徐穎

隨著現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和進(jìn)步，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的財(cái)務(wù)信息程度要求越來(lái)越高，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注，這一套會(huì)計(jì)文件以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)綜合反映了企業(yè)過(guò)去的財(cái)政表現(xiàn)及期末財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)報(bào)表可以幫助內(nèi)外部報(bào)表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行決策和評(píng)估，并對(duì)未來(lái)的投資決策合理性提供重要依據(jù)。文章著重從會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用進(jìn)行研究，期望能夠不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員依據(jù)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，并根據(jù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的進(jìn)行歸集、加工、匯總而形成的結(jié)果，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。會(huì)計(jì)報(bào)表分析就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的這些濃縮的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、比較和解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)報(bào)表分析是對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的反映和解讀，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表分析的全面性和可靠性直接反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，也是影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的決定因素之一。企業(yè)管理者及其他報(bào)表使用者可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析報(bào)告在一定程度上有效地識(shí)別評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展境況，并對(duì)經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容及作用

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用比率分析法、比較分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等工具，對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的獲利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等進(jìn)行綜合分析。

資產(chǎn)負(fù)債表分析。資產(chǎn)負(fù)債表是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，顯示了特定時(shí)段內(nèi)期末的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益的總量情況。在滿足恒定的平衡公式，即資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益相加的總和。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表重要的報(bào)表項(xiàng)目，可以分析得到流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

利潤(rùn)表分析。利潤(rùn)表是綜合反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效最重要的依據(jù)。利潤(rùn)表以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，匯總減去各項(xiàng)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用及稅費(fèi)后，分別依次計(jì)算出企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。通過(guò)對(duì)三大利潤(rùn)分析，可以得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈利潤(rùn)率，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映企業(yè)各層次收益情況。

現(xiàn)金流量表分析?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以及在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上企業(yè)經(jīng)營(yíng)、融資、投資三項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)情況，分析三項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金流量變動(dòng)情況及與企業(yè)總體現(xiàn)金流量的比率變動(dòng)趨勢(shì)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用

會(huì)計(jì)報(bào)表分析全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，企業(yè)管理者用以了解本單位各項(xiàng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的完成情況、資金的償債能力等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本管控的合理性等，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并為下一步的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定改善措施，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

評(píng)估企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的總體分析可以得到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償還能力和資本保全的總體情況，進(jìn)一步了解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)做出總體評(píng)價(jià)。例如，流動(dòng)比率反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，若流動(dòng)比率過(guò)低，企業(yè)可能面臨償還債務(wù)的困難，反之若該比率過(guò)高，又意味著企業(yè)持有較多的不能盈利的閑置流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)管理者分析哪些資產(chǎn)是未來(lái)能夠給企業(yè)創(chuàng)造利益的經(jīng)濟(jì)資源。例如，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的分析，判斷企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)效率和使用水平，判斷存貨的比例是否合理，加強(qiáng)存貨周轉(zhuǎn)管理，進(jìn)一步可以合理控制采購(gòu)成本，減少資金占用優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。

通過(guò)利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)可以分析企業(yè)在一定期間內(nèi)的盈利狀況和獲利能力，通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三大層次利潤(rùn)率的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)和成本費(fèi)用的情況，結(jié)合運(yùn)用趨勢(shì)對(duì)比分析和因素分析方法等工具得到的資本金利潤(rùn)率、收入利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)，分析企業(yè)所投入的和花費(fèi)的代價(jià)后所取得的收益情況。例如，對(duì)成本費(fèi)用的占比情況的分析，從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)說(shuō)，一般情況下成本降低的幅度，應(yīng)大于利潤(rùn)增加的幅度，企業(yè)管理者可以從此數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)和各部門(mén)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)的對(duì)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整。

現(xiàn)金流量表分析是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)把利潤(rùn)表中非現(xiàn)金項(xiàng)目剔除在外，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)質(zhì)上的現(xiàn)金情況，例如，企業(yè)管理者可以分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用于購(gòu)買(mǎi)原材料、支付人力成本的資金總量。通過(guò)現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的變現(xiàn)流動(dòng)性能力，衡量短期償債能力，也可以指導(dǎo)企業(yè)確定所需籌資總額，合理控制降低籌資成本?，F(xiàn)金流量表在一定程度上比利潤(rùn)表更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量，是反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和資金變動(dòng)情況的重要依據(jù)。

三、目前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表本身的局限性

首先，會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的會(huì)計(jì)信息不夠充分，無(wú)法反映企業(yè)所有的資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法獲取一些有價(jià)值但無(wú)法可靠計(jì)量的信息。例如企業(yè)的核心技術(shù)、人力資源、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的發(fā)展等。其次，會(huì)計(jì)報(bào)表是反映的是企業(yè)過(guò)去一定期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是用一種靜態(tài)報(bào)表分析去預(yù)測(cè)或評(píng)估企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向存在滯后性和不準(zhǔn)確的影響因素。最后，會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息必須真實(shí)可靠，如果企業(yè)管理者為達(dá)到完成業(yè)績(jī)目標(biāo)等目的而人為地造假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，報(bào)表使用者由于錯(cuò)誤的信息而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作出相反的結(jié)論，導(dǎo)致決策失誤而使企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)處于惡性循環(huán)中。

（二）會(huì)計(jì)分析方法的局限性

運(yùn)用單一的會(huì)計(jì)報(bào)表或單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者用于評(píng)估和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況指導(dǎo)意義不大。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法中的因素分析法和比較分析法存在一定的假設(shè)性的分析數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析人員對(duì)于企業(yè)所處的行業(yè)和市場(chǎng)情況的把握要求較高，否則對(duì)于分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性會(huì)有一定影響，

目前，不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)在會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和項(xiàng)目上存在一定差異，如果是僅僅依靠幾張會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單的相加和比較，必然造成反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。要將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與市場(chǎng)中相關(guān)行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較，才能說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所處的地位。因此，還需要通過(guò)報(bào)表以外的附注和說(shuō)明提供更多的企業(yè)信息才能滿足報(bào)表使用者明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息的需求。

四、提升企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析運(yùn)用的建議

（一）完善企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法

首先，提高會(huì)計(jì)報(bào)表分析的相關(guān)可比性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須與報(bào)表使用者的決策相關(guān)，并且便于使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進(jìn)行比較。需要在計(jì)算口徑、計(jì)算方法和計(jì)算期間上保持一致，會(huì)計(jì)報(bào)表分析提供的信息資料能夠使報(bào)表使用者了解企業(yè)的過(guò)去及其變化趨勢(shì)。其次，保證會(huì)計(jì)報(bào)表分析的完整性和時(shí)效性，會(huì)計(jì)報(bào)表分析所包含的內(nèi)容要完整真實(shí)，要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌，才能夠滿足報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息資料的需要。要避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的滯后，會(huì)計(jì)報(bào)表分析要能及時(shí)有效地反映所屬期間企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。最后，要科學(xué)準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法，不正確的分析方法得出的結(jié)論不但沒(méi)有指導(dǎo)價(jià)值，會(huì)使報(bào)表使用者得出與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況相反的評(píng)估和決策，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的本質(zhì)作用。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和綜合運(yùn)用能力

首先，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編制，提高準(zhǔn)確處理會(huì)計(jì)信息的能力，要做到最真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表分析的質(zhì)量。例如，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的比例和范圍;對(duì)資本化支出和費(fèi)用化支出的嚴(yán)格區(qū)分;對(duì)債務(wù)重組的收益及非貨幣性交易對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定做出限制等等，會(huì)計(jì)報(bào)表要能夠反映企業(yè)準(zhǔn)確的資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)情況。

其次，綜合運(yùn)用對(duì)三大會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)合分析，會(huì)計(jì)報(bào)表中包含企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等眾多信息，單一報(bào)表分析不能全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，需要結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表共同分析。例如，對(duì)于企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量表的凈現(xiàn)金流量的同步分析，可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量和變現(xiàn)償債能力等。另外，在三大會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基礎(chǔ)上要加強(qiáng)成本費(fèi)用報(bào)表分析。加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用能力，在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境中，做好降本增效對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展來(lái)說(shuō)是最基本也是重要的要求，分析企業(yè)所處行業(yè)的成本費(fèi)用特點(diǎn)，成本費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容及其占比的變動(dòng)趨勢(shì)，分析成本費(fèi)用是否是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須且合理的，利潤(rùn)總額則是花費(fèi)合理代價(jià)后可以取得的收益，對(duì)于這一指標(biāo)的比較分析是很必要的。

最后，還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制工作，是對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表信息的編制基礎(chǔ)和編制方法進(jìn)一步說(shuō)明和解釋?zhuān)菍?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明。例如，有關(guān)企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、區(qū)域銷(xiāo)售額等額外的經(jīng)濟(jì)信息、企業(yè)重要的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明、所得稅會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)明等等。以便于報(bào)表使用者更好地理解和使用會(huì)計(jì)信息。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)報(bào)表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，更是指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)管理要重視會(huì)計(jì)報(bào)表分析，優(yōu)化會(huì)計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量，助力提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：上海崇潤(rùn)企業(yè)發(fā)展有限公司）