羅遠(yuǎn)萍

（重慶理工大學(xué)，重慶 400054）

自20 世紀(jì)80 年代安達(dá)信、普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次提出內(nèi)部審計(jì)外包以來，內(nèi)部審計(jì)外包不斷發(fā)展，很快便過渡到了發(fā)展階段[1]。但目前我國內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)還處于萌芽階段，有許多概念、模型還不太成熟[2]。許多學(xué)者只是從不同的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行了分析，本文將通過波特五力模型對(duì)我國的內(nèi)部審計(jì)部門的競爭力進(jìn)行分析，并為我國內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展提出相應(yīng)的建議。希望提出的建議，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展進(jìn)步具有一定的參考意義。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的競爭力研究

1.1 波特五力模型簡介

20 世紀(jì)80 年代初，邁克爾·波特首次提出波特五力模型。邁克爾·波特認(rèn)為，潛在競爭者的進(jìn)入能力、替代品的替代能力、同行競爭者的競爭能力、供應(yīng)商的議價(jià)能力和購買者的議價(jià)能力這五種力量可以一起對(duì)產(chǎn)業(yè)的吸引力和戰(zhàn)略決策產(chǎn)生影響，所以波特五力模型可以用來分析一個(gè)行業(yè)的競爭態(tài)勢。

1.2 內(nèi)部審計(jì)外包趨勢下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門競爭力分析

1.2.1 潛在競爭者的進(jìn)入能力

從國際環(huán)境來看，內(nèi)部審計(jì)外包萌芽于20 世紀(jì)80 年代，由安達(dá)信、普華永道、畢馬威等世界知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次提出。直到20 世紀(jì)90 年代，內(nèi)部審計(jì)外包已經(jīng)在西方的某些發(fā)達(dá)國家得到廣泛的應(yīng)用。1999 年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改，取消對(duì)于“在組織內(nèi)部”的限定，使得內(nèi)部審計(jì)外包得到了準(zhǔn)則上的支持。2013 年我國首次提出了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的概念，部分環(huán)境不支持專設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的單位便會(huì)涉及到內(nèi)部審計(jì)外包的問題。從產(chǎn)品的差異化程度來看，內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果基本可以保持一致。從某種程度上說，事務(wù)所提供的服務(wù)可能質(zhì)量更高。從政府關(guān)系來看，內(nèi)部審計(jì)部門與事務(wù)所總體上不會(huì)有太大差異。而由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的興起以及部分企業(yè)的實(shí)施，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供了渠道。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)的能力較強(qiáng)。

圖一 波特五力模型示意圖

1.2.2 替代品的替代能力

職能方面，內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，都可以履行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和咨詢的職能，具有相似的職能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的替代能力加強(qiáng)。專業(yè)素養(yǎng)方面，相對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員學(xué)歷普遍高于內(nèi)部審計(jì)人員，專業(yè)知識(shí)相對(duì)扎實(shí)，接觸的實(shí)務(wù)工作更全面，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更豐富，能夠更好地處理業(yè)務(wù)。綜上，社會(huì)審計(jì)的替代能力是較高的。

1.2.3 行業(yè)內(nèi)競爭者的競爭能力

從獨(dú)立性來看，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)內(nèi)部，與企業(yè)人員有可能存在利益關(guān)聯(lián)，很難保持審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)同時(shí)獨(dú)立于委托方和被審計(jì)單位，獨(dú)立性更強(qiáng)。從審計(jì)質(zhì)量來看，內(nèi)部審計(jì)部門長期不變的工作環(huán)境，很難有審計(jì)方法和技術(shù)的進(jìn)步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員審計(jì)主體多變，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，審計(jì)技術(shù)更先進(jìn)，能夠提供更高的審計(jì)質(zhì)量。從社會(huì)角度來看，將內(nèi)部審計(jì)外包可以優(yōu)化資源配置、加速先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和管理技術(shù)交流。從成本效益原則來看，內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)產(chǎn)生設(shè)置成本、招募員工成本、管理成本等，這些成本之和可能遠(yuǎn)大于其所能帶來的價(jià)值。審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況下，只需要產(chǎn)生搜索會(huì)計(jì)師事務(wù)所類似的一次性成本，帶來的效益較高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的競爭能力較強(qiáng)。

1.2.4 購買者和供應(yīng)者的議價(jià)能力

購買者的議價(jià)能力主要取決于購買者的信息是否對(duì)稱、替代品的價(jià)格、購買者的偏好程度以及產(chǎn)品的需求彈性等。目前來看，內(nèi)部審計(jì)的競爭者只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍非常的明確，即財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于剛起步的中小企業(yè)，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的可能性較小，會(huì)比較偏向于選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包或者與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行合作內(nèi)審，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)的議價(jià)能力是較弱的，反之企業(yè)的議價(jià)能力較強(qiáng)。對(duì)于各方面都發(fā)展成熟、資金實(shí)力相對(duì)雄厚的大企業(yè)，龐大的資金運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)可能會(huì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求會(huì)比較大，這時(shí)多數(shù)情況下會(huì)采用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門占主導(dǎo)地位的補(bǔ)充或者協(xié)力式委外的審計(jì)模式。這種情況下，企業(yè)的議價(jià)能力較弱，內(nèi)部審計(jì)的議價(jià)能力會(huì)相對(duì)較強(qiáng)。但是由于我國目前的中小企業(yè)有近2600 萬家,占全國企業(yè)總數(shù)的97%。所以內(nèi)部審計(jì)的議價(jià)能力會(huì)相對(duì)較弱，企業(yè)的議價(jià)能力相對(duì)較強(qiáng)。

2 結(jié)果及建議

通過以上的波特五力模型分析可以得出，相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部審計(jì)部門競爭力較弱。在內(nèi)部審計(jì)外包的趨勢下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該具有憂患意識(shí)，把握自身的優(yōu)勢，主動(dòng)解決自身存在的問題，才能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的威脅下保持審計(jì)地位。

2.1 把握自身優(yōu)勢

從上述波特五力模型可以看出，內(nèi)部審計(jì)部門競爭能力較弱。在此情況下，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)清楚地認(rèn)識(shí)到自身的優(yōu)勢，將自己的優(yōu)勢最大程度發(fā)揮，才能更好地長期立足于審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢有：①熟悉內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部各方面情況清楚了解，能夠更快地精準(zhǔn)投入到內(nèi)部審計(jì)工作中。②與企業(yè)的利益趨于一致。內(nèi)部審計(jì)部門也是企業(yè)的一部分，與企業(yè)榮辱與共，更能盡心盡力為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)的長期利益謀劃。③信息處理及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門存在于企業(yè)內(nèi)部，可以在第一時(shí)間對(duì)企業(yè)給出的信息進(jìn)行反饋，隨時(shí)提供服務(wù)。④有利于公司治理。由于內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)融為一體，與企業(yè)員工的交流更加頻繁。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，可以為企業(yè)提供更加和諧的審計(jì)環(huán)境，不會(huì)讓員工產(chǎn)生外部控制內(nèi)部的感覺，有利于公司的治理。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該牢牢把握以上優(yōu)勢，以積極認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作，提升其競爭力。

2.2 自我提升

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于社會(huì)審計(jì)最大的不足在于審計(jì)質(zhì)量不足。相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員的文化程度普遍偏低，加上審計(jì)環(huán)境穩(wěn)定，審計(jì)視野受限，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)薄弱，內(nèi)部審計(jì)部門存在審計(jì)質(zhì)量上的不足。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該改變態(tài)度，走出舒適圈，積極提升自己的專業(yè)水平，擴(kuò)寬知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)可以適當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的進(jìn)入門檻，要求內(nèi)部審計(jì)人員提升綜合素質(zhì)，并對(duì)其持續(xù)學(xué)習(xí)提出硬性要求，降低其進(jìn)入企業(yè)之后帶來的長期學(xué)習(xí)成本。

2.3 樹立競合的姿態(tài)

隨著企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，審計(jì)外包的洪流已經(jīng)勢不可擋，內(nèi)部審計(jì)部門想要獨(dú)攬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可能性較小。另一個(gè)角度來看，內(nèi)部審計(jì)外包在為內(nèi)部審計(jì)部門帶來威脅的同時(shí)，也為內(nèi)部審計(jì)部門減輕了一定的工作負(fù)擔(dān)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)整心態(tài)，主動(dòng)積極地與會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在競爭中不斷提升專業(yè)實(shí)力，積累經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)獨(dú)特優(yōu)勢，最終達(dá)到與會(huì)計(jì)師事務(wù)所競合的態(tài)勢。