任建軍

碳排放權對會計收益的影響日漸顯著，為幫助企業(yè)獲得良好業(yè)績奠定了堅實基礎。因國內碳排放權實施工作處于起步階段，研究內容體現(xiàn)在會計處理、財務影響及信息披露等方面，需進一步擴大碳排放權對會計收益的研究覆蓋面?；诖?，本文以碳排放權研究工作實施重要意義為切入點，提出碳排放權及會計收益概念，用案例分析方式探討出碳排放權對會計收益的影響及碳排放權交易開展期間的要點問題，以供參考。

一、前言

隨社會主義市場經濟逐漸趨向于可持續(xù)化發(fā)展，各地大中型企業(yè)紛紛投入碳排放權交易體系中，獲得了巨大成交額度。2021年1月5日，生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《碳排放權交易管理辦法（試行）》，細化了全國碳排放權交易市場的決策部署，在應對氣候變化和促進綠色低碳發(fā)展中充分發(fā)揮市場機制作用，為推動碳排放權工作為控制溫室氣體排放、促進綠色環(huán)保市場經濟體系建設提供了重大的創(chuàng)新實踐機遇，但就碳排放對會計收益的影響方面，研究范圍較為狹窄，未明確碳排放權下企業(yè)生產經營建設開展需求，需加深碳排放權理論性研究力度，確保碳排放圈在增加企業(yè)會計收益中發(fā)揮出重要作用。

二、碳排放權研究意義

我國鋼鐵行業(yè)、電力行業(yè)、化工行業(yè)及建材行業(yè)于2017年分別加入碳排放交易體系，切實提升了各行業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平，但實務操作大多只局限在碳排放權理論研究中，沒有結合實際生產項目加深對碳排放權的認知度。

部分企業(yè)碳排放權交易工作已經形成了固有處理方式，沒有明確碳排放權對會計收益造成的影響，碳排放權交易活動開展的綜合效益無法被充分發(fā)揮出來。

隨當前我國綠色節(jié)能及環(huán)境保護工作日漸緊迫，企業(yè)應當更加明確碳排放權對會計收益工作帶來的影響，制定會計收益影響評價指標體系，不斷優(yōu)化碳排放權交易管控標準，為企業(yè)階段性碳排放權交易活動開展提供可行性建議。

三、碳排放權與會計收益理論研究

（一）碳排放權概念

碳排放權就是企業(yè)邊際減排成本借助不同交易方式重新分配市場中的碳排放權。現(xiàn)階段我國共7個城市建立起了成熟的碳排放交易市場。當?shù)卣块T結合地區(qū)經濟持續(xù)發(fā)展情況、當?shù)丨h(huán)境最大承載碳排放量等測算結果，明確各領域規(guī)定碳排放總量，實現(xiàn)企業(yè)碳排放權管控目標。企業(yè)在持有碳排放配額時，可以依照自身階段性生產經營建設需求，估算生產期間的碳排放總量，聘請專業(yè)環(huán)境評估機構對生產環(huán)節(jié)進行全面盤查與監(jiān)管。在碳排放量低于發(fā)放配額時，可以通過交易等方式轉移多余碳排放量配額;在碳排放量高于發(fā)放配額時，可借助購買碳排放協(xié)議，保障自身綜合效益。

各領域企業(yè)在政府要求及積極引導下，自行評估階段性生產期間碳排放量，對持有額度進行賣出或賣出等交易，并依照配額獲取、實際排放、碳排放權交易、履約等流程，有序完成碳排放交易活動。

通過開展碳排放權交易，不僅能夠使排放量較低企業(yè)積極參與其中，還可刺激企業(yè)轉變傳統(tǒng)生產模式，切實提升生產科技水平控制碳排放量，為促進地區(qū)可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

（二）會計收益實質

企業(yè)收益主要是通過企業(yè)假設與權責發(fā)生制演變而來，用于分析企業(yè)交易事項開展期間產生的收益，并將此收益與成本費進行配比分析。原有會計收益具有歷史成本計量特征，可在物價較為穩(wěn)定的情況下，被應用在提供可靠信息等方面。就目前來看，社會主義市場經濟逐漸趨向于新常態(tài)化發(fā)展，大量金融工具誕生，僅采用傳統(tǒng)會計收益方式取得的信息量較少，無法滿足企業(yè)核心競爭需求?，F(xiàn)如今會計收益理論受市場經濟影響，加入了受托責任觀、決策有用觀等研究工作，通過使用綜合收益方式實施會計收益核算活動。

具體來說，會計收益就是在會計假設及原則基礎上，對企業(yè)開展交易活動或生產經營建設項目產生的權益變動、財務金額、經營效果變化進行綜合評估。利用綜合收益計量方式，反映出企業(yè)階段性發(fā)展成果，并借助資產負債表、利潤表等形式直觀展現(xiàn)給企業(yè)管理部門。

四、碳排放權對企業(yè)會計收益的影響

碳排放權對企業(yè)會計收益影響主要就是企業(yè)受碳排放約束政策限制，做出的買入或賣出行為均會對會計收益造成不可避免的直接影響。企業(yè)碳排放權交易工作開展前，應當明確內部資產、核算企業(yè)負債情況，判斷碳資產買賣活動帶來的收益波動，并借助利潤表方式將此影響進行集中反饋。

（一）碳排放權實例分析

本文以某省一石化企業(yè)為例，該企業(yè)涉及到煉油化工等多領域，生產規(guī)模極大，參與碳排放交易活動的時間較早。由于石油生產期間會產生大量二氧化碳的溫室氣體，因此該公司對碳排放權交易活動的積極性更強。經能源環(huán)境報告顯示，該企業(yè)碳排放交易比占全省碳排放交易總額的27%，具有較為顯著的研究價值。

為積極配合碳排放權交易活動，企業(yè)組建了節(jié)能減排專項課題組，通過加大節(jié)能減排工作重要性宣傳力度，不斷優(yōu)化各環(huán)節(jié)生產流程等方式，將節(jié)能減排理念深入貫徹落實到了階段性發(fā)展之中。同時，企業(yè)對傳統(tǒng)乙烯生產裝置進行了終止使用處理，使化學耗氧量降低約2000噸、氨氮放物減少400噸、二氧化硫排放量減少230噸。

基于石化碳排放權交易規(guī)定，企業(yè)內外進行了全面的碳排查，盈利碳配額約100萬噸，借助碳排放交易活動轉讓12萬噸、掛牌交易4900噸。

（二）碳排放權對企業(yè)財務狀況造成的影響

就目前來看，國內碳排放交易活動會計準則尚未得到進一步優(yōu)化，相關理論研究成果較少，因此需從碳排放權對企業(yè)資產影響、負債影響、所有權權益影響等方面，分析碳排放使企業(yè)財務狀況帶來的變化。

碳排放權對企業(yè)部分資產的影響較大?，F(xiàn)階段可持續(xù)發(fā)展已成石油化工行業(yè)生產經營建設重點課題，碳排放許可權也已成為企業(yè)生產經營必要條件之一。通過積極配合碳排放權交易活動，能夠為企業(yè)帶來更多經濟收益。同時，碳排放權交易活動可滿足企業(yè)資產確認條件，使企業(yè)無形資產朝向增量化發(fā)展，最終影響到企業(yè)非土地使用權益。

通過分析碳排放權交易對企業(yè)債務帶來的影響發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在生產期間的碳排放量，應當依據(jù)當前市價轉變?yōu)樘钾搨．斍皣鴥绕髽I(yè)碳配資源赴約時間多集中在6～7月，碳排放核定與評估工作需要聘請專業(yè)的環(huán)境評估機構開展，企業(yè)需固定資產負債表日與履約期固定審查日，保障碳排放交易活動有序進行。由此可見，碳排放權對企業(yè)債權的影響主要體現(xiàn)在遞延收益方面。在企業(yè)碳排放量超過配額較大的情況下，此種遞延收益效應將會使企業(yè)面臨著較大的負債壓力。

現(xiàn)階段國外碳排放權交易活動開展相對成熟，通過頒布的碳排放權標準，規(guī)定了企業(yè)所獲得的碳排放配額及成本計量方式，將碳排放權公允價值與企業(yè)支付數(shù)額記錄在政府補助項目中，未對企業(yè)資產價值進行調整。碳排放交易活動對所有者權益的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)當期損益方面，在公允價值計量發(fā)生變化的情況下，企業(yè)損益值各不相同，需要通過分析當期損盈結算成本年利潤，建立起分配利潤會計賬戶體系，深入了解碳排放權交易對所有者權益造成的影響。

（三）碳排放權對企業(yè)經營成果造成的影響

在碳排放權交易活動開展期間，因企業(yè)沒有將其作為金融資產，碳排放交易權獲得的收入只作為營業(yè)外收入，因此會導致營業(yè)外收入朝正方向發(fā)展。

碳排放權交易活動各科目產生的費用不同，需向市場機構按比例繳納交易費用，并在碳排放量核定及碳資產管理期間，向評定機構支付相關審計費用。支付交易及評估費用提高情況下，企業(yè)研發(fā)費用也會隨之增長。

基于企業(yè)會計收益體系，對碳排放權對企業(yè)利潤造成的影響進行分析。利潤主要包括減去費用后的凈額，在碳排放交易活動中，賣出或買入活動會使企業(yè)收入及費用比例發(fā)生明顯變化，并使企業(yè)綜合收益不斷波動。

五、碳排放權下企業(yè)會計收益管控要點

經實際調查研究發(fā)現(xiàn)，碳排放權交易活動可直接影響到企業(yè)會計收入。為確保碳排放交易活動能夠帶領企業(yè)始終朝向良性化發(fā)展，需企業(yè)管理部門做好以下工作：

第一，采用合理方式提升碳資產價值。案例中石化企業(yè)碳排放交易活動切實提升了無形資產內部非土地使用權占比，使企業(yè)獲得了更多經濟收益。在未來生產經營建設中，需引進更加先進的交易理念，推出碳資產管理政策。具體來說，借助其他形式碳排放權提升資產價值。在企業(yè)碳減排生產專利技術及設施研發(fā)中投入充足的人力及物力，增強企業(yè)無形資產數(shù)量;

第二，明確企業(yè)碳負債規(guī)模。當前碳排放交易活動已成為石化企業(yè)生產經營重點，在碳排放交易市場規(guī)模日漸擴大的當前背景下，企業(yè)也需要平衡碳排放配額與實際排放量，確保自身具有適宜的負債規(guī)模;

第三，提高碳排放交易收入?，F(xiàn)階段碳排放權交易活動使企業(yè)年收入金額不斷增長，但對營業(yè)外收入產生的影響卻并不顯著。因此為更好適應碳排放權市場需求，需擴大交易范圍，細化交易品種。密切關注碳資產公允值變化情況，降低高買低賣問題發(fā)生幾率。聘請專業(yè)人員密切關注碳排放權交易金額走勢規(guī)律，利用最少成本購入企業(yè)所需碳排放額度，比較分析企業(yè)邊際減排成本及年碳排放量交易價格，從根本上提高實際碳排放交易收入，為企業(yè)帶來最大化綜合效益。

六、結語

總而言之，碳排放權對企業(yè)收益的影響極大。為使企業(yè)能夠在會計處理、信息披露、財務影響基礎上加深對碳排放權認知度，還應當細致分析投產具體項目實施特征，獲取生產數(shù)據(jù)，理論化分析碳排放權對企業(yè)會計收入的影響。因碳排放權交易工作會為企業(yè)帶來正向收益，因此管理部門需加大碳排放權重視力度，為碳排放前落實工作投入充足的人力及物力，進一步實現(xiàn)生產經營建設綜合效益最大化目標。

（作者單位：中國三峽新能源（集團）股份有限公司南方分公司）