童晨晨
近些年我國經(jīng)濟社會發(fā)展迅速,在個人所得稅稅法方面,也經(jīng)歷了多次調(diào)整,2019年1月1日正式實行了修訂后的個人所得稅稅法,其中對事業(yè)單位個人所得稅的核算就進行了全新說明。為了更好迎合市場發(fā)展,事業(yè)單位也逐漸實行了績效工資制,這樣能夠保證個人所得稅的計算更加精確合理。本文對實行績效工資制的事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃進行了分析。
當前我國很多事業(yè)單位都實行了績效工資制,職工工資的組成方式更加多樣,主要由基本工資、績效工資、津貼、日常補貼、獎金等各部分組成。在這其中,績效工資又由基礎性績效工資和獎勵性績效工資組成,前者主要是以職工的工作崗位、職務等級來決定的,每個月都會發(fā)放;后者主要由工作量、對單位發(fā)展的貢獻等各方面決定的。在復雜的工資構成中,還需要考慮到個人所得稅的問題,如何制定更為科學的獎勵性績效工資分配方案,從而減輕事業(yè)單位職工的個人所得稅稅務負擔,是需要思考和解決的問題。
一、績效工資制度下的工資構成
通常來說,在實行績效工資制度的事業(yè)單位中,職工工資主要都是由基本工資和績效工資兩個主要方面構成的。
(一)基本工資
基本工資主要是由事業(yè)單位性質(zhì)、所屬地區(qū)等各方面因素決定的,因此基本工資的差別不大,對于所有職工而言相對來說比較合理。除了上述兩點之外,能夠?qū)竟べY造成影響的因素還包括崗位工資和薪級工資,也就是說,職工職位高低的不同,基本工資也會存在差異。崗位工資就是按照每個職工所在崗位的不同,會對應的薪酬,包括行政、后勤、管理等;而薪級崗主要由員工工作年限、職稱、工作經(jīng)驗、工作經(jīng)歷等決定。除此之外,基本工資擁有的最大特點之一就是會在每個月的固定日期進行發(fā)放,這也就表示,基本工資對事業(yè)單位職工的個人所得稅納稅不會產(chǎn)生很大影響。
(二)績效工資
績效工資和基本工資相似,也是由兩個部分組成的,一方面是基礎性績效工資,另一方面是獎勵性績效工資。從基礎性績效工資來看,主要由事業(yè)單位所處地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況、人均收入、物價水平等決定,在發(fā)放過程中依然會參照職工資質(zhì)。這部分工資和基本工資有較多相似之處,也是每個月定期發(fā)放,因此對個人所得稅納稅額不會有太大影響。
和前面幾種工資類型相比,獎勵性工資具有較大彈性,并非由人力資源、社會保障廳和政府部門進行統(tǒng)一核定,而是事業(yè)單位根據(jù)職工的實際勞動、工資績效總量等來自行劃定的,這也就決定了這部分工資上限和下限較高,事業(yè)單位職工工資的差距也主要由獎勵性工資決定,該部分對個人所得稅納稅金額也有著最大影響。
二、實行績效工資制的事業(yè)單位個人所得稅核算
(一)合并財政與非財政統(tǒng)發(fā)工資的個人所得稅核算
事業(yè)單位和普通單位的區(qū)別在于,事業(yè)單位需要充分發(fā)揮其社會服務職能,在發(fā)展過程中,不完全以經(jīng)濟效益為首要目標,其發(fā)展經(jīng)費的來源也是多方面的,既包括自收自支,也會得到來自國家財政的直接撥款。經(jīng)費來源的特殊性也就決定了事業(yè)單位在工資發(fā)放形式上,和普通企業(yè)也存在一定差異。部分事業(yè)單位的工資一部分由國家財政統(tǒng)一發(fā)放,另一部分由單位自主籌集資金來發(fā)放,在國家政策的要求下,部分地區(qū)財政部門在統(tǒng)發(fā)工資時不代扣繳納個人所得稅,而是由事業(yè)單位代扣繳納。以稅法中的相關規(guī)定來看,代扣繳納個人所得稅需要全員全額扣繳申報,在合并財政和非財政統(tǒng)發(fā)工資的個人所得稅核算后,事業(yè)單位需要減去財政部門代扣的稅額,這其中的差額就需要事業(yè)單位執(zhí)行進行繳納,否則就容易出現(xiàn)違規(guī)行為,例如逃稅、漏稅。以下是具體案例。
某事業(yè)單位員工1月份統(tǒng)發(fā)工資3500元,基礎性績效工資為2500元,代扣費用一共為550元,根據(jù)稅法中的有關要求,該員工1月份由財政統(tǒng)發(fā)代扣的個人所得稅就為(3500+2500-550-5000)*3%=13.5元。除此之外,該員工在1月份所獲得的獎勵性工資為1500元,那么他個人所需要交納的個人所得稅稅額就為(3500+2500+1500-550-5000)*3%=58.5元,根據(jù)稅法中的規(guī)定,除去財政部分代扣的13.5元,事業(yè)單位還需要代扣45元。
(二)全年一次性獎金的個人所得稅核算
基本工資會在每個月定期發(fā)放給事業(yè)單位職工,但全年一次性獎金是在對員工一整年的工作情況進行考察之后,再統(tǒng)一進行發(fā)放,該部分獎金屬于績效工資的一部分。國家有關文件表明,在對一次性獎金進行計算時,可以選擇兩種方法,一是單獨對該部分獎金進行計算,并交納稅額;二是將該部分獎金納入到職工當年綜合所得中進行計算并納稅。這兩種方法給予了納稅人一定的自主選擇空間,能夠靈活選擇合適的方式,減輕個人所得稅納稅負擔。
如果要選擇方法一進行個人所得稅納稅額的計算,就需要將一次性發(fā)放的年終獎金除以12個月,隨后確定計算的稅率和速算扣除數(shù),那么該職工應該繳納的個人所得稅稅額就為一次性獎金收入*所確定的稅率-速算扣除數(shù)。兩種方法如何進行計算,可以參照以下案例。
某事業(yè)單位員工在12月份收到一次性獎金共36000元,在該年度該員工每月工資為4700,累計免征稅額為60000元?,F(xiàn)用方法一對該員工所需要繳納的個人所得稅稅額進行計算,已知該員工每月工資為4700,通過公式4700*12-60000=-3600元可以得知,該員工每月無需繳納個人所得稅。該員工年終一次性獎金為36000元,應該繳納的稅額為36000*3%=1080元,因此該員工本年應該繳納的個人所得稅為0+1080=1080元。現(xiàn)用方法二對該員工個人所得稅所需要繳納的稅額進行計算,在方法二中,要將一次性獎金納入到員工全年的綜合所得中進行計算,通過公式可以得知(4700*12+36000)-60000=32400元,該員工所需要繳納的稅額為32400*3%=972元。
在對以上案例進行深入分析之后可以得知,當員工該年度的稅前總收入在96000元以下時,可以選擇方法二來計算個人所得稅,這樣能夠有效減輕職工的稅務負擔;而如果事業(yè)單位工作人員一次性獎金數(shù)額較高,則可以使用單獨計算的方法。