朱慧

山東省高密市經濟責任審計服務中心

法制審理是完善我國審計質量的重要創(chuàng)新舉措，因此受到國家審計署的重視，并在2011年實施的《國家審計準則》中，進一步在制度層面將其明確為審計質量控制的重要方式和途徑，為指導法制審理工作的順利開展提供了必要的法律依據(jù)[1]。但從當前實際情況看，審計法制審理工作仍舊存在諸多亟待解決的問題，需要進一步研究、改革和完善。

一、審計法制審理工作存在問題

（一）對法制審理的重要性缺乏認知。由于法制審理是我國審計領域的創(chuàng)新性工作方式，因此在實際工作中不少審計機關并沒有區(qū)分好復核和審理的區(qū)別，仍舊是舊瓶裝新酒，錯誤的將兩者混為一談，并在實踐中將二者合二為一，仍舊采用復核代替審理，這不僅不利于法制審理作用的充分發(fā)揮，也增加了審計質量控制風險。

（二）法制審理在實施過程中缺乏必要的制度和管理規(guī)范。審計工作繁瑣而復雜，同時也是一項極為嚴肅的工作，其中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題和紕漏，都會對審計結果造成嚴重的影響[2]。從當前的實際情況來看，雖然2011年實施的《國家審計準則》在法律和制度層面明確了審理的職責和責任，同時也為基層審計機關實施該項工作指明了方向。但是，《國家審計準則》中的規(guī)定比較偏向宏觀化，缺乏對具體操作辦法的界定和明確，導致在具體工作實踐中隨意性較大，在一定程度上導致審理工作的混亂。因此，要保證這項工作的順利實施，就必須要有科學嚴密的操作規(guī)范和流程，而在這方面，現(xiàn)階段的工作無疑是粗糙和隨意的。

（三）法制審理工作的人才十分缺乏。所有工作的順利進行，都必須依靠人才的推動，制約當前法制審理工作順利推進的一個重要難題，就是基層審計人才，特別是高素質的專業(yè)性人才嚴重匱乏。具體主要表現(xiàn)在如下三個方面：一是基層審計機關的人手總體不足，甚至部分機關的人員均為個位數(shù)，連日常的機關運行和審計工作都難以維持，更談不上審理工作。二是崗位設置不平衡，管理人員和業(yè)務人員數(shù)量較多，專職審理人員比例過少，導致審理力量過于薄弱。三是人才質量水平總體偏低，特別是缺乏能手尖兵型人才，導致審理工作質量始終難以得到提升。

二、審計法制審理工作的優(yōu)化對策

（一）強化理論學習，正確認知法制審理工作。從傳統(tǒng)的審計復核，到現(xiàn)在的法制審理創(chuàng)新，展現(xiàn)出我國審計領域的內部監(jiān)督從靜態(tài)到動態(tài)的最大轉變，是工作方式方法的巨大創(chuàng)新，同時也表明了我國審計機關通過連續(xù)不斷的審計創(chuàng)新，提升審計質量的決心[3]。由此可見，審計復核僅僅針對審計結論類文書，而法制審理不僅包括了審計復核的內容，同時也包括了審計項目實施情況的全程跟蹤和管理，兩者具有本質的區(qū)別和巨大的差異，不能混為一談。因此，要做好這項工作，首先需要提高理論認知?；鶎訉徲嫏C關領導干部，必須要加強審計理論學習，對審理制度有正確的理解和認識，明確審計工作領域法制審理的內涵和權責范圍，要對這項工作的順利開展予以高度重視，充分保證審理部門在內部監(jiān)督方面的獨立性，最大限度提高審計質量。

（二）積極推進和完善法制審理制度建設。從當前實際情況看，審計署并沒有就審理工作的具體實施出臺細化的實施細則，這給審計領域法制審理工作的順利開展造成了諸多不便。因此，省、市兩級審計機關應結合本地區(qū)實際情況，以國家和審計署的相關文件為基礎，制定出適應本地區(qū)工作的具體操作規(guī)范，并下發(fā)到下級審計機關執(zhí)行。對基層審計機關而言，應根據(jù)上級單位制定的政策制度，構建起符合本單位實際情況的審理工作具體制度，進一步細化和明確審計組審核、業(yè)務部門復核以及審理部門審理的相關內容，還應包括審理程序、實施方案及工作底稿審理等內容。同時要保留好各級檢查的痕跡，以便實施有效的工作追蹤、檢查以及問責。此外，基層審計機關還應根據(jù)每個審計項目的不同特點、重點、難點及問題多發(fā)點，擬定工作思路，提前介入，有針對性地制定審理要點，增強審理工作的主動性，從而有效提高審理工作效率和質量。

（三）加強審計人員隊伍建設。隨著審計工作重要性的日益凸顯，審計任務重與審計人員少的矛盾日漸突出。因此，審計機關特別是基層審計機關，應進一步擴充人員編制，根據(jù)本單位的實際情況，不僅僅招聘財會專業(yè)的人才，還需要招聘計算機、環(huán)境保護等專業(yè)人才，以滿足基層審計工作發(fā)展的需要。在此基礎上，基層審計機關應該保證相關人員，特別是單位業(yè)務骨干從事一線法制審計工作，保證一線工作對人員的實際需求。審理工作的質量直接受審理人員的工作能力和實踐經驗的影響。因此，在逐漸擴大審理人員隊伍的同時，加強審理人員的教育培訓工作，不斷提高他們的法律意識和業(yè)務能力。另一方面，通過專題學習、外出培訓、尋標對標、遠程教育、實戰(zhàn)演練等多種方式，不斷提高法制審理人員的理論素質、法律水平和業(yè)務能力，為做好法制審理工作打下堅實基礎。再次，基層審計機關還可以采取審計業(yè)務骨干定期輪崗工作制度，通過輪流從事法制審理工作，這不僅可以使審計人員能夠從法制審理人員的角度審視自己的工作，從而實現(xiàn)審計過程的完善，同時還有助于基層審計機關構建起一支高素質的法制審理工作人員隊伍，為這項工作的順利進行提供必要的人力資源保障，從而提高審計質量。

三、結語

總之，法制審理是當前提高審計工作效率和質量的重要創(chuàng)新性方法，具有十分重要的意義和價值，必須要予以足夠的重視。因此，各級審計機關應該切實提高責任和質量意識，從全面質量管理的角度，進一步重視和支持法制審理工作的創(chuàng)新和發(fā)展，從而推動本單位審計質量控制工作不斷向前發(fā)展。