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)，比如IBM和AT&T。好景不長(zhǎng)，就在2001年年初，一家老板名為吉姆·切歐斯的投資機(jī)構(gòu)公開(kāi)表示懷疑安然的盈利模式。他指出，安然只是表面輝煌，實(shí)際并沒(méi)盈利，甚至安然如何掙錢都道不清。他進(jìn)一步分析指出，安然2000年銷售凈利率為5%，轉(zhuǎn)年年初就下降到了1%，對(duì)投資者而言，回報(bào)率只有將近7%。

切歐斯進(jìn)一步了解到安然部分文件涉及背后的合伙企業(yè)，存在一些法律禁止的密切商業(yè)關(guān)系。奇怪的是，安然的CEO斯基林一直宣稱安然股票持續(xù)上升，轉(zhuǎn)身卻在拋售所持有的安然股票。而美國(guó)法律規(guī)定，公司董事會(huì)成員在離開(kāi)董事會(huì)之前不得拋售所持的公司股票。

（二）安然破產(chǎn)過(guò)程

安然一個(gè)又一個(gè)的疑點(diǎn)最終引發(fā)股民的懷疑，一些人開(kāi)始深究安然財(cái)務(wù)和資金走向，安然的股價(jià)也因此下跌。2001年安然股價(jià)一路下跌，從年初的80美元一路下滑，跌至一半左右。

2001年10月16日，安然在當(dāng)年第二季度財(cái)務(wù)報(bào)表中宣布公司虧損達(dá)到6億多美元，與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中首次披露公司所有者權(quán)益由于CFO安德魯·法斯托和合伙企業(yè)的不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)縮水高達(dá)12億美元。

因CFO安德魯·法斯托與合伙公司不當(dāng)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致公司所有者權(quán)益縮水高達(dá)12億美元。

2001年10月中旬，安然引起了美國(guó)證券交易委員會(huì)的注意，被要求提交部分交易的具體文件資料;該月末，美國(guó)證券交易委員會(huì)正式對(duì)安然展開(kāi)了調(diào)查。

2001年11月8日，安然最終承認(rèn)財(cái)務(wù)造假，宣稱自20世紀(jì)90年代末以來(lái)，虛報(bào)盈利達(dá)6億美元。就在第二天，安然被迪諾基宣布以80億美元的價(jià)格收購(gòu)，

當(dāng)天安然股價(jià)的收盤價(jià)僅 0.16美元。

2001年11月28日，安然被評(píng)為“垃圾債券”。

2001年12月2日，安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。

（三）安然破產(chǎn)原因

1. 違背了客觀性原則

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所要求的客觀性原則，會(huì)計(jì)核算需要事實(shí)根據(jù)，必須以企業(yè)真實(shí)發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。然而安然公司作假賬多年，隱瞞高額負(fù)債，不披露重大關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，高估營(yíng)業(yè)收入和股東權(quán)益。于是，安然的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量沒(méi)有通過(guò)會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映，誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者，也導(dǎo)致了決策的失誤。

2. 違背了相關(guān)性原則

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，使會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策。很顯然，安然公司違背了相關(guān)性原則，做出的報(bào)告不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出預(yù)測(cè)和決策。比如，安然假的財(cái)務(wù)報(bào)告影響各投資者的決策，令他們爭(zhēng)相購(gòu)股，最后股價(jià)暴跌，便給廣大投資者帶來(lái)極其嚴(yán)重的損失。

3. 違背了謹(jǐn)慎性原則

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理的預(yù)算。它要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，但不預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的收益。然而，安然卻采取利用“特殊目的實(shí)體”種種手段，高估利潤(rùn)、低估負(fù)債，對(duì)于應(yīng)收賬款、票據(jù)等通通計(jì)入賬內(nèi)，而對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有披露。

4. 會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不符合

會(huì)計(jì)確認(rèn)的兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件：相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè);相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計(jì)量。

很顯然，安然公司那些建立在合同記錄上的“實(shí)收股本”和“應(yīng)收票據(jù)”等，其兌現(xiàn)可能性不確定，是不符合會(huì)計(jì)的基本確認(rèn)條件的，但是安然卻將其記錄，虛增其資產(chǎn)和股東權(quán)益。

（四）財(cái)務(wù)造假引發(fā)美國(guó)會(huì)計(jì)政策變化

安然財(cái)務(wù)欺詐引發(fā)的后果是投資者不再信任職業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作，美國(guó)證券市場(chǎng)也因此產(chǎn)生了劇烈震蕩。為了能使投資者重拾信心和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重建，美國(guó)總統(tǒng)建議成立公眾會(huì)計(jì)公司管理委員會(huì)，以進(jìn)一步管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員，于是在2002年7月31日簽署了薩班斯·奧克斯利法案，通過(guò)法律的形式規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加大對(duì)財(cái)務(wù)欺詐行為的懲罰力度。

在頒布薩班斯·奧克斯利法案之后的不久，美國(guó)一些政府機(jī)構(gòu)為了能重新樹(shù)立職業(yè)會(huì)計(jì)的形象和恢復(fù)財(cái)會(huì)人員的聲譽(yù)，專門成立道德研究中心，主要研究如何進(jìn)行道德培訓(xùn)工作。

三、會(huì)計(jì)政策選擇中的商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題由來(lái)已久，商業(yè)倫理和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素養(yǎng)問(wèn)題在我國(guó)也早受關(guān)注。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為社會(huì)提供審計(jì)以及其他鑒證服務(wù)時(shí)能保持客觀公正，我國(guó)早在20世紀(jì)90年代末就制定和頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。盡管如此，21世紀(jì)初期，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)仍然避免不了“信用”災(zāi)難，由于企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際情況復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理方法存在多樣性，給了財(cái)會(huì)人員自由發(fā)揮的空間：財(cái)務(wù)造假盛行，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重缺失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力有史以來(lái)降到最低。種種現(xiàn)象表明會(huì)計(jì)市場(chǎng)需要正確的指導(dǎo)和規(guī)范，需要相關(guān)法律法規(guī)的制約，以提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果。