壽一青

摘 要：會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)，作為反映經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)狀況和活動(dòng)的媒介，會(huì)計(jì)誠(chéng)信一直占據(jù)最重要的基礎(chǔ)位置。沒有誠(chéng)信，會(huì)計(jì)工作就失去了意義。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)健康發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失將是百害而無(wú)一利，對(duì)國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人的利益造成嚴(yán)重的危害。本文探討我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的障礙因素，探尋建設(shè)完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的途徑，希望能夠?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提升做點(diǎn)貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信;影響因素;誠(chéng)信構(gòu)建

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)中始終承擔(dān)著客觀、真實(shí)地記錄、反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職責(zé)，是反映和監(jiān)督著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)發(fā)揮的作用也在不斷地?cái)U(kuò)大，會(huì)計(jì)誠(chéng)信與個(gè)人、企業(yè)和國(guó)家的利益息息相關(guān)。誠(chéng)實(shí)守信作為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求，是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息只會(huì)危害國(guó)家和人民的利益。1720年爆發(fā)的英國(guó)南海公司事件，是第一個(gè)由于會(huì)計(jì)失信對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)造成巨大損失的事件。英國(guó)南海公司會(huì)計(jì)信息舞弊事件造成人們對(duì)股份公司近百年的關(guān)閉，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。除此，1929年爆發(fā)的美國(guó)股市大崩潰也是由于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失所引發(fā)出來(lái)的。中共十八大上提出“不忘初心，繼續(xù)前進(jìn)”，中共十九大上提出“不忘初心，牢記使命”，這兩大精神時(shí)刻提醒著會(huì)計(jì)從業(yè)人員要實(shí)事求是、按事實(shí)說話。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建的研究成果

會(huì)計(jì)誠(chéng)信的嚴(yán)重性和在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性使得很多的專業(yè)學(xué)者和專家對(duì)該課題進(jìn)行了大量的研究，積累了較多的研究成果。

1999年，海外專家研究后發(fā)現(xiàn)，管理層受利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的根本原因。企業(yè)的高級(jí)管理人員是最了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的，當(dāng)企業(yè)的股份被高估時(shí)，他們會(huì)賣掉自己所持有的股份。2004年另外一名學(xué)者通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)是企業(yè)選擇做出違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信選擇的另一重要原因。當(dāng)企業(yè)的業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)時(shí)，企業(yè)管理層會(huì)本著利益收益原則，選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

我國(guó)學(xué)者專家對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題也進(jìn)行了大量的研究。樊燕萍（2005）在其《會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的系統(tǒng)思考》一文中指出，會(huì)計(jì)行為誠(chéng)信和會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信是會(huì)計(jì)誠(chéng)信主要的兩個(gè)方面。要想解決會(huì)計(jì)失信問題，就必須找到影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信因素之間內(nèi)外部聯(lián)系，建立健全具有系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。馮衛(wèi)東（2009）在《試論構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系若干問題》提出會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建原則有：會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、我國(guó)傳統(tǒng)文化和我國(guó)法律法規(guī)相適應(yīng)。鄭清波（2019）在《“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)》一文中指出在互聯(lián)網(wǎng)背景下會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了信息泄露、信息傳播不實(shí)、虛假信息擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)等問題，所以在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)中引入網(wǎng)絡(luò)化管理系統(tǒng)。

二、影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素分析

本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)處于企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)管理中的重要組成部分。會(huì)計(jì)會(huì)受到外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境變化的影響。此外，整個(gè)會(huì)計(jì)體系的完善程度也會(huì)影響到會(huì)計(jì)。所以，本章將從外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境和會(huì)計(jì)體系三個(gè)方面來(lái)剖析影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的因素。

外部環(huán)境不利因素分析

經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在社會(huì)資源合理配置的方面起到了十分重要的作用，但是它也帶來(lái)了個(gè)人主義和利己主義，使得企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員為了自己的利益，會(huì)選擇違背原則、放棄誠(chéng)信。

法律環(huán)境因素

法律環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，目前我國(guó)關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束的法律還存在空白，如果沒有法律約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，那么將會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的下滑。

（二）內(nèi)部存在的不利因素分析

1、企業(yè)負(fù)責(zé)人追逐利益

不同的會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，影響到不同主體的利益，所以有關(guān)主體會(huì)在機(jī)會(huì)主義的驅(qū)使下使會(huì)計(jì)信息失真，使會(huì)計(jì)信息有利于自己的利益實(shí)現(xiàn)。在利益的驅(qū)動(dòng)作用下，企業(yè)負(fù)責(zé)人愿意違反法律、不顧聲譽(yù)，去進(jìn)行造假。對(duì)企業(yè)來(lái)說，利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)，有些企業(yè)會(huì)通過虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息來(lái)騙投資者、債務(wù)人和政府，從而獲得投資、貸款以及政府政策優(yōu)惠。有些企業(yè)管理者會(huì)因?yàn)橐淮螘?huì)計(jì)造假，獲得更高的薪水和職位，甚至使自己手中公司股票大大上漲。有些會(huì)計(jì)人員也得到了財(cái)務(wù)造假的好處。但是企業(yè)負(fù)責(zé)人通過財(cái)務(wù)造假獲得經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)非是飲鴆止渴，必是死路一條。

2、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

公司的治理結(jié)構(gòu)，是在公司法人資產(chǎn)的委托代理制度下，不同的權(quán)利主體之間根據(jù)法律賦予的權(quán)、責(zé)、利相互分工和制衡，從而實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，從本質(zhì)上看是一種權(quán)力制衡機(jī)制。從現(xiàn)代企業(yè)制度提出到現(xiàn)在，我國(guó)的相關(guān)規(guī)章制度還不完善，運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力配置功能、制衡功能、激勵(lì)功能、約束功能及協(xié)調(diào)功能沒有得到基本的發(fā)揮。此外，委托人與代理人利益不一致和信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的產(chǎn)生，內(nèi)部人控制問題極為突出，從而增加了會(huì)計(jì)信息失真的可能。總而言之，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失與公司的治理結(jié)構(gòu)有著密切的因果關(guān)系。

企業(yè)的主觀因素

（1）為了業(yè)績(jī)考核而制造虛假會(huì)計(jì)信息

通常財(cái)務(wù)指標(biāo)是目前我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核的基礎(chǔ)，比如：投資報(bào)酬率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果是企業(yè)投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還與企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)和利益有關(guān)。財(cái)務(wù)指標(biāo)需要根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算，如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能使相關(guān)指標(biāo)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，就會(huì)促使企業(yè)增加放棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信的動(dòng)機(jī)，以不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)謀求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而制造虛假會(huì)計(jì)信息

信貸資金和商業(yè)信用在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中起著重要的作用，是企業(yè)獲得資金不可缺少的內(nèi)容。銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)，他們不會(huì)把資金貸給那些虧損和缺乏資信的企業(yè)。這就會(huì)使這那些經(jīng)營(yíng)情況不佳、信譽(yù)不好的企業(yè)，為了獲得信貸資金和商業(yè)信用，就會(huì)增加放棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信的動(dòng)機(jī)，可能會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)體系因素分析

1、會(huì)計(jì)政策的使用受到人為因素的影響

我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法具有很大的選擇空間，很多需要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。我國(guó)會(huì)計(jì)政策對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在多種方法，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)自身和事項(xiàng)的特點(diǎn)來(lái)選擇適合的方法，比如資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等。這些方法的選擇中摻雜了會(huì)計(jì)人員主觀判斷和選擇，有可能造成會(huì)計(jì)信息的失真，使得會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際。

2、會(huì)計(jì)人員缺少獨(dú)立性

會(huì)計(jì)人員是負(fù)責(zé)提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要人員，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞與其工作成效息息相關(guān)。所以，會(huì)計(jì)人員需要有高度的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎，擁有過硬的職業(yè)技能，真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，始終做到誠(chéng)實(shí)守信、自律廉潔和客觀公正。但是，會(huì)計(jì)畢竟是企業(yè)的的一部分，需要依附于企業(yè)，它的這一特征也限制了企業(yè)職能的履行。從企業(yè)管理的角度，會(huì)計(jì)需要服從企業(yè)管理當(dāng)局的指揮和領(lǐng)導(dǎo)。有些企業(yè)管理者為了追求自身利益，如：完成短期業(yè)務(wù)指標(biāo)、逃稅、標(biāo)榜業(yè)績(jī)，指使會(huì)計(jì)粉飾業(yè)績(jī)、篡改數(shù)據(jù)，或者設(shè)置賬外賬，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。這種會(huì)計(jì)人員受管理層指使、強(qiáng)令、慫恿造成的會(huì)計(jì)造假頻頻發(fā)生，所以說會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的重要原因之一。

三、如何構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系

本文認(rèn)為，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系主要從會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境建設(shè)、會(huì)計(jì)內(nèi)外誠(chéng)信監(jiān)督體系建設(shè)、會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)估體系建設(shè)三個(gè)方面入手，首先對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境進(jìn)行建設(shè)，主要從優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)文化環(huán)境開始;其次對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)外誠(chéng)信監(jiān)督體系建設(shè)，加強(qiáng)來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督，內(nèi)部誠(chéng)信監(jiān)督體系建設(shè)主要從加強(qiáng)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、完善公司治理結(jié)構(gòu)開始，外部誠(chéng)信監(jiān)督體系建設(shè)主要從加強(qiáng)政府監(jiān)督和加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所監(jiān)督開始;最后對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信等級(jí)評(píng)估體系進(jìn)行建設(shè)。

1、堅(jiān)持深化經(jīng)濟(jì)體制改革，

在保證以公有制為前提下，降低企業(yè)國(guó)有股和法人股的占比;既要解決企業(yè)中存在的內(nèi)部人控制問題、由于政府過多干預(yù)造成的政企不分，企業(yè)缺失自主權(quán)的問題，以及由于國(guó)有資本者缺位造成的廉價(jià)投票權(quán)的問題。從2005年開始，我國(guó)開始開展股權(quán)分置改革試點(diǎn)工作，使非流通股與流通股處于同一地位，真正做到同股同權(quán)，使非流通股流通起來(lái)。這一舉措積極地推動(dòng)解決以上問題，大大降低了國(guó)有股和法人股的占比。

2、建立并完善相關(guān)的法律法規(guī)

構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系需要多方面、多層次的參與，其中法律法規(guī)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系構(gòu)建的重要保障。如上述的“一股獨(dú)大”問題就可以通過完善和修改《公司法》來(lái)解決，從制度上完善公司治理結(jié)構(gòu)。此外，目前我國(guó)的民法通則、刑法等法律都有關(guān)于誠(chéng)信的法律規(guī)定，但是整體上看不成體系，并且可操作性差，對(duì)社會(huì)失信行為得不到合理的懲治。加快我國(guó)社會(huì)信用領(lǐng)域的法律建設(shè)，是為會(huì)計(jì)誠(chéng)信提供良好的法律環(huán)境的關(guān)鍵，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系提供了保障。

3、完善民事賠償制度

完善民事賠償制度是保護(hù)投資人和債權(quán)人利益的必要之舉。目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起一套良好的民事賠償制度，使觸犯法律獲得的收益小于成本，極大的保護(hù)了投資人和債權(quán)人的利益。但是我國(guó)政府在民事責(zé)任方面做得還不夠完善，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)失信的問題，投資者和債權(quán)人得不到足夠的賠償，成為了最大的受害者。我國(guó)應(yīng)該加大對(duì)民事賠償責(zé)任的制度的完善，一方面可以保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面可以增加企業(yè)選擇違反法律，進(jìn)而放棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信的成本。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員的立身之本，決定了會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)生活中的職業(yè)判斷。我國(guó)應(yīng)該把會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)的重點(diǎn)，將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育貫徹會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的始終，使會(huì)計(jì)人員始終把會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為行業(yè)道德要求和行為規(guī)范。此外，還要營(yíng)造“失信可恥”良好的的行業(yè)氛圍，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。

5、增強(qiáng)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)的態(tài)度影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人支持會(huì)計(jì)監(jiān)督，那么企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較有保障。

6、提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的業(yè)務(wù)類型、新問題的不斷涌現(xiàn)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)新規(guī)則、新制度也相應(yīng)的推出。一方面，會(huì)計(jì)人員要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷與時(shí)俱進(jìn);另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素的判斷、評(píng)估和決策水平。具有良好職業(yè)素質(zhì)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)企業(yè)起到有力的監(jiān)督作用，能有效的防止會(huì)計(jì)失信事件的發(fā)生。

7、完善公司治理結(jié)構(gòu)

（1）健全企業(yè)董事會(huì)制度

要解決由國(guó)有股“一股獨(dú)大”造成的大股東操控董事會(huì)的問題，提高中小股東在董事會(huì)中的地位，從而降低大股東對(duì)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的操控以及對(duì)小股東利益的侵犯。此外，應(yīng)該規(guī)定董事會(huì)與經(jīng)理層職位相分離，董事會(huì)成員不能兼任經(jīng)理層職位，確保董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督。

（2）健全企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度

要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和作用，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)完善對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的任選的資格、責(zé)任和義務(wù)的法律規(guī)定。我國(guó)的監(jiān)事會(huì)存在功能弱化的情況，針對(duì)這一現(xiàn)象要從制度入手，控制企業(yè)內(nèi)部人在監(jiān)事會(huì)中的占比，加大債權(quán)人、中小股東以及審計(jì)代表的占比;此外，還要加大監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和責(zé)任，加大監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，以及賦予監(jiān)事會(huì)選擇聘用企業(yè)內(nèi)外審計(jì)人員，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

（3）建立科學(xué)的激勵(lì)約束和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

為了防止企業(yè)管理者為了追求短期利益，而選擇放棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假篡改利潤(rùn)等財(cái)務(wù)目標(biāo)，必須建立一個(gè)合理的、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，使客觀的反映企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)，將管理者的報(bào)酬與公司的長(zhǎng)期發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，比如：實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策。

四、未來(lái)展望

我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)還有十分漫長(zhǎng)二艱巨的路要走。本文認(rèn)為，法律建設(shè)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)來(lái)自政府的監(jiān)督;未來(lái)需要建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)時(shí)定量與定性相結(jié)合。構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取直接影響了評(píng)價(jià)過程的科學(xué)性和評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性。在這個(gè)系統(tǒng)中，選取的定量指標(biāo)就是這個(gè)評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)，選取的定性指標(biāo) 就是這個(gè)評(píng)價(jià)體系的延伸。定性指標(biāo)是可以直接反應(yīng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信狀況，定量指標(biāo)則是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信狀況的數(shù)據(jù)支撐。所以要以定性指標(biāo)為核心，以定量指標(biāo)為輔助。

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