周衛(wèi)華 方雪婷

【摘要】在我國大力實(shí)施減稅降費(fèi)政策的背景下， 個(gè)人所得稅改革將進(jìn)一步優(yōu)化與轉(zhuǎn)變。 作為國家治理體系和治理能力的重要組成部分， 個(gè)人所得稅稅收治理正在向現(xiàn)代化邁進(jìn)。 在分析個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化邏輯概念的基礎(chǔ)上， 梳理個(gè)人所得稅稅收治理中多元主體之間的服務(wù)需求、數(shù)據(jù)需求和監(jiān)管需求， 并借鑒國際個(gè)人所得稅稅收治理經(jīng)驗(yàn)， 從共享服務(wù)的視角提出個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的實(shí)施路徑， 進(jìn)而提出構(gòu)建個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的初步設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】共享服務(wù);個(gè)人所得稅;稅收治理現(xiàn)代化;個(gè)稅改革

【中圖分類號(hào)】 F812.42? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）12-0146-8

一、引言

黨的十九屆五中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二○三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》明確提出建立現(xiàn)代財(cái)稅體制的目標(biāo)， 其中個(gè)稅改革是完善現(xiàn)代稅收制度的重要內(nèi)容。 如何以數(shù)字化和信息化為基本手段， 在數(shù)據(jù)共享和服務(wù)共享的基礎(chǔ)上建立個(gè)稅生態(tài)圈， 全面掌握個(gè)稅稅源， 降低個(gè)稅遵從成本， 擴(kuò)大納入綜合征稅所得的范圍， 應(yīng)是個(gè)稅改革的重要方向。 2019年開始實(shí)施的新《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》提高了起征點(diǎn)， 且在附加扣除、綜合計(jì)稅、匯算清繳等方面均有較大變革。 個(gè)稅征管涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等多元主體， 如何建立個(gè)人所得稅稅收治理機(jī)制， 使個(gè)稅改革政策落到實(shí)處， 是社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。 2019年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》和新版《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》， 進(jìn)一步聚焦納稅義務(wù)人的新需求， 不斷優(yōu)化調(diào)整納稅服務(wù)規(guī)范， 切實(shí)提升稅收服務(wù)質(zhì)效。 以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能為手段， 以納稅人主動(dòng)申報(bào)為共識(shí)， 以服務(wù)納稅義務(wù)人為理念的現(xiàn)代稅收治理體系日益深入， 并逐漸成為未來個(gè)人所得稅稅收治理改革的風(fēng)向。

本文沿著個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的邏輯， 通過借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)， 提出個(gè)人所得稅專業(yè)“服務(wù)”的思路， 嘗試融入共享服務(wù)理念， 重構(gòu)相關(guān)主體的信息溝通流程， 搭建個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)， 以優(yōu)化升級(jí)納稅服務(wù)， 推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化。

二、個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的相關(guān)概述

稅收本質(zhì)上是一種分配關(guān)系， 是政府為了滿足社會(huì)公共需要， 將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有變?yōu)閲宜校?從而產(chǎn)生財(cái)政收入， 并在履行公共職能時(shí)分配這部分收入的一種形式。 而治理不同于傳統(tǒng)的管理， 兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在主體、關(guān)系、范圍等方面。 全球治理委員會(huì)將治理定義為“各種公共或私人的個(gè)人和機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和。 它是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過程。 這既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則， 也包括各種人們同意或以為符合其利益的非正式的制度安排”[1] 。 由此可知， 參與治理的主體既包括公共的政府， 也包括利益相關(guān)的社會(huì)組織及個(gè)體， 多元主體間體現(xiàn)出平等、共享、合作的互動(dòng)關(guān)系; 此外， 治理的方式不局限于強(qiáng)制性手段， 更多地體現(xiàn)為基于以人為本的理念參與社會(huì)公共事務(wù)的管理、控制與協(xié)調(diào)。

稅收治理現(xiàn)代化已經(jīng)逐漸成為國家治理的組成部分。 黨的十八屆三中全會(huì)指出， 財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。 而以往作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域要素之一的稅收， 已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明建設(shè)等領(lǐng)域， 上升至國家治理層面， 在國家治理的總棋局中進(jìn)行定位[2] 。 因此， 稅收治理應(yīng)服從于國家治理， 致力于國家能力建設(shè)和國際競爭力的提升。 治理是國家社會(huì)事務(wù)管理方式發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， 而現(xiàn)代化則是人類歷史進(jìn)程中的一次總體性轉(zhuǎn)向， 是人類文明從傳統(tǒng)社會(huì)向現(xiàn)代社會(huì)轉(zhuǎn)型和變遷的過程[3] 。 從理論層面來看， 稅收治理現(xiàn)代化是稅收現(xiàn)代化的精細(xì)化闡述， 是稅收管理現(xiàn)代化的進(jìn)一步提升; 從實(shí)踐層面來看， 治理本身更加強(qiáng)調(diào)政府、社會(huì)、媒體和公眾之間的互動(dòng)與合作， 注重法治、透明、責(zé)任、效率、回應(yīng)[4] 。 因此， 稅收治理現(xiàn)代化是以現(xiàn)代化的手段為依托， 以以人為本的理念轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲗?dǎo)因素， 與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相適應(yīng)， 是稅收從傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)型， 是稅收改革順應(yīng)時(shí)代的產(chǎn)物。

個(gè)人所得稅作為我國第三大稅種， 對(duì)國家治理的重大意義不言而喻。 由于稅收天然的公共屬性， 公民在主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)， 也應(yīng)當(dāng)享有稅收使用的知情權(quán)、問責(zé)權(quán)。 這就需要其與國家治理對(duì)接， 合理配置稅收資源， 處理好稅收公平與效率之間的關(guān)系。 從現(xiàn)代化角度而言， 個(gè)人所得稅稅收治理體現(xiàn)出不同的變化： 一是參與主體的變化， 個(gè)人所得稅稅收治理的主體不再是由國家稅務(wù)總局單向主導(dǎo)， 而是變?yōu)槎嘣黧w參與稅收共治①; 二是公眾意識(shí)的變化， 公眾積極培養(yǎng)主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)， 辦稅流程線上自動(dòng)化; 三是服務(wù)方式的變化， 個(gè)人所得稅稅收治理逐漸“社會(huì)化”， 充分利用人才的專業(yè)性， 針對(duì)不同納稅義務(wù)人提供個(gè)性化服務(wù); 四是應(yīng)用增值的變化， 利用先進(jìn)信息技術(shù)打通各部門間的數(shù)據(jù)壁壘， 對(duì)多年“沉淀”的數(shù)據(jù)進(jìn)行激活， 實(shí)現(xiàn)納稅主體之間的數(shù)據(jù)共享， 從源頭上解決信息不對(duì)稱問題， 同時(shí)挖掘出有用且有價(jià)值的數(shù)據(jù)， 實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析和增值應(yīng)用; 五是監(jiān)管模式的變化， 利用各部門之間的協(xié)同、共享機(jī)制， 構(gòu)建出統(tǒng)一的個(gè)人所得稅納稅信用體系， 滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管需求， 提高納稅義務(wù)人的稅收遵從度， 逐步實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)監(jiān)管模式到“信用監(jiān)管”模式的轉(zhuǎn)變。

筆者認(rèn)為， 在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下， 多元主體參與共治的基礎(chǔ)是構(gòu)建一個(gè)集服務(wù)、數(shù)據(jù)、監(jiān)管于一體的個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)， 融入共享服務(wù)的理念， 以服務(wù)共享的模式重建稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等多元主體之間的溝通與治理渠道， 充分體現(xiàn)公平公正、快捷便利等特征， 最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化。

三、個(gè)人所得稅稅收治理多元主體的需求分析

為了進(jìn)一步貫徹落實(shí)“放管服”改革要求， 我國已陸續(xù)推出個(gè)人所得稅APP等服務(wù)平臺(tái)。 但當(dāng)前該APP所提供的軟件服務(wù)較為單一， 主要功能為個(gè)人申報(bào)、匯算清繳、申報(bào)納稅查詢、政策解讀等， 尚不能實(shí)現(xiàn)具有針對(duì)性和個(gè)性化的個(gè)稅籌劃、稅務(wù)核查、數(shù)據(jù)共享等， 多元主體的需求得不到滿足。 因此， 筆者試圖以滿足社會(huì)公共需要為出發(fā)點(diǎn)， 梳理多元主體（主要為納稅義務(wù)人、涉稅相關(guān)方和稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間對(duì)服務(wù)、數(shù)據(jù)及監(jiān)管的需求（詳見圖1）， 以此實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。

（一）服務(wù)需求

治理理論背景下， 稅收治理的邏輯起點(diǎn)是稅收的公共屬性， 政府的主要職責(zé)是向社會(huì)公眾提供公共物品， 以服務(wù)為主要運(yùn)行方式來滿足公眾的基本需要。 同時(shí)， 政府也需積極借助社會(huì)力量（如涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)）， 加強(qiáng)社會(huì)各界的合作， 比如通過“眾包”的方式， 充分利用外部資源要素， 向納稅義務(wù)人提供精細(xì)且個(gè)性化的服務(wù)。 在實(shí)踐中， 納稅義務(wù)人對(duì)個(gè)稅服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在以下方面：

1. 個(gè)稅涉稅信息獲取及個(gè)性化服務(wù)的需求。 在涉稅信息獲取方面， 納稅人需要快速查詢其信息采集、申報(bào)個(gè)稅、繳稅、退稅等業(yè)務(wù)辦理情況， 并進(jìn)行納稅記錄的下載及打印等操作， 這對(duì)個(gè)稅服務(wù)平臺(tái)信息化程度提出了新的要求。 為避免2020年3月1日起個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)的網(wǎng)絡(luò)擁堵， 個(gè)稅APP已開通收入納稅明細(xì)查詢功能， 納稅人可以查詢2019年至今綜合所得的收入納稅明細(xì)， 但納稅人對(duì)于個(gè)人所得稅涉稅信息的訴求不同， 由此帶來一系列問題。 例如： 當(dāng)前個(gè)稅APP只能查詢到綜合所得收入及納稅明細(xì)， 而經(jīng)營所得、偶然所得等分類所得無法查詢; 納稅明細(xì)基礎(chǔ)情況中所列示的申報(bào)類別是綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)， 即查詢的結(jié)果是已經(jīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅金額， 而非最終要繳納的個(gè)人所得稅金額， 這一部分則需到下一年3月初至6月底辦理年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí)得知。 此外， 由于工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)繳稅額計(jì)算方法較為復(fù)雜， 納稅人對(duì)于具體的收入、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、減免稅額、已交稅額等計(jì)稅詳情有所疑惑， 應(yīng)增設(shè)此查詢功能， 以保證后續(xù)年度匯算“多退少補(bǔ)”的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。

在個(gè)性化服務(wù)方面， 由于納稅人自身情況不同， 也帶來了一系列問題與新要求。 例如： 涉及外籍人士取得中國境內(nèi)收入是否享有稅收優(yōu)惠; 納稅人收入來源跨地區(qū)、跨境如何進(jìn)行申報(bào); 社保強(qiáng)制征繳下分拆收入的個(gè)人所得稅籌劃方法的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì); 年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅與單獨(dú)計(jì)稅何種劃算; 對(duì)于行動(dòng)不便人士可否提供上門輔導(dǎo)服務(wù); 個(gè)人所得稅退稅、補(bǔ)稅等專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)提示， 逾期填列專項(xiàng)附加扣除、申報(bào)綜合所得匯算能否收到消息提醒等。 個(gè)性化的專業(yè)服務(wù)對(duì)于納稅人避免陷入納稅誤區(qū)而言意義重大。

2. 個(gè)稅納稅綜合申報(bào)的指導(dǎo)與服務(wù)的需求。 納稅人需要提前了解自身是否需要年度申報(bào)、如何申報(bào)等注意事項(xiàng)， 這一系列流程會(huì)給納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來巨大的工作量。 與此同時(shí)， 納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人對(duì)稅收政策的理解不夠透徹， 亟需專業(yè)人士進(jìn)行科普， 提供相應(yīng)的指導(dǎo)和服務(wù)。 例如， 關(guān)于年終獎(jiǎng)匯算清繳的相關(guān)政策， 多數(shù)納稅人無法完全理解透徹， 從而產(chǎn)生了諸多疑問， 如年終獎(jiǎng)匯算清繳時(shí)單獨(dú)計(jì)稅和并入綜合所得計(jì)稅應(yīng)如何選擇、年終獎(jiǎng)是否屬于年度匯算清繳的范圍、不同納稅個(gè)人（高收入者與中低收入者）應(yīng)選擇何種方式進(jìn)行納稅籌劃、更改計(jì)稅方式是否影響退稅與補(bǔ)稅等。 再如， 由于用人單位對(duì)個(gè)人所得稅稅收政策不甚了解， 未按規(guī)定將董事費(fèi)與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 而是將其作為勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅， 可能導(dǎo)致用人單位面臨偷稅、漏稅等風(fēng)險(xiǎn)。 因此， 針對(duì)納稅人的個(gè)性化特征和需求， 應(yīng)提供相應(yīng)的專業(yè)輔導(dǎo)渠道為其進(jìn)行指導(dǎo)和服務(wù)。

3. 面向自然人或家庭財(cái)富群體的個(gè)人專業(yè)稅收服務(wù)的需求。 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司副司長于耀財(cái)在2018年9月的“涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)個(gè)人所得稅改革座談會(huì)”上專門提到： 面向自然人征收的個(gè)人所得稅改革， 既為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供了廣闊市場(chǎng)需求， 也對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平提出了更高要求; 綜合與分類相結(jié)合稅制的建立、專項(xiàng)附加扣除機(jī)制的引入以及征管模式的重大調(diào)整等， 都需要更為專業(yè)化、精準(zhǔn)化、個(gè)性化的涉稅服務(wù)。 一方面， 我國高凈值財(cái)富群體快速增長， 收入來源更加多元化， 財(cái)富管理需求突出; 另一方面， 教授、會(huì)計(jì)師、醫(yī)生、律師、各類工程專業(yè)技術(shù)人員等職業(yè)群體的職業(yè)外收入需在年底匯總申報(bào)， 對(duì)于專業(yè)的個(gè)人稅收服務(wù)需求極為強(qiáng)烈。 事實(shí)上， 隨著我國財(cái)稅改革的推進(jìn)， 稅收專業(yè)服務(wù)人員在持續(xù)增加， 稅務(wù)律師、稅務(wù)咨詢師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士紛紛開始嘗試提供專業(yè)稅收服務(wù)業(yè)務(wù)。

（二）數(shù)據(jù)需求

稅收與國家之間有著密不可分的聯(lián)系， 主要體現(xiàn)在稅收的公共分配屬性上， 因此， 稅收治理天然是國家治理的一個(gè)重要組成部分， 且以國家治理為導(dǎo)向設(shè)計(jì)具體實(shí)施路徑。 個(gè)人所得稅稅收治理應(yīng)遵循國家治理的發(fā)展路徑， 基于互動(dòng)、平等、協(xié)作、共享的治理關(guān)系， 重塑納稅個(gè)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及涉稅相關(guān)方等多元主體之間的溝通關(guān)系。 在此過程中， 數(shù)據(jù)起到貫穿始終的作用， 如何共享好、利用好、應(yīng)用好相關(guān)數(shù)據(jù)， 從源頭上解決信息不對(duì)稱問題， 便成為目前個(gè)人所得稅稅收治理的難題之一。

1. 數(shù)據(jù)共享存在“孤島”， 涉稅信息渠道不夠暢通。 當(dāng)前個(gè)稅征管過程中， 最主要的瓶頸是信息不對(duì)稱， 即無法及時(shí)歸集不同類型自然人源于不同區(qū)域的所得信息。 因此， 如何共享、利用及應(yīng)用涉稅數(shù)據(jù)顯得至關(guān)重要。 目前年度匯算清繳主要針對(duì)綜合所得進(jìn)行匯算， 而面對(duì)納稅人收入的多元化、隱蔽化， 各部門尚未完全建立信息主動(dòng)共享機(jī)制， 稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)時(shí)實(shí)地核查申報(bào)信息的真實(shí)性， 也無法保證收入的完整性。 如金融資產(chǎn)尚未建立實(shí)名制， 個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券等收入可通過其他名義分散存入多個(gè)銀行賬戶， 導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確知曉個(gè)人的全部收入情況， 必須依靠第三方提供的涉稅信息， 因此需建立金融、期貨、房地產(chǎn)等部門及時(shí)報(bào)送的制度。 尤其是在共享經(jīng)濟(jì)下， 各大平臺(tái)的服務(wù)提供者負(fù)有納稅義務(wù)， 但納稅主體數(shù)量龐大， 由稅務(wù)局逐一進(jìn)行登記顯然是不現(xiàn)實(shí)的。 因此， 部分平臺(tái)采取外包的形式履行扣繳納稅義務(wù)， 但不同類型中間服務(wù)商接口標(biāo)準(zhǔn)不一致， 涉稅信息處理形式不同， 可能存在對(duì)于服務(wù)提供方所得性質(zhì)、收入來源地及稅收管轄權(quán)難以劃分的問題， 增加了后續(xù)征稅的難度。 此外， 我國涉稅信息渠道遠(yuǎn)不如西方發(fā)達(dá)國家順暢。 雖然我國稅法中明確規(guī)定公安執(zhí)法、市場(chǎng)監(jiān)督等部門必須配合稅務(wù)部門進(jìn)行個(gè)稅征管， 但未具體規(guī)定這些部門的法定責(zé)任， 導(dǎo)致這種配合流于其表， 無法形成良好的協(xié)稅體系[5] 。

2. 大量“沉沒”數(shù)據(jù)待激活， 應(yīng)用數(shù)據(jù)增值不足。 稅收治理的過程往往是以數(shù)據(jù)作為治理的“推動(dòng)器”， 無論是納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查還是稅收監(jiān)管， 稅收治理總是試圖通過數(shù)據(jù)間的對(duì)比來發(fā)現(xiàn)有關(guān)的線索。 在這個(gè)過程中， 數(shù)據(jù)的價(jià)值不在于量而在于質(zhì)， 即進(jìn)一步深入挖掘和利用數(shù)據(jù)。 黨的十九屆四中全會(huì)提出以數(shù)字政府建設(shè)為引領(lǐng)， 促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變。 建設(shè)數(shù)字政府是政府運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)解決公共問題、提供公共服務(wù)、實(shí)施公共治理的過程和活動(dòng)。 因此， 如何利用先進(jìn)數(shù)字技術(shù)激活大量“沉沒”數(shù)據(jù)， 發(fā)揮其應(yīng)有的作用， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用是個(gè)稅數(shù)字化改革的方向。 具體而言， 在納稅服務(wù)中， 可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)對(duì)納稅義務(wù)人進(jìn)行精準(zhǔn)畫像， 及時(shí)了解納稅義務(wù)人的類型， 判斷其是否滿足稅收優(yōu)惠條件， 使納稅服務(wù)過程更加人性化、更具針對(duì)性[6] 。 此外， 在與金融機(jī)構(gòu)互動(dòng)的過程中， 可以通過數(shù)據(jù)的收集、清洗、整合、歸納， 形成納稅人“報(bào)表”， 進(jìn)而更好地建立納稅人個(gè)人所得稅納稅信用數(shù)據(jù)庫。 將納稅信用與信貸融資、生產(chǎn)生活的方方面面掛鉤， 有助于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅納稅信用體系并入社會(huì)信用體系中。

（三）監(jiān)管需求

我國稅收治理現(xiàn)代化目前處于穩(wěn)步上升階段， 在此進(jìn)程中， 稅收監(jiān)管現(xiàn)代化主要受制于我國治理體系與治理能力的提升。 就稅收監(jiān)管而言， 當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)這一核心資源及其背后的信息化趨勢(shì)是否有深刻明確的理解， 將從根本上決定稅收治理現(xiàn)代化的進(jìn)程與質(zhì)量[7] 。 與此同時(shí)， 在共享經(jīng)濟(jì)下， 由于新生業(yè)態(tài)的存在， 催生了“信用監(jiān)管”這一全新模式， 正逐步改變著傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅監(jiān)管模式， 重構(gòu)出面向未來、順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的科學(xué)稅收體系。 但相較于共享經(jīng)濟(jì)下對(duì)數(shù)據(jù)資源充分立體的挖掘與使用水平， 稅務(wù)機(jī)關(guān)的“信息管稅”在一定程度上仍停留于無紙化、聯(lián)網(wǎng)化的相對(duì)初級(jí)階段[8] 。

個(gè)人所得稅監(jiān)管過程中的稅收治理主要包括稅源監(jiān)控、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查等方面。 第一， 由于涉稅信息來源眾多， 且在分享及平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下無法做到對(duì)所有的電商平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接， 造成大量一手、二手稅源資料的流失， 從而使稅務(wù)部門產(chǎn)生稅收不遵從、稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)[9] 。 第二， 在納稅人申報(bào)過程中， 稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將納稅人自行申報(bào)的信息與第三方報(bào)送的稅源信息進(jìn)行比對(duì)， 以確定納稅人是否履行申報(bào)義務(wù)以及申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性， 若僅靠人工稽查核驗(yàn)， 工作量無疑是巨大的。 第三， 若一般納稅人長達(dá)6個(gè)月以上零申報(bào)、通過拆分工資暴力避稅等， 稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法履行稅務(wù)稽查職能， 對(duì)其予以嚴(yán)厲懲罰， 列入失信檔案及信用記錄中， 但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于上述行為多采用抽樣、調(diào)查的方式， 屬于事后處理， 效率較低， 也不利于監(jiān)控納稅違法行為。 因此， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于全樣本監(jiān)控、主動(dòng)預(yù)測(cè)納稅異常、精細(xì)化疑點(diǎn)數(shù)據(jù)等有著極高的訴求。

四、個(gè)人所得稅稅收治理的國際經(jīng)驗(yàn)

（一）納稅服務(wù)

國外個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)主要包括： 一是， 設(shè)立專門部門及服務(wù)機(jī)構(gòu)。 如美國國內(nèi)收入局（IRS）設(shè)立了專門的電子服務(wù)辦公室， 為納稅義務(wù)人提供便捷的電子申報(bào)問詢、培訓(xùn)等服務(wù)， 提供各種網(wǎng)絡(luò)教育資源以及相關(guān)的出版物， 協(xié)助納稅人完稅[10] 。 為了保證IRS的獨(dú)立性及納稅人的權(quán)益， 美國還設(shè)立了內(nèi)部的納稅人權(quán)益保護(hù)辦公室， 獨(dú)立履行維護(hù)納稅人權(quán)益的職責(zé)。 美國個(gè)人所得稅的征納機(jī)制強(qiáng)調(diào)以納稅人為中心， 針對(duì)不同類型的納稅人提供不同的納稅服務(wù)， 設(shè)立專門的納稅服務(wù)中心， 推行智能化、精細(xì)化的服務(wù)型執(zhí)法理念。 二是， 充分發(fā)揮稅務(wù)中介的“專業(yè)化”服務(wù)職能。 美國第三方中介機(jī)構(gòu)與政府有相應(yīng)的合作， 并以此提供專業(yè)涉稅服務(wù)。 一些國家會(huì)定期舉辦稅務(wù)中介代表交流大會(huì)， 對(duì)近期重大、熱點(diǎn)稅務(wù)問題進(jìn)行探討， 盡可能地簡政放權(quán)， 讓更多的第三方專業(yè)人士參與進(jìn)來， 協(xié)助降低征納稅成本， 這有利于制定更加貼近民眾的稅收政策。 三是， 提供多樣化的征納互動(dòng)渠道。 法國等國家提供了多種可供選擇的渠道， 包括面對(duì)面服務(wù)、免費(fèi)熱線咨詢、在線提醒納稅人申報(bào)進(jìn)度等， 極大地縮小了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通距離， 創(chuàng)造了良好的納稅環(huán)境。

納稅申報(bào)一直是納稅服務(wù)領(lǐng)域的熱門議題之一。 西方國家新型納稅申報(bào)方式主要有兩種： 一是預(yù)填報(bào)制度。 預(yù)填報(bào)制度最早是由北歐國家設(shè)計(jì)創(chuàng)造的， 目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國中有18個(gè)國家實(shí)行了該制度， 其中丹麥和瑞典已實(shí)現(xiàn)全自動(dòng)的申報(bào)表填寫與評(píng)估[11] 。 德國為這種制度提供了多種申報(bào)方式， 如免費(fèi)統(tǒng)一的申報(bào)軟件、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等[12] 。 二是等級(jí)申報(bào)制度。 比較典型的是日本“藍(lán)色申報(bào)”“白色申報(bào)”制度， 采用“藍(lán)色申報(bào)”制度的納稅人將享有比其他納稅人更多的稅收福利政策， 如減少對(duì)其檢查的次數(shù)， 但也對(duì)其規(guī)定了嚴(yán)格的準(zhǔn)入退出制度[13] 。

（二）第三方涉稅信息應(yīng)用及數(shù)據(jù)利用

美國法律規(guī)定， 包括聯(lián)邦政府在內(nèi)的多個(gè)部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)部門提供包括貨幣和交易首付報(bào)告等多種源頭信息。 為了方便納稅人及扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)， 美國稅務(wù)部門設(shè)計(jì)了上百種申報(bào)表格， 并詳細(xì)規(guī)定了各部門的協(xié)稅工作， 以便涉稅部門有效推進(jìn)稅源管理， 這也有利于納稅人及時(shí)全面地了解自身收支情況， 準(zhǔn)確納稅， 提升稅收遵從度。 值得一提的是， IRS借助其強(qiáng)大的自行申報(bào)和第三方報(bào)告系統(tǒng)， 充分掌握納稅個(gè)人的身份、資產(chǎn)、交易等信息， 將極大地便利納稅申報(bào)后續(xù)的審查[14] 。 阿根廷對(duì)于第三方涉稅信息的應(yīng)用主要集中在計(jì)算機(jī)選案和稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控兩個(gè)方面， 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)基于采集的第三方涉稅信息對(duì)納稅人進(jìn)行基本描繪， 識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)納稅義務(wù)人， 并進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督管理。 與此同時(shí)， 多數(shù)國家正逐步應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析， 并且通過關(guān)聯(lián)、聚類分析出來的結(jié)果， 構(gòu)建初步的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和稅務(wù)稽查模型。

（三）稅源監(jiān)控及信用評(píng)價(jià)

對(duì)稅源具備較強(qiáng)的監(jiān)控能力是一國個(gè)人所得稅征管的基礎(chǔ)。 西方國家的稅源監(jiān)控主要針對(duì)高收入人群。 美國的《海外賬戶納稅法案》（Foreign Account Tax Compliance Act， FATCA）， 以及OECD的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（Common Reporting Standard， CRS）對(duì)全球反避稅提供了強(qiáng)有力的支撐。 此外， 德國對(duì)高凈值人群也實(shí)施跟蹤監(jiān)控， 嚴(yán)格審查其銀行賬戶及真實(shí)收入， 一旦發(fā)現(xiàn)有重大逃稅、避稅嫌疑， 將采取強(qiáng)有力的處置措施， 甚至可能在媒體上進(jìn)行報(bào)道。

在納稅信用評(píng)級(jí)方面， 國際上也有諸多先進(jìn)的做法值得借鑒。 例如： IRS將是否誠信納稅作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一部分， 與個(gè)人的就業(yè)、貸款、社會(huì)福利等掛鉤[15] ; 德國將納稅信用等級(jí)評(píng)級(jí)與依法納稅形成正向激勵(lì)， 對(duì)納稅行為優(yōu)良的人群實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)， 增加其就業(yè)機(jī)會(huì)、消費(fèi)信譽(yù)， 反之則反; 韓國則是將納稅信用等級(jí)與銀行信貸、機(jī)場(chǎng)VIP通道等進(jìn)行對(duì)接， 提供良好的納稅環(huán)境。

五、基于共享服務(wù)的個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化

（一）個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化路徑選擇

1. 優(yōu)化升級(jí)納稅服務(wù)， 建立與納稅人需求相匹配的高效納稅服務(wù)體系。 當(dāng)前不斷涌現(xiàn)的“非接觸”式辦稅、云端申報(bào)納稅、山區(qū)納稅人微信群等一系列特色涉稅服務(wù)措施， 體現(xiàn)出稅務(wù)部門優(yōu)化升級(jí)納稅服務(wù)的堅(jiān)定決心， 展示出以人為本的核心治理理念。 基于上述國際經(jīng)驗(yàn)， 筆者認(rèn)為： 首先， 嘗試借助社會(huì)力量， 如政府購買社會(huì)服務(wù)②， 采取眾包的方式在平臺(tái)上提供納稅服務(wù)的交換; 同時(shí)， 調(diào)動(dòng)廣大納稅人參與涉稅事宜， 如平臺(tái)的構(gòu)建、監(jiān)督評(píng)價(jià)、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)開發(fā)測(cè)試等， 實(shí)現(xiàn)公眾、社會(huì)和政府的良好互動(dòng)。 其次， 搭建全方位、多層次的共享服務(wù)平臺(tái)， 利用機(jī)器流程自動(dòng)化、語義識(shí)別等功能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)咨詢回復(fù)和人工咨詢回復(fù)的有機(jī)結(jié)合。 再次， 在共享服務(wù)平臺(tái)的基礎(chǔ)上建立個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人數(shù)據(jù)庫， 為納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)辦理涉稅事項(xiàng)提供數(shù)據(jù)參考， 并對(duì)納稅人實(shí)施精準(zhǔn)畫像， 利用機(jī)器學(xué)習(xí)、大數(shù)據(jù)算法等生成納稅人的個(gè)性化服務(wù)需求。 最后， 借助完善的納稅信息系統(tǒng)， 及時(shí)通過服務(wù)效能檢查對(duì)服務(wù)質(zhì)量數(shù)據(jù)回流進(jìn)行改進(jìn)， 以提高納稅服務(wù)咨詢質(zhì)量。

因此， 本文認(rèn)為， 可以基于共享服務(wù)的理念， 構(gòu)建個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)。 這一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅收政策效應(yīng)的及時(shí)反饋， 為不斷完善稅制改革提供決策依據(jù); 另一方面， 我國目前暫時(shí)沒有完善的收入監(jiān)控系統(tǒng)， 平臺(tái)的建立將為稅務(wù)機(jī)關(guān)打造全方位立體化的征管體系提供保障， 從而實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)供給方與需求方之間的“對(duì)話”， 不斷優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量。

2. 第三方涉稅信息交換共享平臺(tái)的構(gòu)建——大數(shù)據(jù)治稅： 數(shù)據(jù)負(fù)擔(dān)變?yōu)閿?shù)據(jù)紅利。 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言， 需要整合原國、地稅局納稅義務(wù)人基本信息、納稅申報(bào)等各類數(shù)據(jù)， 同時(shí)逐步開放“金稅三期”、各部門及各行業(yè)之間非涉密稅收信息的查詢接口， 推進(jìn)網(wǎng)上涉稅信息的公開， 以確保對(duì)納稅人收入信息的及時(shí)更新與匯總。 由于納稅人收入形式和來源多樣化， 為納稅人提供多樣化且便捷的涉稅信息公開查詢手段， 以滿足稅收大數(shù)據(jù)資源的共享需求顯得尤為重要。 第三方涉稅信息交換共享平臺(tái)的建立離不開各部門、各行業(yè)的通力合作， 不僅僅是政策上的響應(yīng)， 還包括技術(shù)上的整合、優(yōu)化和升級(jí)。 如將稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施架構(gòu)與云計(jì)算平臺(tái)相結(jié)合， 縮短對(duì)應(yīng)用需求的響應(yīng)周期， 實(shí)現(xiàn)平臺(tái)數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)設(shè)施之間的順暢流轉(zhuǎn); 再如， 利用機(jī)器學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)分析等技術(shù)對(duì)涉稅信息進(jìn)行深層次的挖掘應(yīng)用， 對(duì)稅收治理過程進(jìn)行量化， 預(yù)測(cè)出相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)， 進(jìn)一步優(yōu)化稅源監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收稽查模型， 對(duì)稅收政策提供一定的參考價(jià)值。 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過這樣一個(gè)稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)， 將推進(jìn)日后與納稅識(shí)別號(hào)相關(guān)的涉稅部門之間的數(shù)據(jù)集成， 真正實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)治稅”， 將數(shù)據(jù)負(fù)擔(dān)變?yōu)閿?shù)據(jù)紅利。

3. 逐步構(gòu)建個(gè)人所得稅納稅信用體系， 營造良好的納稅環(huán)境。 我國納稅人缺乏統(tǒng)一的信息登記制度， 信用體系不夠健全， 提供的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式單一， 對(duì)高收入者沒有真正監(jiān)控到位。 2019年8月， 國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》中提出， 對(duì)于個(gè)人所得稅自行申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除和享受優(yōu)惠等過程中存在嚴(yán)重違法失信行為的納稅人和扣繳義務(wù)人， 向全國信用信息共享平臺(tái)推送相關(guān)信息， 并建立信用信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新機(jī)制， 提供納稅信用等級(jí)情況互聯(lián)網(wǎng)查詢， 定期通過互聯(lián)網(wǎng)向社會(huì)公布稽查案件公告、黑名單信息、執(zhí)法程序等， 形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。 這一政策與個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的設(shè)想非常契合。 通過個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)可以查詢納稅信用等級(jí)情況， 并定期向社會(huì)公眾推送相應(yīng)的失信案件及人員名單， 實(shí)行失信共懲， 聯(lián)合各部門構(gòu)建懲戒“天網(wǎng)”， 形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。 此外， 充分利用平臺(tái)開展調(diào)查工作， 面向社會(huì)公眾征集對(duì)稅收工作的需求、意見和建議， 以多元化形式提高其參與度和有效性， 可為納稅人提供便捷的評(píng)價(jià)渠道， 營造良好的納稅環(huán)境。

（二）個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的邏輯框架

1. 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)概念與內(nèi)涵。

（1）共享服務(wù)理念。 1978年， 美國德克薩斯州立大學(xué)首次提出共享經(jīng)濟(jì)的概念， 認(rèn)為共享經(jīng)濟(jì)是一種新型的商業(yè)模式， 機(jī)構(gòu)和個(gè)人有償?shù)刈尪砷e置資源的使用權(quán)， 讓渡者可以獲得回報(bào)， 分享者可以通過分享他人分享的閑置資源來創(chuàng)造價(jià)值。 20世紀(jì)80年代， 由于發(fā)展中國家和地區(qū)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長迅速， 一些跨國企業(yè)紛紛對(duì)其進(jìn)行直接投資， 逐漸意識(shí)到以最小單位成本提供業(yè)務(wù)支持的企業(yè)， 往往可以獲得市場(chǎng)上的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)， 在這樣的背景下， 共享服務(wù)理念便應(yīng)運(yùn)而生[16] 。 從共享經(jīng)濟(jì)到共享服務(wù)， 實(shí)則是新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樾戮唧w組織形式的衍化過程， 不再局限于物的共享， 即“實(shí)體共享經(jīng)濟(jì)”理念， 而是延伸到服務(wù)的共享， 即“虛擬共享經(jīng)濟(jì)”理念， 但二者本質(zhì)上都是使用權(quán)的共享。

共享服務(wù)， 在企業(yè)內(nèi)部是指將部分已有的職能集中到一個(gè)全新的半自動(dòng)業(yè)務(wù)單元中， 以達(dá)到降本增效等目的。 從社會(huì)角度來說， Belk[17] 提出共享是一種基于社會(huì)行為的互惠互利活動(dòng)。 因此， 本文所說的共享服務(wù)是一種基于數(shù)字平臺(tái)實(shí)現(xiàn)需求雙方交互的社會(huì)行為， 使得資源擁有者與需求者精準(zhǔn)匹配， 最大化實(shí)現(xiàn)資源帕累托最優(yōu)和參與主體價(jià)值共享。 目前， 國內(nèi)共享服務(wù)理念主要應(yīng)用在財(cái)務(wù)、人力、運(yùn)維等企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)中， 以業(yè)務(wù)流程再造的形式來降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高運(yùn)行效率和創(chuàng)造價(jià)值。 而隨著黨的十九大報(bào)告對(duì)新時(shí)代社會(huì)治理提出要打造共建共治共享的社會(huì)治理格局， 共享服務(wù)理念逐漸被應(yīng)用于政府公共服務(wù)、社會(huì)治理等領(lǐng)域， 將傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部行為逐步打造為部門協(xié)作、社會(huì)參與的新型社會(huì)治理模式。 而個(gè)人所得稅稅收治理作為國家社會(huì)治理的重要組成部分， 其意義之重大不言而喻， 如何進(jìn)一步探索多元主體的協(xié)同治理， 以共享服務(wù)的理念充分發(fā)揮多元主體的“乘數(shù)效應(yīng)”， 構(gòu)建新型稅收協(xié)同治理新格局顯得尤為重要。

因此， 筆者認(rèn)為將共享服務(wù)融入個(gè)人所得稅稅收治理將是一個(gè)全新的嘗試。 個(gè)人所得稅共享服務(wù)的理念有助于實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收治理社會(huì)化， 引入更多社會(huì)力量參與個(gè)人所得稅共享服務(wù)建設(shè)， 可在一定程度上解決目前個(gè)人所得稅稅收治理中存在的委托代理所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱等問題， 消除一系列涉稅中間環(huán)節(jié)， 滿足納稅人的共性和個(gè)性化服務(wù)需求， 真正地實(shí)現(xiàn)“還政于民”， 形成稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會(huì)良好的溝通互動(dòng)， 以共享服務(wù)的形式實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和涉稅相關(guān)方之間的服務(wù)、監(jiān)管以及數(shù)據(jù)需求， 在納稅申報(bào)方式、稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅服務(wù)優(yōu)化升級(jí)以及涉稅信息共享等方面起到很好的完善作用， 推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（2）個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的提出。 共享服務(wù)平臺(tái)是共享服務(wù)的組織載體， 可以為企業(yè)及個(gè)人提供財(cái)務(wù)、資金管理、信息技術(shù)等方面的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、個(gè)性化服務(wù)。 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)是依托互聯(lián)網(wǎng)及信息化， 運(yùn)用云計(jì)算、機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）、圖像識(shí)別（OCR）、知識(shí)圖譜、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析等新一代關(guān)鍵信息技術(shù)， 滲透共享服務(wù)理念， 以納稅義務(wù)人為主要服務(wù)對(duì)象， 使個(gè)人所得稅專業(yè)服務(wù)面向社會(huì)， 提供專業(yè)、高效個(gè)人所得稅服務(wù)的運(yùn)營平臺(tái)。 平臺(tái)的參與者包括需求提出者、服務(wù)提供者和平臺(tái)運(yùn)營者， 需求方、服務(wù)方即納稅義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和涉稅相關(guān)方， 平臺(tái)的運(yùn)營依托于政府、市場(chǎng)及社會(huì)公眾的共同維護(hù)， 政府為核心數(shù)據(jù)的安全性提供信用背書， 由專業(yè)技術(shù)人員參與平臺(tái)搭建。 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)可以將個(gè)人所得稅專業(yè)化服務(wù)集中到這一半自主共享平臺(tái)中， 并借此打通涉稅信息第三方通道， 通過建立“共享池”采集多方信息， 面向社會(huì)共享個(gè)人所得稅專業(yè)服務(wù)[18] 。

不同于傳統(tǒng)的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)， 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)面對(duì)的客戶群體是廣大納稅義務(wù)人以及涉稅信息需求者， 而非僅僅是高收入人群。 該平臺(tái)旨在解決我國涉稅部門之間難以協(xié)作與共享的問題， 定位于完全打通納稅義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信息平臺(tái)。 該平臺(tái)的推廣使用需要引入專業(yè)化人士及機(jī)構(gòu)， 采取一定激勵(lì)共識(shí)機(jī)制， 成為面向社會(huì)的涉稅服務(wù)平臺(tái)， 這可以減輕一定的征納稅成本， 也能為涉稅第三方中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量的評(píng)價(jià)提供一定依據(jù)。 此外， 該平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)平臺(tái)信息的共享抓取， 促使個(gè)稅信息更加透明， 這對(duì)于完善稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)稅征管、納稅信用數(shù)據(jù)庫具有重要意義， 將極大地推動(dòng)個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

2. 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的核心內(nèi)容。

（1）數(shù)據(jù)共享。 如何提高數(shù)據(jù)的共享度是下一步個(gè)稅改革的重點(diǎn)， 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)則契合個(gè)稅改革的趨勢(shì)。 通過該平臺(tái)交換司法機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)關(guān)以及金融機(jī)構(gòu)等數(shù)據(jù)， 從數(shù)據(jù)共享的終端來校驗(yàn)數(shù)據(jù)的完整性和正確性， 解決稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取交流問題。 共享服務(wù)平臺(tái)通過與各部門之間數(shù)據(jù)的互通互融， 可以將司法機(jī)關(guān)案件處理結(jié)果作為一項(xiàng)數(shù)據(jù)資源納入平臺(tái)庫中， 為后期涉稅違法行為的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)判， 提供相應(yīng)的防范依據(jù)， 從而有助于完善現(xiàn)有個(gè)稅征管體系， 切實(shí)解決稅收公平與效率問題。

（2）協(xié)作共享。 協(xié)作共享可以提供個(gè)性化定制、動(dòng)態(tài)更新、協(xié)作互動(dòng)的平臺(tái)功能。 以互聯(lián)網(wǎng)為載體不僅要共享各類個(gè)稅知識(shí)、納稅籌劃與個(gè)稅政策， 而且要匯聚社會(huì)上各類個(gè)稅專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品。 通過部門與機(jī)構(gòu)之間的相互協(xié)作， 逐步打通第三方信息交換通道。 不斷完善以網(wǎng)絡(luò)為載體的個(gè)稅信息數(shù)據(jù)庫， 提供一個(gè)公平高效的開放式個(gè)稅服務(wù)平臺(tái)， 有助于形成良好的協(xié)稅體系。

（3）能力共享。 平臺(tái)通過采集并發(fā)布各地個(gè)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)的擅長領(lǐng)域、服務(wù)范圍、人員能力等信息， 有助于充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。 在實(shí)際運(yùn)作過程中， 根據(jù)客戶的需求， 匹配相應(yīng)能力的機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)化人士提供服務(wù)， 精準(zhǔn)施策， 并且方便客戶及時(shí)查閱、下載所需信息， 極大地提高納稅服務(wù)的效率， 從而簡化納稅流程。 與此同時(shí)， 原本僅面向大中型客戶的服務(wù)機(jī)構(gòu)， 也可以通過平臺(tái)擁有全領(lǐng)域的服務(wù)能力， 服務(wù)更多中小型客戶。

（4）知識(shí)共享。 搭建的個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)， 不僅要實(shí)現(xiàn)個(gè)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享、協(xié)作共享、能力共享， 而且要能從納稅義務(wù)人的角度提供以知識(shí)、內(nèi)容為驅(qū)動(dòng)的共享平臺(tái)， 通過知識(shí)圖譜、OCR等技術(shù)， 及時(shí)有效地為客戶提供相應(yīng)的服務(wù)， 并且及時(shí)更新與之對(duì)應(yīng)的個(gè)稅知識(shí)， 避免客戶因個(gè)稅盲區(qū)而重復(fù)納稅、漏繳稅費(fèi)等， 切實(shí)保障納稅義務(wù)人的利益。

3. 個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的特征趨勢(shì)。

（1）趨向“精細(xì)化”。 互聯(lián)網(wǎng)帶來了越來越多的數(shù)據(jù)量， 隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用， 個(gè)稅申報(bào)將逐漸趨同個(gè)人免申報(bào)制度， 稅務(wù)部門完全可以根據(jù)實(shí)時(shí)收集和整理的信息進(jìn)行預(yù)填報(bào)， 納稅人只需確認(rèn)即可。 而免申報(bào)的實(shí)現(xiàn)必須基于數(shù)據(jù)之間的共享、協(xié)同以及數(shù)據(jù)的最小顆粒級(jí)。 因此， 未來個(gè)稅申報(bào)納稅將逐漸趨向“精細(xì)化”， 納稅人可以有針對(duì)性地選擇申報(bào)模式， 并根據(jù)每個(gè)家庭的情況選擇納稅單位， 如夫妻合報(bào)、夫妻分報(bào)、單身養(yǎng)家等， 保障納稅人的正當(dāng)權(quán)利， 為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化提供更好的“推手”。

（2）強(qiáng)調(diào)“智慧化”。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下， 納稅服務(wù)理念不斷向“貼近人民， 服務(wù)人民”轉(zhuǎn)型， 逐步建立以人民為中心的個(gè)人所得稅稅收治理體系， 逐漸突破原有的屬地辦稅限制， 實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上全流程辦稅， 創(chuàng)新打造“智慧化”納稅服務(wù)平臺(tái)， 擴(kuò)大涉稅服務(wù)渠道開放共享體系。 通過數(shù)據(jù)的可視化， 有效地表達(dá)出原始數(shù)據(jù)中所不易觀測(cè)到的數(shù)據(jù)聯(lián)系， 對(duì)文本、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通過自然語言處理轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)簽定義， 并進(jìn)行語義分析， 描繪出納稅義務(wù)人的畫像， 深度挖掘分析巨量的涉稅數(shù)據(jù)之后， 主動(dòng)向納稅人推送免費(fèi)的涉稅數(shù)據(jù)分析結(jié)果， 使納稅人能全面了解自身收入、涉稅情況， 享有針對(duì)性的納稅服務(wù)， 進(jìn)而有效提升稅收遵從度。 通過聚類分析， 識(shí)別同類納稅義務(wù)人， 如收入、年齡、應(yīng)稅行為、享受稅收優(yōu)惠等在同一區(qū)間范圍內(nèi)的簇群， 向其定期推送相關(guān)涉稅信息; 還可以采用離群點(diǎn)分析， 這些離群點(diǎn)與數(shù)據(jù)的一般行為或模型不一致， 被稱為噪音或異常點(diǎn)， 當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅行為異常時(shí)， 可以及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）面向“社會(huì)化”。 由于涉稅數(shù)據(jù)分布于各行各業(yè)、各個(gè)職能部門， 必須借助社會(huì)公眾的協(xié)作參與， 優(yōu)化稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)， 提供“對(duì)口”的納稅服務(wù)， 使涉稅服務(wù)“社會(huì)化”， 才可獲得高質(zhì)量、有用、完整的涉稅數(shù)據(jù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以與其他政府部門、金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織等組織建立一致的數(shù)據(jù)接口， 大力推行第三方信息報(bào)告制度， 及時(shí)掌握納稅人的涉稅動(dòng)態(tài)， 使涉稅信息得到有效的采集和充分利用[19] 。 在此方面， 部分地方政府進(jìn)行了相應(yīng)的嘗試， 如青島稅務(wù)機(jī)關(guān)采用“垂直搜索引擎”等技術(shù)， 搭建“互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息監(jiān)控平臺(tái)”， 通過設(shè)定涉稅關(guān)鍵詞， 實(shí)時(shí)從互聯(lián)網(wǎng)抓取信息， 實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息的全面監(jiān)控， 取得了較好的效果。 除此之外， 也可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)建立信任機(jī)制， 連接納稅義務(wù)人、社會(huì)第三方及稅務(wù)機(jī)關(guān)等多方主體， 鏈上協(xié)同配合， 提高涉稅信息的準(zhǔn)確性， 最終達(dá)到個(gè)人所得稅稅收治理的共治化目標(biāo)。

六、結(jié)論

本文通過梳理個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化的邏輯內(nèi)涵， 在借鑒西方國家個(gè)人所得稅治理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上， 嘗試引入共享服務(wù)理念， 提出個(gè)人所得稅共享服務(wù)平臺(tái)的初步設(shè)想， 為進(jìn)一步規(guī)范全國稅收?qǐng)?zhí)法、優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)現(xiàn)“兩提高、兩降低”（降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征納成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)， 提高納稅人遵從度和滿意度）稅收征管改革目標(biāo)提供一定的借鑒參考， 進(jìn)而推動(dòng)個(gè)人所得稅稅收管理走向個(gè)人所得稅稅收治理， 提升稅收治理能力， 最終實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收治理現(xiàn)代化。

【 注 釋 】

① 新時(shí)代個(gè)人所得稅的共治， 主要體現(xiàn)為全社會(huì)相關(guān)主體共同參與個(gè)人所得稅的征收管理。 根據(jù)新修訂的《個(gè)人所得稅法》， 在個(gè)人所得稅征收管理的過程中， 相關(guān)部門和單位負(fù)有向稅務(wù)部門提供協(xié)助或信息的義務(wù)。

② 《中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)關(guān)于推進(jìn)新時(shí)代稅務(wù)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》（中稅協(xié)發(fā)[2020]79號(hào)）中提出， 積極推進(jìn)涉稅專業(yè)服務(wù)事項(xiàng)列入《全國稅務(wù)系統(tǒng)政府購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄》中， 完善三方溝通機(jī)制。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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