馮穎 馮均科 劉鵬偉

【摘要】如何客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理與生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任是離任審計(jì)中的重點(diǎn)。 引入資源經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念， 采用生態(tài)承載力概念構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任責(zé)任認(rèn)定分析框架并確定責(zé)任認(rèn)定思路， 比較生態(tài)足跡與生態(tài)承載力的大小， 從而得出生態(tài)盈虧狀態(tài)。 如果領(lǐng)導(dǎo)干部任職區(qū)域生態(tài)盈余， 就可認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行得好、較好或一般; 反之， 如果區(qū)域生態(tài)虧損， 就可認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行得較差、差或很差; 生態(tài)平衡是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任解除或追究的臨界點(diǎn)， 具有離任審計(jì)履行責(zé)任的預(yù)警功能。

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導(dǎo)干部;自然資源資產(chǎn);離任審計(jì);生態(tài)承載力;責(zé)任認(rèn)定

【中圖分類號(hào)】 F239.4? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）09-0113-5

一、引言

中共中央、國(guó)務(wù)院2017年印發(fā)的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》（簡(jiǎn)稱《試行規(guī)定》）明確指出， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況。 審計(jì)人員用系統(tǒng)方法確定并量化認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源和生態(tài)環(huán)境管理業(yè)績(jī)水平及其對(duì)管理中所存在問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 是解除或追究其自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任的關(guān)鍵。 然而， 由于受到區(qū)域資源稟賦、生態(tài)約束、歷史問(wèn)題、外部環(huán)境等多方面影響， 實(shí)踐中審計(jì)具體內(nèi)容各有側(cè)重且審計(jì)事項(xiàng)涉及廣泛， 傳統(tǒng)方法下的審計(jì)工作難以量化評(píng)價(jià)并認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任的情況， 且難以形成總體的、全面的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 現(xiàn)有文獻(xiàn)多從理論上探討領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的重要性、責(zé)任認(rèn)定存在的問(wèn)題及如何解決責(zé)任認(rèn)定中生態(tài)資源環(huán)境問(wèn)題的外部性[1] 、生態(tài)資源環(huán)境問(wèn)題的潛伏性和滯后性[2] ， 但對(duì)責(zé)任量化方法、責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)以及如何克服外部性等問(wèn)題的研究較為缺乏。

某地區(qū)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展受制于當(dāng)?shù)刈匀毁Y源稟賦特點(diǎn)及生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)條件， 可見(jiàn)， 開發(fā)利用自然資源以及改變生態(tài)環(huán)境不得超過(guò)某個(gè)閾值， 這個(gè)閾值表現(xiàn)為生態(tài)承載力。 一旦超過(guò)生態(tài)承載閾值， 將引起自然資源的衰竭、生態(tài)環(huán)境的惡化， 從高級(jí)別生態(tài)系統(tǒng)降為低級(jí)別生態(tài)系統(tǒng)， 甚至危及人類社會(huì)的生存和發(fā)展。 因而， 本研究將引入資源經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念， 構(gòu)造生態(tài)承載力模型， 準(zhǔn)確測(cè)算領(lǐng)導(dǎo)干部不同時(shí)期任職區(qū)域的生態(tài)盈虧程度及生態(tài)承載力指數(shù)。 同時(shí)， 結(jié)合2015年頒發(fā)的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究辦法（試行）》（簡(jiǎn)稱《責(zé)任追究辦法》）、2017年頒發(fā)的《試行規(guī)定》、2019年頒發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》）等文件， 為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任提供量化依據(jù)從而認(rèn)定其履責(zé)水平。 除此之外， 引入空間計(jì)量模型探究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任動(dòng)態(tài)變化的驅(qū)動(dòng)原因， 從而排除或認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中資源環(huán)境問(wèn)題的外部影響因素。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任認(rèn)定

當(dāng)前， 探討領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的文獻(xiàn)較為缺乏。 陳波[3] 等討論了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定的重要性。 唐玲嫣[4] 、薛芬和李欣[1] 、周曦[5] 提出了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定范圍的問(wèn)題觀， 李思瑩[6] 則傾向于業(yè)績(jī)問(wèn)題觀。 于文波[7] 、錢水祥[8] 等總結(jié)了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)認(rèn)定方法及認(rèn)定中存在的困難， 提出客觀公正地認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的資源環(huán)境業(yè)績(jī)需考慮到資源環(huán)境問(wèn)題的潛伏性、時(shí)滯性、外部性等特征。 郭鵬飛[9] 提出建立審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)清單以確定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)。 李思瑩[6] 就責(zé)任認(rèn)定中的問(wèn)題提出開拓審計(jì)思維方式、撰寫責(zé)任認(rèn)定報(bào)告、構(gòu)建聯(lián)審反饋機(jī)制、完善信息共享平臺(tái)等措施。 華寶華[10] 認(rèn)為在充分考慮街鎮(zhèn)及其黨政領(lǐng)導(dǎo)干部“特殊性”的前提下， 厘清街鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 隨后剖析存在的問(wèn)題與承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)性， 最后準(zhǔn)確把握問(wèn)責(zé)與評(píng)價(jià)之間的平衡關(guān)系。

上述文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)了自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任認(rèn)定在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的重要性， 由于審計(jì)中存在諸多困難， 使得責(zé)任認(rèn)定缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)及解決方法。 《責(zé)任追究辦法》第五條之情形三明確指出， 違反生態(tài)主體功能定位、突破自然資源與生態(tài)環(huán)境生態(tài)紅線或者城鎮(zhèn)開發(fā)邊界， 忽視區(qū)域資源承載能力進(jìn)行盲目決策而導(dǎo)致嚴(yán)重后果， 屬于追究相關(guān)地方黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)成員的責(zé)任情況之一。 可見(jiàn)， 資源承載能力能夠作為自然資源與環(huán)境保護(hù)責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）生態(tài)承載力概念

當(dāng)下尚未形成統(tǒng)一的生態(tài)承載力概念表述。 國(guó)外學(xué)者多從種群生態(tài)學(xué)角度切入， 認(rèn)為生態(tài)承載力是在特定時(shí)期內(nèi)生態(tài)系統(tǒng)所能容納的最大種群數(shù)量。 國(guó)內(nèi)學(xué)者從20世紀(jì)90年代初展開研究， 楊賢智[11] 提出生態(tài)環(huán)境承載力是生態(tài)系統(tǒng)的客觀屬性， 表現(xiàn)為生態(tài)系統(tǒng)承受外部干擾的能力。 王家驥等[12] 提出生態(tài)承載力客觀反映了生態(tài)系統(tǒng)的調(diào)節(jié)能力， 不同等級(jí)生態(tài)系統(tǒng)具有自我維系與自我平衡的功能。 高吉喜[13] 將生態(tài)承載力界定為生態(tài)系統(tǒng)的自我維持能力、自我調(diào)節(jié)能力、資源與環(huán)境子系統(tǒng)支撐社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及人類社會(huì)發(fā)展的能力等。 趙東升等[14] 認(rèn)為生態(tài)承載力反映了自然資源、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)所形成的復(fù)合生態(tài)系統(tǒng)的承載能力與承載對(duì)象壓力水平。 魏曉旭和顏長(zhǎng)珍[15] 提出生態(tài)承載力是生態(tài)系統(tǒng)對(duì)外界活動(dòng)干擾的承受能力， 特別是人類活動(dòng)。 根據(jù)以上研究， 本文所述的生態(tài)承載力表現(xiàn)為特定時(shí)間、特定生態(tài)系統(tǒng)所具備的自我維持及調(diào)節(jié)能力， 以及自然資源與生態(tài)環(huán)境為維持一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模所具備的支持能力。

綜上所述， 生態(tài)承載力是生態(tài)容量的體現(xiàn)， 人類社會(huì)要穩(wěn)定地持續(xù)發(fā)展必須在生態(tài)容量以內(nèi)活動(dòng)。 鑒于此， 本研究構(gòu)建生態(tài)承載力分析框架， 并將其運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任認(rèn)定中， 為量化領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行水平及追責(zé)強(qiáng)度提供參考方法及思路。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的生態(tài)承載力分析框架構(gòu)建

（一）生態(tài)承載力運(yùn)用的理論基礎(chǔ)

《試行規(guī)定》第一條、第七條規(guī)定及審計(jì)署負(fù)責(zé)人的解讀指出， 開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的最終目標(biāo)在于： 促使領(lǐng)導(dǎo)干部形成正確的政績(jī)觀、發(fā)展觀， 正確履行自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任， 推進(jìn)完善生態(tài)文明制度體系建設(shè)， 提高社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)水平。 其直接目標(biāo)在于： 探索并揭示自然資源環(huán)境保護(hù)存在的突出問(wèn)題， 從而推動(dòng)審計(jì)整改與審計(jì)成果應(yīng)用。 并且， 第十七條明確提出要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任進(jìn)行客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。 因此， 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任的認(rèn)定迫在眉睫， 是客觀開展審計(jì)評(píng)價(jià)、衡量最終目標(biāo)和直接目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的前提條件。

《試行規(guī)定》還指出了開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及七項(xiàng)審計(jì)主要內(nèi)容。 由此可見(jiàn)， 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任認(rèn)定涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜和廣泛， 傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法給出總體履責(zé)評(píng)價(jià)， 采用生態(tài)承載力概念從專業(yè)技術(shù)角度定量評(píng)估自然資源環(huán)境保護(hù)水平， 量化的測(cè)算結(jié)果可直接作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任認(rèn)定的依據(jù)。

（二）生態(tài)承載力運(yùn)用的實(shí)踐基礎(chǔ)

生態(tài)承載力已被廣泛應(yīng)用于各區(qū)域的生態(tài)安全評(píng)價(jià)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展評(píng)價(jià)以及可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)中。 如： 陳曉杰等[16] 采用三維生態(tài)足跡模型以及基尼系數(shù)法研究發(fā)現(xiàn)， 武漢城市圈人均生態(tài)足跡呈先增后減的變化趨勢(shì)， 而人均生態(tài)承載力相對(duì)穩(wěn)定， 武漢城市圈整體處于生態(tài)赤字狀態(tài)。 張文彬等[17] 借鑒生態(tài)足跡分析思路結(jié)合脫鉤模型指出， 我國(guó)生態(tài)承載力整體水平不高并具有顯著的區(qū)域差異， 各省份均應(yīng)根據(jù)自身生態(tài)承載力的具體狀況采取有針對(duì)性的政策措施。 蘇子龍等[18] 通過(guò)改進(jìn)三維生態(tài)足跡模型研究發(fā)現(xiàn)， 安徽省的土地處于超載狀態(tài)， 應(yīng)采取控制碳排放、提高土地單位面積產(chǎn)量、調(diào)整土地利用結(jié)構(gòu)等措施提升土地承載力。 李鵬輝等[19] 運(yùn)用改進(jìn)三維生態(tài)足跡模型研究發(fā)現(xiàn)， 新疆天山北麓綠洲的整體生態(tài)環(huán)境處于不可持續(xù)的發(fā)展?fàn)顩r， 生態(tài)占用面積和生態(tài)足跡廣度擴(kuò)大， 生態(tài)安全受到嚴(yán)重威脅; 岳東霞等[20] 對(duì)疏勒河流域近20年來(lái)的生態(tài)承載力和生態(tài)需水進(jìn)行測(cè)算， 研究結(jié)果表明兩者在時(shí)空上均顯著正相關(guān)， 從而為該流域生態(tài)水資源量的科學(xué)配置提供了科學(xué)決策依據(jù)。

綜上所述， 生態(tài)承載力是描述地區(qū)發(fā)展受自然資源約束的重要監(jiān)測(cè)手段， 是衡量區(qū)域可持續(xù)發(fā)展能力的重要判斷依據(jù)。 當(dāng)前， 生態(tài)承載力雖尚未推廣到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任認(rèn)定中， 但對(duì)生態(tài)承載力的持續(xù)監(jiān)測(cè)有助于判斷區(qū)域資源開發(fā)利用水平和生態(tài)環(huán)境閾值， 因而可作為自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任的認(rèn)定依據(jù)。

（三）生態(tài)承載力分析模型

生態(tài)承載力的計(jì)算方法主要分為狀態(tài)空間法和生態(tài)經(jīng)濟(jì)法兩大類。 其中， 國(guó)內(nèi)外在分析生態(tài)承載力時(shí)偏好生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法， 以生態(tài)足跡法和能值分析法最具有代表性。 其中， 生態(tài)足跡作為衡量人類社會(huì)消費(fèi)和生態(tài)系統(tǒng)可承載能力之間關(guān)系的模型， 是目前應(yīng)用最廣泛的方法。 本研究將引入該概念構(gòu)造領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的分析思路。

1. 生態(tài)足跡。 能夠維系一定人口的資源消費(fèi)、容納人類所排放廢棄物的具有生物生產(chǎn)力的土地面積之和即為生態(tài)足跡。 其核算基于兩點(diǎn)假設(shè)： 人類可以估算出所消費(fèi)的大部分資源以及所排放的廢棄物數(shù)量、可以計(jì)算出維系人類的資源消費(fèi)及消納廢棄物的土地面積。 計(jì)算公式如下：

EF=N×ef=N×? ? rj×Ai=N×? ? rj×（ci/pi） （1）

式中： EF表示區(qū)域生態(tài)足跡; N表示區(qū)域人口數(shù)量; ef表示人均生態(tài)足跡; Ai表示第i種消費(fèi)所折合的人均土地面積; ci表示第i種項(xiàng)目的人均消費(fèi)量; pi表示第i種消費(fèi)的平均生產(chǎn)水平; rj為第j種土地類型的均衡因子。

2. 生態(tài)承載力。 將生態(tài)足跡同區(qū)域生物生產(chǎn)土地面積進(jìn)行比較， 即可判斷出該區(qū)域人類生產(chǎn)消費(fèi)活動(dòng)是否處于生態(tài)系統(tǒng)的承載力范圍內(nèi)。 為保護(hù)生物多樣性， 生態(tài)供給中需要扣除12%的生物多樣性面積。 計(jì)算公式如下：

EC=N×ec=N×? ? Aj×rj×yj （2）

式中： EC表示區(qū)域生態(tài)承載力; N表示區(qū)域人口數(shù)量; ec表示人均生態(tài)承載力; Aj表示人均生物生產(chǎn)面積; rj表示第j種土地類型的均衡因子; yj表示第j種土地類型的產(chǎn)量因子。

3. 生態(tài)盈虧。 比較區(qū)域生態(tài)足跡與生態(tài)承載力的大小， 所得結(jié)果的正負(fù)分別表示區(qū)域生態(tài)盈余或生態(tài)赤字狀況。 計(jì)算如下：

ED=EC-EF （3）

式中： ED>0表示生態(tài)盈余， 即該區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)可滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)、生活的需要; ED<0表示生態(tài)赤字， 即該區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)不能滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)、生活的需要。

4. 生態(tài)承載力指數(shù)。 將生態(tài)承載力與生態(tài)足跡進(jìn)行相對(duì)值計(jì)算， 得到生態(tài)承載力指數(shù)如下：

Iij=EFij/ECij （4）

式中： Iij為第i地區(qū)第j年生態(tài)承載力指數(shù)。 當(dāng)I<1時(shí)， 該區(qū)域處于生態(tài)盈余狀態(tài); 當(dāng)I=1時(shí)， 該區(qū)域處于絕對(duì)平衡狀態(tài); 當(dāng)I>1時(shí)， 該區(qū)域處于生態(tài)超載狀態(tài)。

為量化分析并判定區(qū)域生態(tài)承載狀態(tài)差異， 本文根據(jù)封志明等[21] 的研究， 將生態(tài)承載指數(shù)劃分為6個(gè)區(qū)間， 據(jù)此對(duì)應(yīng)6種生態(tài)承載狀態(tài)以作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任認(rèn)定依據(jù)， 如表1所示。

（四）生態(tài)承載力分析數(shù)據(jù)來(lái)源

通常來(lái)說(shuō)， 在傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式下， 生態(tài)承載力計(jì)算所需的區(qū)域土地利用類型數(shù)據(jù)資料， 需要向自然資源規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境、林草、交通、水利、建設(shè)、民政等不同部門取證。 但由于單一來(lái)源數(shù)據(jù)難以自證其誤、不同部門的數(shù)據(jù)類型和格式難以直觀比較、自然資源資產(chǎn)人工勘測(cè)難度較高、疑點(diǎn)區(qū)域面積原時(shí)間點(diǎn)狀態(tài)無(wú)法還原， 需借助一定技術(shù)手段進(jìn)行離任審計(jì)的取證工作。 《試行規(guī)定》要求各級(jí)政府相關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)， 盡快建立并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開放自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。 《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》也提出有關(guān)部門和單位應(yīng)及時(shí)支持并提供有關(guān)資料和信息。 因此， 在開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定時(shí)， 區(qū)域土地利用類型數(shù)據(jù)可來(lái)源于地理國(guó)情監(jiān)測(cè)云平臺(tái)Landsat衛(wèi)星遙感影像的數(shù)據(jù)， 分辨率為30m; 其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如區(qū)域常住人口、GDP、人均消費(fèi)價(jià)值等數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)部門或區(qū)域統(tǒng)計(jì)年鑒及相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料; 土地類型的均衡因子及產(chǎn)量因子可取自學(xué)界較能達(dá)成共識(shí)的文獻(xiàn)。

另外， 生態(tài)承載力計(jì)算框架下的專業(yè)技術(shù)指標(biāo)還可滿足《試行規(guī)定》中審計(jì)內(nèi)容的部分需要， 但并不能取代正常的離任審計(jì)工作。 如采用遙感影像數(shù)據(jù)， 可以得到一定時(shí)期客觀真實(shí)的耕地、林地、水域、草地、濕地等土地類型面積， 但還需緊密結(jié)合《試行規(guī)定》的內(nèi)容和常規(guī)審計(jì)方法， 共同判定如礦產(chǎn)資源是否真實(shí)可靠、是否存在違規(guī)改變土地利用類型、是否違規(guī)占用耕地林地、退耕還林實(shí)施面積及成效、水資源開發(fā)利用狀況及污染排放、海洋自然沿岸保有量、土地規(guī)劃指標(biāo)完成情況、國(guó)有資產(chǎn)的安全性問(wèn)題等。 可見(jiàn)， 在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定中， 需將專業(yè)技術(shù)測(cè)算指標(biāo)與傳統(tǒng)審計(jì)指標(biāo)、定量分析方法與定性分析方法結(jié)合起來(lái)使用。

四、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的責(zé)任認(rèn)定思路

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)屬于我國(guó)審計(jì)制度和工作的創(chuàng)新， 在國(guó)外相關(guān)研究領(lǐng)域尚屬空白。 將生態(tài)承載力分析結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任的認(rèn)定依據(jù)具有一定的創(chuàng)新性和可行性。 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)的基本目標(biāo)是保持當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)的合理開發(fā)利用及存量水平、維護(hù)生態(tài)環(huán)境的約束目標(biāo)， 進(jìn)而確保自然資源的可持續(xù)利用、改善自然資源資產(chǎn)的配置效率、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境水平。 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間生態(tài)承載力絕對(duì)值進(jìn)行計(jì)算， 可明確該區(qū)域當(dāng)年生態(tài)盈虧狀態(tài)， 清晰把握自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境水平的變化; 對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間生態(tài)承載力指數(shù)進(jìn)行計(jì)算， 可明確該區(qū)域當(dāng)年生態(tài)盈虧的程度， 并能夠克服由于自然資源稟賦的異質(zhì)性、區(qū)域生態(tài)承載力期初水平即上任領(lǐng)導(dǎo)干部遺留問(wèn)題可能帶來(lái)的影響， 對(duì)其責(zé)任的認(rèn)定和解除更為客觀、公正。 因此， 采用生態(tài)承載力對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任進(jìn)行判定， 首先， 根據(jù)生態(tài)承載力的計(jì)算解除或認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任; 其次， 根據(jù)生態(tài)承載力指數(shù)的計(jì)算判定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任認(rèn)定的嚴(yán)重程度。 認(rèn)定思路如下：

第一， 當(dāng)生態(tài)盈虧值ED=0或生態(tài)承載力指數(shù)I=1時(shí)， 表明該區(qū)域當(dāng)年實(shí)現(xiàn)生態(tài)平衡。 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)的基本責(zé)任便是達(dá)到生態(tài)平衡， 據(jù)此可解除其責(zé)任， 但應(yīng)提出責(zé)任預(yù)警。

第二， 當(dāng)生態(tài)盈虧值ED>0或生態(tài)承載力指數(shù)I<1時(shí)， 表明該區(qū)域當(dāng)年呈現(xiàn)生態(tài)盈余。 可見(jiàn)， 領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任較好， I值越小則表明履責(zé)越好（見(jiàn)表1）， 據(jù)此可解除其責(zé)任。 此外， 生態(tài)承載狀態(tài)有助于領(lǐng)導(dǎo)干部更好地處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系， 如在生態(tài)供給的范圍內(nèi)適度加快綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 破除“資源詛咒”。

第三， 當(dāng)生態(tài)盈虧值ED<0或生態(tài)承載力指數(shù)I>1時(shí)， 表明該區(qū)域當(dāng)年呈現(xiàn)生態(tài)虧損。 可見(jiàn)， 應(yīng)追究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任， 責(zé)任認(rèn)定程度依據(jù)生態(tài)承載狀態(tài)而定。 I值越大表明自然資源環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越嚴(yán)重， 責(zé)任認(rèn)定強(qiáng)度越大（見(jiàn)表1）。 此情形下， 有以下兩點(diǎn)值得注意：

（1）在認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任時(shí)應(yīng)考慮到是否存在歷史遺留問(wèn)題。 因此， 在領(lǐng)導(dǎo)干部接任該區(qū)域時(shí)， 應(yīng)梳理區(qū)域資源環(huán)境的“家底”， 計(jì)算該區(qū)域的基準(zhǔn)生態(tài)承載狀態(tài)。 在以后年份均與該基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較， 對(duì)存在生態(tài)“欠賬”導(dǎo)致生態(tài)承載虧損時(shí)， 若領(lǐng)導(dǎo)干部持續(xù)改善當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)承載狀態(tài)， 則認(rèn)定為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行水平較高， 應(yīng)解除領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任。

（2）在認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任時(shí)應(yīng)考慮到資源環(huán)境的外部性因素， 如流域污染、空氣污染的溢出效應(yīng)， 即本區(qū)域環(huán)境問(wèn)題可能受到周邊區(qū)域、流域的影響。 為解決這一問(wèn)題， 需要對(duì)區(qū)域生態(tài)承載力動(dòng)態(tài)演化進(jìn)行分析， 從而發(fā)現(xiàn)影響其動(dòng)態(tài)演化的因素。 具體來(lái)說(shuō)， 首先， 引入全局Moran's I指數(shù)判定生態(tài)承載力指數(shù)較高或較低是否存在空間相關(guān)性; 其次， 引入局部Moran's I指數(shù)分析哪些區(qū)域存在生態(tài)承載力指數(shù)較高或較低時(shí)的空間聚集現(xiàn)象; 最后， 構(gòu)建以生態(tài)承載力指數(shù)為被解釋變量， 生態(tài)服務(wù)價(jià)值變量、生態(tài)足跡價(jià)值變量等為解釋變量的空間計(jì)量模型， 用于判定生態(tài)承載力指數(shù)的影響因素及其產(chǎn)生的直接效應(yīng)、間接效應(yīng)以及總效應(yīng)。 根據(jù)以上計(jì)算， 可判定生態(tài)承載力指數(shù)下降或生態(tài)虧損是否受到了周邊區(qū)域溢出效應(yīng)的影響， 從而為領(lǐng)導(dǎo)干部改善區(qū)域生態(tài)虧損提供政策啟示。

五、結(jié)論及討論

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任認(rèn)定是客觀、公正評(píng)價(jià)其自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任履行情況的依據(jù)， 也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的前提。 本文引入資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)概念， 構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的生態(tài)承載力分析框架， 為解除或追究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源環(huán)境保護(hù)責(zé)任提供了科學(xué)依據(jù)。 研究發(fā)現(xiàn)： ①生態(tài)承載力的大小既為確定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任的嚴(yán)重程度和追責(zé)強(qiáng)度提供了依據(jù)， 也為領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“雙贏”提供了依據(jù)。 ②對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職初期進(jìn)行生態(tài)承載力基數(shù)的確認(rèn)， 可排除由于歷史遺留因素和資源環(huán)境稟賦影響帶來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任影響。 ③引入空間計(jì)量模型， 可排除資源環(huán)境問(wèn)題的外部性因素。

值得注意的是， 采用生態(tài)承載力方法可對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任履行進(jìn)行總體評(píng)價(jià)， 但履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況的主要業(yè)績(jī)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和審計(jì)建議等審計(jì)報(bào)告的形成還需要結(jié)合具體審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)證。 舉例來(lái)說(shuō)， 在采用生態(tài)承載力方法判定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任履行“較差”時(shí)， 可進(jìn)一步根據(jù)具體審計(jì)過(guò)程中如是否存在人為因素造成生態(tài)環(huán)境破壞、相關(guān)自然資源環(huán)境保護(hù)資金的使用情況、自然資源資產(chǎn)的有序開發(fā)等問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)查證， 從而為審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果提供充分的審計(jì)證據(jù)支持， 為審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)提供依據(jù)。

可見(jiàn)， 本文所述方法將為內(nèi)容廣泛的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)提供總結(jié)性和一般性評(píng)價(jià)， 為該項(xiàng)審計(jì)工作提供部分客觀真實(shí)的證據(jù)， 與現(xiàn)行《試行規(guī)定》的審計(jì)重點(diǎn)與內(nèi)容不違背也不能互相取代， 還需結(jié)合使用情況互相驗(yàn)證。 本研究的開展一方面為認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任提供了判定標(biāo)準(zhǔn)， 另一方面為判斷責(zé)任履行的程度提供了科學(xué)的量化依據(jù)。 因篇幅限制， 本文對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任履行計(jì)算實(shí)例尚未進(jìn)行列示， 將在未來(lái)研究中進(jìn)一步討論。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 薛芬，李欣.自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施框架研究——以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展為導(dǎo)向[ J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016（6）：20 ～ 27.

[2] 陳朝豹，耿翔宇，孟春.膠州市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)踐與思考[ J].審計(jì)研究，2016（4）：10 ～ 14.

[3] 陳波.論產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)[ J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015（5）：15 ～ 23.

[4] 唐玲嫣.自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中責(zé)任界定的探討[ J].中國(guó)管理信息化，2018（1）：30 ～ 33.

[5] 周曦.基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的環(huán)境審計(jì)路徑選擇——淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任審計(jì)[ J].審計(jì)研究，2011（5）：24 ～ 27+44.

[6] 李思瑩.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任認(rèn)定研究[ J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（19）：136 ～ 137+140.

[7] 于文波.基層領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)探究[ J].審計(jì)月刊，2014（9）：16 ～ 17.

[8] 錢水祥.縣級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[ J].審計(jì)研究，2016（4）：15 ～ 19+39.

[9] 郭鵬飛.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重點(diǎn)——基于總體評(píng)價(jià)視角[ J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2020（10）：105 ～ 112.

[10] 華寶華.淺談街鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)責(zé)任界定[ J].審計(jì)月刊，2019（1）：15 ～ 16.

[11] 楊賢智.環(huán)境管理學(xué)[M].北京： 高等教育出版社，1990： 150 ～ 155.

[12] 王家驥，姚小紅，李京榮等.黑河流域生態(tài)承載力估測(cè)[ J].環(huán)境科學(xué)研究，2000（2）：44 ～ 48.

[13] 高吉喜.可持續(xù)發(fā)展理論探索：生態(tài)承載力理論、方法與應(yīng)用[M].北京：中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2001：1 ～ 185.

[14] 趙東升，郭彩贇，鄭度，劉磊，吳紹洪.生態(tài)承載力研究進(jìn)展[ J].生態(tài)學(xué)報(bào)，2019（2）：399 ～ 410.

[15] 魏曉旭，顏長(zhǎng)珍.生態(tài)承載力評(píng)價(jià)方法研究進(jìn)展[ J].地球環(huán)境學(xué)報(bào)，2019 （5）：441 ～ 452.

[16] 陳曉杰，王靜，孔雪松，李澤慧.武漢城市圈生態(tài)足跡時(shí)空差異及其與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)同性[ J].生態(tài)學(xué)雜志，2020 （10）：3452 ～ 3462.

[17] 張文彬，胡健，馬藝?guó)Q.支撐力和壓力脫鉤視角下中國(guó)生態(tài)承載力評(píng)價(jià)[ J].經(jīng)濟(jì)地理，2020（2）：181 ～ 188.

[18] 蘇子龍，袁國(guó)華，周偉.基于改進(jìn)三維生態(tài)足跡模型的安徽省土地生態(tài)承載力評(píng)價(jià)[ J].水土保持研究，2020（3）：256 ～ 262.

[19] 李鵬輝，徐麗萍，劉笑，吳品儒.基于三維生態(tài)足跡模型的天山北麓綠洲生態(tài)安全評(píng)價(jià)[ J].干旱區(qū)研究，2020（5）：1337 ～ 1345.

[20] 岳東霞，陳冠光等.近20年疏勒河流域生態(tài)承載力和生態(tài)需水研究[ J].生態(tài)學(xué)報(bào)，2019（14）：5178 ～ 5187.

[21] 封志明，楊艷昭，張晶.中國(guó)基于人糧關(guān)系的土地資源承載力研究： 從分縣到全國(guó)[ J].自然資源學(xué)報(bào)，2008（5）：865 ～ 875.