徐穎

隨著現(xiàn)代商業(yè)社會經(jīng)濟的高速發(fā)展和進步，對于企業(yè)會計報表披露的財務(wù)信息程度要求越來越高，企業(yè)會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)狀況變動表和財務(wù)報表附注，這一套會計文件以量化的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)綜合反映了企業(yè)過去的財政表現(xiàn)及期末財務(wù)狀況，會計報表可以幫助內(nèi)外部報表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對企業(yè)運營進行決策和評估，并對未來的投資決策合理性提供重要依據(jù)。文章著重從會計報表分析的主要內(nèi)容出發(fā)，對會計報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的運用進行研究，期望能夠不斷提升企業(yè)財務(wù)管理水平。

一、引言

會計報表是會計人員依據(jù)企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，并根據(jù)會計核算準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的進行歸集、加工、匯總而形成的結(jié)果，是會計核算的最終產(chǎn)品。會計報表分析就是對會計報表所提供的這些濃縮的數(shù)據(jù)信息進行分析、比較和解釋，會計報表分析是對企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動結(jié)果的反映和解讀，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，會計報表分析的全面性和可靠性直接反映了企業(yè)財務(wù)管理的水平，也是影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理質(zhì)量的決定因素之一。企業(yè)管理者及其他報表使用者可以通過會計報表分析報告在一定程度上有效地識別評估企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，明確企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展境況，并對經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

二、企業(yè)會計報表分析的主要內(nèi)容及作用

（一）會計報表分析的主要內(nèi)容

企業(yè)會計報表分析是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大會計報表為基礎(chǔ)，綜合運用比率分析法、比較分析法、因素分析法、趨勢分析法等工具，對企業(yè)在一定會計期間的獲利能力、償債能力、營運能力等進行綜合分析。

資產(chǎn)負(fù)債表分析。資產(chǎn)負(fù)債表是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表，顯示了特定時段內(nèi)期末的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益的總量情況。在滿足恒定的平衡公式，即資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益相加的總和。通過資產(chǎn)負(fù)債表重要的報表項目，可以分析得到流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等各項財務(wù)指標(biāo)。

利潤表分析。利潤表是綜合反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營績效最重要的依據(jù)。利潤表以營業(yè)收入為起點，匯總減去各項營業(yè)成本費用及稅費后，分別依次計算出企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。通過對三大利潤分析，可以得到營業(yè)利潤率、凈利潤率，凈資產(chǎn)利潤率等各項財務(wù)指標(biāo)，反映企業(yè)各層次收益情況。

現(xiàn)金流量表分析?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以及在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上企業(yè)經(jīng)營、融資、投資三項活動的現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)情況，分析三項活動現(xiàn)金流量變動情況及與企業(yè)總體現(xiàn)金流量的比率變動趨勢。

（二）會計報表分析在財務(wù)管理中的作用

會計報表分析全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，企業(yè)管理者用以了解本單位各項業(yè)績指標(biāo)的完成情況、資金的償債能力等財務(wù)風(fēng)險狀況，分析企業(yè)運營成本管控的合理性等，從中發(fā)現(xiàn)問題并為下一步的經(jīng)營計劃制定改善措施，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)。

評估企業(yè)過去的經(jīng)營成果和現(xiàn)有的財務(wù)狀況。通過對資產(chǎn)負(fù)債表的總體分析可以得到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償還能力和資本保全的總體情況，進一步了解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)做出總體評價。例如，流動比率反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力，若流動比率過低，企業(yè)可能面臨償還債務(wù)的困難，反之若該比率過高，又意味著企業(yè)持有較多的不能盈利的閑置流動資產(chǎn)，企業(yè)管理者分析哪些資產(chǎn)是未來能夠給企業(yè)創(chuàng)造利益的經(jīng)濟資源。例如，通過對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的分析，判斷企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)效率和使用水平，判斷存貨的比例是否合理，加強存貨周轉(zhuǎn)管理，進一步可以合理控制采購成本，減少資金占用優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。

通過利潤表的數(shù)據(jù)可以分析企業(yè)在一定期間內(nèi)的盈利狀況和獲利能力，通過對營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三大層次利潤率的財務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)的收益結(jié)構(gòu)和成本費用的情況，結(jié)合運用趨勢對比分析和因素分析方法等工具得到的資本金利潤率、收入利潤率、成本費用利潤率等指標(biāo)，分析企業(yè)所投入的和花費的代價后所取得的收益情況。例如，對成本費用的占比情況的分析，從財務(wù)管理角度來說，一般情況下成本降低的幅度，應(yīng)大于利潤增加的幅度，企業(yè)管理者可以從此數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動過程中各環(huán)節(jié)和各部門中存在的問題，并及時的對經(jīng)營策略進行調(diào)整。

現(xiàn)金流量表分析是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)把利潤表中非現(xiàn)金項目剔除在外，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)實質(zhì)上的現(xiàn)金情況，例如，企業(yè)管理者可以分析生產(chǎn)經(jīng)營用于購買原材料、支付人力成本的資金總量。通過現(xiàn)金流量表分析企業(yè)的變現(xiàn)流動性能力，衡量短期償債能力，也可以指導(dǎo)企業(yè)確定所需籌資總額，合理控制降低籌資成本?，F(xiàn)金流量表在一定程度上比利潤表更能反映企業(yè)的盈利質(zhì)量，是反映企業(yè)真實財務(wù)狀況和資金變動情況的重要依據(jù)。

三、目前企業(yè)會計報表分析中存在的問題

（一）會計報表本身的局限性

首先，會計報表揭示的會計信息不夠充分，無法反映企業(yè)所有的資產(chǎn)和經(jīng)濟情況，會計報表無法獲取一些有價值但無法可靠計量的信息。例如企業(yè)的核心技術(shù)、人力資源、市場競爭環(huán)境的發(fā)展等。其次，會計報表是反映的是企業(yè)過去一定期間內(nèi)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，是用一種靜態(tài)報表分析去預(yù)測或評估企業(yè)未來的發(fā)展方向存在滯后性和不準(zhǔn)確的影響因素。最后，會計報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)營情況的信息系統(tǒng)，會計報表所提供的信息必須真實可靠，如果企業(yè)管理者為達到完成業(yè)績目標(biāo)等目的而人為地造假財務(wù)數(shù)據(jù)，粉飾財務(wù)報表，不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，報表使用者由于錯誤的信息而對企業(yè)財務(wù)狀況作出相反的結(jié)論，導(dǎo)致決策失誤而使企業(yè)業(yè)務(wù)活動處于惡性循環(huán)中。

（二）會計分析方法的局限性

運用單一的會計報表或單一的財務(wù)指標(biāo)無法全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，對會計報表使用者用于評估和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展情況指導(dǎo)意義不大。另外，會計報表分析方法中的因素分析法和比較分析法存在一定的假設(shè)性的分析數(shù)據(jù)，對會計報表的分析人員對于企業(yè)所處的行業(yè)和市場情況的把握要求較高，否則對于分析結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性會有一定影響，

目前，不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)在會計政策以及會計核算方法和內(nèi)容、會計報表內(nèi)容和項目上存在一定差異，如果是僅僅依靠幾張會計報表數(shù)據(jù)的簡單的相加和比較，必然造成反映的會計信息缺乏可比性。要將企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與市場中相關(guān)行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)之間進行橫向比較，才能說明企業(yè)財務(wù)狀況所處的地位。因此，還需要通過報表以外的附注和說明提供更多的企業(yè)信息才能滿足報表使用者明確企業(yè)財務(wù)狀況信息的需求。

四、提升企業(yè)會計報表分析運用的建議

（一）完善企業(yè)會計報表分析方法

首先，提高會計報表分析的相關(guān)可比性，是指會計報表所提供的財務(wù)會計信息必須與報表使用者的決策相關(guān)，并且便于使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。需要在計算口徑、計算方法和計算期間上保持一致，會計報表分析提供的信息資料能夠使報表使用者了解企業(yè)的過去及其變化趨勢。其次，保證會計報表分析的完整性和時效性，會計報表分析所包含的內(nèi)容要完整真實，要能反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌，才能夠滿足報表使用者對財務(wù)信息資料的需要。要避免財務(wù)數(shù)據(jù)處理的滯后，會計報表分析要能及時有效地反映所屬期間企業(yè)的財務(wù)情況。最后，要科學(xué)準(zhǔn)確運用會計報表分析方法，不正確的分析方法得出的結(jié)論不但沒有指導(dǎo)價值，會使報表使用者得出與企業(yè)實際財務(wù)情況相反的評估和決策，影響了會計報表的本質(zhì)作用。

（二）提高會計信息質(zhì)量和綜合運用能力

首先，規(guī)范會計報表項目編制，提高準(zhǔn)確處理會計信息的能力，要做到最真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)情況。會計數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性直接影響到會計報表分析的質(zhì)量。例如，企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的比例和范圍;對資本化支出和費用化支出的嚴(yán)格區(qū)分;對債務(wù)重組的收益及非貨幣性交易對公允價值的認(rèn)定做出限制等等，會計報表要能夠反映企業(yè)準(zhǔn)確的資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)營利潤等財務(wù)情況。

其次，綜合運用對三大會計報表的結(jié)合分析，會計報表中包含企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入及營業(yè)利潤等眾多信息，單一報表分析不能全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營管理現(xiàn)狀，需要結(jié)合會計報表共同分析。例如，對于企業(yè)當(dāng)期利潤表的營業(yè)收入、資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量表的凈現(xiàn)金流量的同步分析，可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量和變現(xiàn)償債能力等。另外，在三大會計報表分析的基礎(chǔ)上要加強成本費用報表分析。加強成本會計和管理會計的運用能力，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境中，做好降本增效對于企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展來說是最基本也是重要的要求，分析企業(yè)所處行業(yè)的成本費用特點，成本費用構(gòu)成內(nèi)容及其占比的變動趨勢，分析成本費用是否是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須且合理的，利潤總額則是花費合理代價后可以取得的收益，對于這一指標(biāo)的比較分析是很必要的。

最后，還需加強會計報表附注的編制工作，是對于會計報表信息的編制基礎(chǔ)和編制方法進一步說明和解釋，是對會計報表主要項目的詳細說明。例如，有關(guān)企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、區(qū)域銷售額等額外的經(jīng)濟信息、企業(yè)重要的會計政策與會計估計的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明、所得稅會計處理方法的說明等等。以便于報表使用者更好地理解和使用會計信息。

五、結(jié)語

會計報表分析是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的重要依據(jù)，更是指導(dǎo)企業(yè)未來發(fā)展方向的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)管理要重視會計報表分析，優(yōu)化會計報表分析質(zhì)量，助力提升企業(yè)財務(wù)管理水平，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：上海崇潤企業(yè)發(fā)展有限公司）