黎昊巖

摘 要：本文研究的主要目的是為了明確新形勢下，企業(yè)該如何核算國家的稅收優(yōu)惠，通過對新舊制度中稅收核算的特點分析，找到企業(yè)對于增值稅減免稅的正確會計處理方式。此次研究選用的是文獻研究法，通過對相應(yīng)文獻的查找，為文章的分析提供一些理論基礎(chǔ)。通過文章的分析得知，企業(yè)對于國家的各種稅收優(yōu)惠核算應(yīng)該根據(jù)稅種、性質(zhì)、所屬期間進行不同的處理，保障企業(yè)能夠正確的享受各種稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

關(guān)鍵詞：新形式;企業(yè);增值稅;減免稅;會計處理

在新《企業(yè)會計準則》中關(guān)于企業(yè)對于國家優(yōu)惠稅收的處理規(guī)定與《企業(yè)會計制度》存在著不同，而且對于國家給與的各種稅收優(yōu)惠，企業(yè)需要根據(jù)自身的實際情況進行會計和稅務(wù)處理，對于不同性質(zhì)、不同稅種以及不同所屬期間的稅收會計處理是不一樣的。因此，本文此次研究的內(nèi)容對于企業(yè)在新制度中如何正確進行會計核算具有理論性意義，對推動新制度的實施具有現(xiàn)實意義。

一、《企業(yè)會計制度》中稅收的核算的特點

（一）增值稅

在《企業(yè)會計制度》的規(guī)定中，對于“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)采取借記：“銀行存款”，貸記：“補貼收入”的賬務(wù)處理方式，而對于國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅進行會計處理時，則采用借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“補貼收入”的賬務(wù)處理方式。但需要區(qū)分的是，在交納企業(yè)所得稅時，直接減免以及即征即退的增值稅要作為企業(yè)當年（稅款所屬年度）利潤總額計算，而先征后退和先征稅后返還的增值稅，則計入企業(yè)實際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額中。

（二）城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅

在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，如果“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅被計入當年度的減免稅，那么企業(yè)應(yīng)采取借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)稅金及附加”的賬務(wù)處理方式，而借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”則作為把這些稅收計入前年度的減免稅中的賬務(wù)處理方式。在國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的稅收中，則不需要進行賬務(wù)處理。綜上所述，對于城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅這類免征稅款而言，無論是被計入“營業(yè)稅金及附加” 還是不作賬務(wù)處理，都是在企業(yè)當年度的利潤（即本年利潤）中體現(xiàn)出來的。而在被計入“以前年度損益調(diào)整”時，就不會出現(xiàn)在當年度的利潤中，這是企業(yè)在進行賬務(wù)處理時必須要注意的。

（三）車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

在《企業(yè)會計制度》的規(guī)定中，對于“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅而言，采用借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”這種形式作為當年度的減免稅進行賬務(wù)處理，而借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”這種形式則作為以前年度的減免稅進行處理。同樣，對于國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。綜上所述，如果車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅這類稅款而言，如果是作為當年度的利潤（即本年利潤），則計入“管理費用”，或者是不作賬務(wù)處理以將免征的稅款體現(xiàn)出來，而在被計入“以前年度損益調(diào)整”時，就不會出現(xiàn)在增加當年度的利潤中體現(xiàn)，這一點是企業(yè)在進行賬務(wù)處理時必須要注意的。

（四）所得稅

在《企業(yè)會計制度》的規(guī)定中，如果企業(yè)享受國家所得稅先征后返的減免政策時，企業(yè)應(yīng)先計提和繳納企業(yè)所得稅，再對企業(yè)進行返還，然后企業(yè)對收到退稅款當期的所得稅費用進行沖減，這時采用的是借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的賬務(wù)處理方式。而對于國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免） 的稅款直接將稅前利潤變成稅后利潤，則不需要作賬務(wù)處理。也就是說，企業(yè)最終是以沖減收到退稅款當期的所得稅費用、或者是不作賬務(wù)處理的形式作為增加企業(yè)的稅后留利。但是當減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，那么減免稅額則要直接記入“資本公積”，這是企業(yè)必須要明確的一點。

二、新《企業(yè)會計準則》中稅收的處理方式

在新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定中，關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的處理方式與《企業(yè)會計制度》既存在著不同的地方，又存在著相同的地方，從以下三個方面可以具體說明。

（一）簡化會計處理

在新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應(yīng)用指南中，明確規(guī)定：企業(yè)按照對于“先征后返（退）、即征即退”制度收到的稅收返還款是政府以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種補助政策，而且該補助與企業(yè)的收益相關(guān)，是被計入補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用中的。因此，采取的是借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)外收入——政府補助”的賬務(wù)處理方式，并且被直接計入當期損益（營業(yè)外收入）中。另外，在新《企業(yè)會計準則》中，是沒有不同情形區(qū)分的，都是按照在取得時直接計入當期損益（“營業(yè)外收入——政府補助”）的統(tǒng)一標準進行處理，這是企業(yè)需要注意的一點。顯而易見，在新《企業(yè)會計準則》中對于企業(yè)享受的“先征后返（退）、即征即退”的稅收優(yōu)惠稅款的處理，是按照收付實現(xiàn)制的原則直接計入當期損益的。但是，有一點是企業(yè)需要注意的，在新會計準則中，對于按照銷售量和補助定額來計算的政府補助，是通過權(quán)責發(fā)生制來確認的。這足以說明在新會計準則中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計處理進行了簡化，在這方面相比較《企業(yè)會計制度》是有著非常大的變化的，也是新準則中很明顯的一個特點。

（二）對于直接減征、免征等情況的處理

除了“先征后返（退）、即征即退”的優(yōu)惠形式外，還有直接減征、免征和增加計稅抵扣額及抵免部分稅額等不同的稅收優(yōu)惠形式，在新《企業(yè)會計準則》中規(guī)定企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，是不屬于政府補助的。那么，對于此類稅收優(yōu)惠的處理，除了進行按比例計算減征幅度或免征額度、計算增加的計稅抵扣額及計算抵免部分的稅額這些必要的處理外，可以參考《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定，不做計提和交納相關(guān)稅款的帳務(wù)處理。不過企業(yè)必須要明確一點，對于國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免的增值稅，仍然要采取借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“營業(yè)外收入——政府補助”的賬務(wù)處理方式，不同的只是由《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的“補貼收入”科目變?yōu)椤盃I業(yè)外收入”科目。

（三）對于計征所得稅的處理

在根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，關(guān)于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠統(tǒng)統(tǒng)被列入企業(yè)當年度（或處理年度）的計稅所得額，照章計交企業(yè)所得稅，但不包括減免及返還的所得稅、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款。因此，在新《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》中都將企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠統(tǒng)一納入企業(yè)計稅所得額作計交企業(yè)所得稅的會計處理，但不包括減免及返還的所得稅及國家規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款。由此可見，新《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》對企業(yè)享受減免及返還所得稅的賬務(wù)處理規(guī)定是相同的。而關(guān)于企業(yè)沖減收到退稅款當期的所得稅費用和不作賬務(wù)處理的稅款，都是以增加企業(yè)的稅后留利的形式體現(xiàn)出來。不過在減免的所得稅是有指定用途的政策性減免的情況下，企業(yè)需要將減免的所得稅額直接記入“資本公積”。

三、結(jié)束語

綜上所述，在新《企業(yè)會計準則》中，關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理規(guī)定與《企業(yè)會計制度》有相同之處，又有不同之處。因此，企業(yè)必須要準確掌握新準則中的規(guī)定，保證在新形勢下能夠?qū)Ω鞣N稅收優(yōu)惠采取正確的處理方式。

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