童晨晨

近些年我國經(jīng)濟社會發(fā)展迅速，在個人所得稅稅法方面，也經(jīng)歷了多次調(diào)整，2019年1月1日正式實行了修訂后的個人所得稅稅法，其中對事業(yè)單位個人所得稅的核算就進行了全新說明。為了更好迎合市場發(fā)展，事業(yè)單位也逐漸實行了績效工資制，這樣能夠保證個人所得稅的計算更加精確合理。本文對實行績效工資制的事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃進行了分析。

當前我國很多事業(yè)單位都實行了績效工資制，職工工資的組成方式更加多樣，主要由基本工資、績效工資、津貼、日常補貼、獎金等各部分組成。在這其中，績效工資又由基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資組成，前者主要是以職工的工作崗位、職務(wù)等級來決定的，每個月都會發(fā)放;后者主要由工作量、對單位發(fā)展的貢獻等各方面決定的。在復(fù)雜的工資構(gòu)成中，還需要考慮到個人所得稅的問題，如何制定更為科學的獎勵性績效工資分配方案，從而減輕事業(yè)單位職工的個人所得稅稅務(wù)負擔，是需要思考和解決的問題。

一、績效工資制度下的工資構(gòu)成

通常來說，在實行績效工資制度的事業(yè)單位中，職工工資主要都是由基本工資和績效工資兩個主要方面構(gòu)成的。

（一）基本工資

基本工資主要是由事業(yè)單位性質(zhì)、所屬地區(qū)等各方面因素決定的，因此基本工資的差別不大，對于所有職工而言相對來說比較合理。除了上述兩點之外，能夠?qū)竟べY造成影響的因素還包括崗位工資和薪級工資，也就是說，職工職位高低的不同，基本工資也會存在差異。崗位工資就是按照每個職工所在崗位的不同，會對應(yīng)的薪酬，包括行政、后勤、管理等;而薪級崗主要由員工工作年限、職稱、工作經(jīng)驗、工作經(jīng)歷等決定。除此之外，基本工資擁有的最大特點之一就是會在每個月的固定日期進行發(fā)放，這也就表示，基本工資對事業(yè)單位職工的個人所得稅納稅不會產(chǎn)生很大影響。

（二）績效工資

績效工資和基本工資相似，也是由兩個部分組成的，一方面是基礎(chǔ)性績效工資，另一方面是獎勵性績效工資。從基礎(chǔ)性績效工資來看，主要由事業(yè)單位所處地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況、人均收入、物價水平等決定，在發(fā)放過程中依然會參照職工資質(zhì)。這部分工資和基本工資有較多相似之處，也是每個月定期發(fā)放，因此對個人所得稅納稅額不會有太大影響。

和前面幾種工資類型相比，獎勵性工資具有較大彈性，并非由人力資源、社會保障廳和政府部門進行統(tǒng)一核定，而是事業(yè)單位根據(jù)職工的實際勞動、工資績效總量等來自行劃定的，這也就決定了這部分工資上限和下限較高，事業(yè)單位職工工資的差距也主要由獎勵性工資決定，該部分對個人所得稅納稅金額也有著最大影響。

二、實行績效工資制的事業(yè)單位個人所得稅核算

（一）合并財政與非財政統(tǒng)發(fā)工資的個人所得稅核算

事業(yè)單位和普通單位的區(qū)別在于，事業(yè)單位需要充分發(fā)揮其社會服務(wù)職能，在發(fā)展過程中，不完全以經(jīng)濟效益為首要目標，其發(fā)展經(jīng)費的來源也是多方面的，既包括自收自支，也會得到來自國家財政的直接撥款。經(jīng)費來源的特殊性也就決定了事業(yè)單位在工資發(fā)放形式上，和普通企業(yè)也存在一定差異。部分事業(yè)單位的工資一部分由國家財政統(tǒng)一發(fā)放，另一部分由單位自主籌集資金來發(fā)放，在國家政策的要求下，部分地區(qū)財政部門在統(tǒng)發(fā)工資時不代扣繳納個人所得稅，而是由事業(yè)單位代扣繳納。以稅法中的相關(guān)規(guī)定來看，代扣繳納個人所得稅需要全員全額扣繳申報，在合并財政和非財政統(tǒng)發(fā)工資的個人所得稅核算后，事業(yè)單位需要減去財政部門代扣的稅額，這其中的差額就需要事業(yè)單位執(zhí)行進行繳納，否則就容易出現(xiàn)違規(guī)行為，例如逃稅、漏稅。以下是具體案例。

某事業(yè)單位員工1月份統(tǒng)發(fā)工資3500元，基礎(chǔ)性績效工資為2500元，代扣費用一共為550元，根據(jù)稅法中的有關(guān)要求，該員工1月份由財政統(tǒng)發(fā)代扣的個人所得稅就為（3500+2500-550-5000）*3%=13.5元。除此之外，該員工在1月份所獲得的獎勵性工資為1500元，那么他個人所需要交納的個人所得稅稅額就為（3500+2500+1500-550-5000）*3%=58.5元，根據(jù)稅法中的規(guī)定，除去財政部分代扣的13.5元，事業(yè)單位還需要代扣45元。

（二）全年一次性獎金的個人所得稅核算

基本工資會在每個月定期發(fā)放給事業(yè)單位職工，但全年一次性獎金是在對員工一整年的工作情況進行考察之后，再統(tǒng)一進行發(fā)放，該部分獎金屬于績效工資的一部分。國家有關(guān)文件表明，在對一次性獎金進行計算時，可以選擇兩種方法，一是單獨對該部分獎金進行計算，并交納稅額;二是將該部分獎金納入到職工當年綜合所得中進行計算并納稅。這兩種方法給予了納稅人一定的自主選擇空間，能夠靈活選擇合適的方式，減輕個人所得稅納稅負擔。

如果要選擇方法一進行個人所得稅納稅額的計算，就需要將一次性發(fā)放的年終獎金除以12個月，隨后確定計算的稅率和速算扣除數(shù)，那么該職工應(yīng)該繳納的個人所得稅稅額就為一次性獎金收入*所確定的稅率-速算扣除數(shù)。兩種方法如何進行計算，可以參照以下案例。

某事業(yè)單位員工在12月份收到一次性獎金共36000元，在該年度該員工每月工資為4700，累計免征稅額為60000元。現(xiàn)用方法一對該員工所需要繳納的個人所得稅稅額進行計算，已知該員工每月工資為4700，通過公式4700*12-60000=-3600元可以得知，該員工每月無需繳納個人所得稅。該員工年終一次性獎金為36000元，應(yīng)該繳納的稅額為36000*3%=1080元，因此該員工本年應(yīng)該繳納的個人所得稅為0+1080=1080元。現(xiàn)用方法二對該員工個人所得稅所需要繳納的稅額進行計算，在方法二中，要將一次性獎金納入到員工全年的綜合所得中進行計算，通過公式可以得知（4700*12+36000）-60000=32400元，該員工所需要繳納的稅額為32400*3%=972元。

在對以上案例進行深入分析之后可以得知，當員工該年度的稅前總收入在96000元以下時，可以選擇方法二來計算個人所得稅，這樣能夠有效減輕職工的稅務(wù)負擔;而如果事業(yè)單位工作人員一次性獎金數(shù)額較高，則可以使用單獨計算的方法。