焦廉洋

審計公告就是審計機(jī)關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項(xiàng)的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果等，采用適當(dāng)方式向社會公眾進(jìn)行公開，主動接受社會公眾監(jiān)督。本文是從某市審計局審計公告的公布情況入手，對審計機(jī)關(guān)公告的審計結(jié)果進(jìn)行分類研究和分析，這種分類的對審計公告進(jìn)行具體分析和研究的文章在以前文獻(xiàn)中是比較少見的。本文通過對公布的審計公告進(jìn)行分析，找出其中存在的問題，并提出了對應(yīng)的建議。

一、研究背景及意義

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

趙倩（2016）運(yùn)用抽樣統(tǒng)計的研究方法分析了目前政府審計中以信息公開為主的相關(guān)問題，并針對分析結(jié)果提出了提高政府審計獨(dú)立性、增強(qiáng)審計信息質(zhì)量、完善信息公開機(jī)制的建議。高強(qiáng)（2013）以遼寧省為樣本，通過研究遼寧省的審計公告發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有審計制度的缺陷與不足，認(rèn)為完善的國家審計制度才能使政府審計最大限度地發(fā)揮作用。曹麗梅（2016）通過研究廣東省各級行政機(jī)關(guān)的審計公告發(fā)現(xiàn)各級審計機(jī)構(gòu)出具的審計公告不僅詳略程度不同，而且側(cè)重點(diǎn)也不同，并找出了原因是各級審計機(jī)關(guān)審計任務(wù)不同且掌握資源良莠不齊。董中超（2015）以河南省各地市審計機(jī)關(guān)發(fā)布的審計公告為研究對象，針對審計公告缺乏完整性、及時性、審計后續(xù)工作不充分等問題提出了相關(guān)建議。吳燕（2011）以各省級審計機(jī)關(guān)的審計公告為研究內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了其審計公告內(nèi)容不全面、數(shù)量較少、發(fā)展不均衡等問題，并提出了完善審計制度的相關(guān)建議。趙彩虹（2013）基于政府審計受公眾所托的出發(fā)點(diǎn)，以寧波市為樣本，分析了政府信息公開與審計公告之間的協(xié)同機(jī)制和互動關(guān)系，并闡述了兩者契合的重要性。

（二）理論和實(shí)際意義

審計公告制度是基于審計機(jī)關(guān)受公眾委托對政府工作成果進(jìn)行評價而產(chǎn)生的。受托責(zé)任關(guān)系是政府審計的基礎(chǔ)，政府審計的目的是對人民、對社會負(fù)責(zé)。因此審計報告就是對政府管理的評價，也是給公眾展示管理效果的途徑，政府審計公告的重要性不言而喻。本文通過研究某市審計局審計公告的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)了缺乏績效審計內(nèi)容、審計依據(jù)不完善和缺乏獨(dú)立性這三點(diǎn)問題，相應(yīng)提出了三點(diǎn)建議。完善政府審計制度有著十分重要的作用，既可以為政府管理提供參考，又可以更好地改善委托代理關(guān)系。

二、某某市審計公告分析

截止2021年4月12日某市審計局共發(fā)布94條審計公告。其中有16條屬于預(yù)算執(zhí)行審計及其他財政收支情況審計，占審計公告數(shù)量總數(shù)的17.02%;14條屬于竣工決算審計，占審計公告數(shù)量總數(shù)的14.89%;4條屬于項(xiàng)目跟蹤審計，占審計公告數(shù)量總數(shù)的4.26%;6條屬于專項(xiàng)資金審計，占審計公告數(shù)量總數(shù)的6.38%;35條屬于審計調(diào)查結(jié)果公告，占審計公告數(shù)量總數(shù)的37.23%。此外還有19條其他審計結(jié)果公告。

（一）審計公告基本情況

如圖1所示，2003-2021年審計公告數(shù)量趨勢較為不規(guī)律。2012年審計公告數(shù)量最多，共11條。其中有9條審計調(diào)查結(jié)果公告，1條項(xiàng)目跟蹤審計，1條審計結(jié)果公告（住房公積金）審計。2003年與2014年審計公告數(shù)量最少，各2條。2003年有1條竣工結(jié)算審計，1條審計結(jié)果公告（社保基金）審計。2014年有1條預(yù)算執(zhí)行審計及其他財政收支情況審計，1條審計結(jié)果公告審計（住房公積金）審計。

從表1可以看出，以近十二年的數(shù)據(jù)為例，有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計及其他財政收支情況的審計公告出現(xiàn)了遞增的趨勢，從前四年的0條發(fā)展到近三年每年3條，增長幅度較大。有關(guān)竣工結(jié)算審計的審計公告在間斷了六年后又重新出現(xiàn)在公眾的視野中。由此可見，某市審計局越來越重視審計公告制度的執(zhí)行情況。但與此同時，項(xiàng)目跟蹤審計的數(shù)量趨勢有些差強(qiáng)人意，前四年平均保持在每年1條，近八年卻消失了。下降趨勢最高的當(dāng)屬審計調(diào)查結(jié)果公告，前四年平均每年有5條，2012年更是達(dá)到9條，而近八年此類型的審計公告卻寥寥無幾。某市審計機(jī)關(guān)應(yīng)在關(guān)注預(yù)算執(zhí)行審計及其他財政收支情況審計和竣工結(jié)算審計的同時，加大對項(xiàng)目跟蹤審計以及審計調(diào)查結(jié)果公告的關(guān)注度。

（二）審計公告的內(nèi)容

在14條竣工決算審計公告中，可以發(fā)現(xiàn)幾乎全部的內(nèi)容都與圖書館、立交橋、高速公路建設(shè)等項(xiàng)目相關(guān)。此類審計公告一般分為三個部分闡述：第一部分介紹相關(guān)項(xiàng)目基本情況，第二部分給出審計結(jié)果與評價，第三部分指出在審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題和整改情況。項(xiàng)目跟蹤審計公告數(shù)量較少，兩條與抗震救災(zāi)有關(guān)，兩條與某市中小學(xué)宿舍改造相關(guān)。有關(guān)抗震救災(zāi)的審計公告主要針對捐贈物資的收入、使用和進(jìn)展三個方面來說明。有關(guān)中小學(xué)宿舍改造的審計公告介紹了該項(xiàng)目的基本情況、總體的評價意見和審計建議。某市審計機(jī)關(guān)在近六年才逐漸公布了預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支情況審計，內(nèi)容主要關(guān)于某市本級預(yù)算執(zhí)行情況。從市本級到市級部門層層推進(jìn)，詳細(xì)闡述了預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，著重提出了專項(xiàng)審計及審計調(diào)查的情況。

三、某某市審計公告存在的問題

（一）缺少績效審計公告

根據(jù)某市審計機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上所公布的94條審計公告來看，從2003年至今，某市審計局沒有進(jìn)行過績效審計和外資審計或進(jìn)行了但卻沒有披露。績效審計以國家機(jī)關(guān)為主體針對其下屬各個部門參與監(jiān)控他們的經(jīng)濟(jì)活動，主要工作內(nèi)容有監(jiān)控資金是否具有經(jīng)濟(jì)性，使用過程是否有效率性，使用結(jié)果是否有效果性，分配內(nèi)容是否有效益性。績效審計工作職能有：1.獨(dú)立監(jiān)控相關(guān)部門是否具有經(jīng)濟(jì)高效性，獨(dú)立監(jiān)控相關(guān)政策是否有執(zhí)行力度。2.為相關(guān)部分?jǐn)M定草案，規(guī)劃出可能在資金項(xiàng)目中出現(xiàn)的問題。3.及時對項(xiàng)目審計做出客觀報告，分析項(xiàng)目是否具有可實(shí)施性。缺乏績效審計無法體現(xiàn)出某市審計局對政府項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)有效性的分析。

（二）審計公告時間不及時? 依據(jù)不完善

部分審計公告無審計對象業(yè)務(wù)結(jié)束時間或?qū)徲嫿Y(jié)果公告不及時。及時性是指在人們需要時能立刻擁有的信息。對于審計公告的公布情況來說，就是指公告能在審計結(jié)束的一定相近時間內(nèi)進(jìn)行公布。例如，在2003至2005年這三年，某市審計局公布的大多為竣工結(jié)算審計公告，內(nèi)容缺少審計業(yè)務(wù)對象結(jié)束時間。原因可能是因?yàn)閯傞_始披露審計公告，國家準(zhǔn)則不具體或工作人員專業(yè)能力有待提高。此外，部分審計公告缺乏審計依據(jù)，主要體現(xiàn)在2016至2020這五年。五年中某市審計機(jī)關(guān)共發(fā)布25條審計公告，無審計依據(jù)的有12條，占比48%。值得注意的是，無審計依據(jù)的全部為預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支情況審計。原因可能是因?yàn)榇祟愋蛯徲嫶蠖酁閷徲嫻ぷ鲌蟾婊驅(qū)徲嬳?xiàng)目計劃。

（三）審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

審計機(jī)構(gòu)是以行政區(qū)劃為基礎(chǔ)設(shè)立的，是傳統(tǒng)的上級領(lǐng)導(dǎo)下級的結(jié)構(gòu)。這種簡單的組織結(jié)構(gòu)會影響審計獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計結(jié)果。某市審計機(jī)關(guān)所審計的對象大多為本（省）市，同級部門與下級區(qū)縣部門較少。在94條公告中，審計對象為同級部門的有19條，占全部審計公告的20.21%;審計對象為下級區(qū)縣部門的有20條，占全部審計公告的21.27%。因此可能缺乏一定的審計獨(dú)立性。

四、關(guān)于某某市審計公告的改進(jìn)建議

（一）豐富審計公告類型

某市審計局應(yīng)該使審計公告類型豐富化。績效審計在政府審計中具有重要作用。首先，績效審計是檢查和評價政府事業(yè)、項(xiàng)目及實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性、行政效率和運(yùn)作成果的標(biāo)準(zhǔn)。因此，績效審計對評價政府活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來說舉足輕重，而且有利于提高政府管理的責(zé)任、洞察力和透明度。其次，由于績效審計不牽扯各方利益，而且審計人員擁有很強(qiáng)的獨(dú)立性，通過發(fā)表審計意見，可以為政府日后決策提供參考，有利于提高政府決策的有效性和合理性。因此，某市審計機(jī)關(guān)不僅要審查預(yù)算資金的使用是否真實(shí)合法，而且要重點(diǎn)關(guān)注資金使用的效率效果，讓審計結(jié)果能有更強(qiáng)的參考性和建設(shè)性。

（二）完善審計公告內(nèi)容? 提高審計公告質(zhì)量

完整性原則是要求審計機(jī)關(guān)對于法律法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容要毫無保留地公開，除了與國家機(jī)密相關(guān)的資料之外。審計部門要嚴(yán)格遵守完整性原則，這是出具公允客觀的審計公告的前提。

提高審計公告的質(zhì)量表現(xiàn)在三點(diǎn)：一是要完善審計業(yè)務(wù)對象結(jié)束時間。在公布審計公告時應(yīng)在開篇醒目地方寫出審計時間的起止。二是要及時公布審計事項(xiàng)。在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息傳播速度達(dá)到了空前的水平，及時的審計報告可以最大限度擴(kuò)大它的作用。所以審計機(jī)關(guān)應(yīng)以最快速度公布審計公告。三是要詳細(xì)說明審計公告的依據(jù)，列舉審計過程中所參考的相關(guān)法律法規(guī)和對應(yīng)的審計準(zhǔn)則。

（三）增強(qiáng)審計獨(dú)立性

審計體現(xiàn)價值最大的特點(diǎn)就是其獨(dú)立性，同時也是其最大的難點(diǎn)。雖然有審計署直屬特派員辦事處這樣的機(jī)構(gòu)對地方審計進(jìn)行補(bǔ)充，但是長期且直接的上下級關(guān)系會導(dǎo)致利益關(guān)系的出現(xiàn)從而降低獨(dú)立性，因此應(yīng)該補(bǔ)充改善組織結(jié)構(gòu)。比如說十三屆全國人大決定設(shè)立的國家審計委員會就是對現(xiàn)有審計機(jī)構(gòu)的很好的補(bǔ)充，直屬于黨中央的特性會使國家審計委擁有較高的獨(dú)立性。此外還可以通過設(shè)立不固定人員的審計小組、外調(diào)審計人員和外包部分審計工作給第三方審計機(jī)構(gòu)來增強(qiáng)審計工作的獨(dú)立性，讓民眾的監(jiān)督與審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及第三方審計相結(jié)合，增強(qiáng)政府工作的透明度，用公眾的監(jiān)督來間接增強(qiáng)獨(dú)立性。

（作者單位：河南大學(xué)）