丁玉石
小型微利企業(yè)面廣量大,在穩(wěn)增長、保就業(yè)、優(yōu)民生、促發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用,在國民經(jīng)濟中占有重要的地位。國家一直非常重視扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展,近年來各類稅收優(yōu)惠力度不斷加大,特別是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施,進一步減輕了該類企業(yè)的納稅負擔,利于擴大經(jīng)營、轉(zhuǎn)型升級、提升市場競爭力,激發(fā)市場活力。文章以此為研究契機,從資源配置、規(guī)模經(jīng)濟、技術(shù)進步、內(nèi)部管理等方面對稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟效應展開一系列討論。
所謂的小型微利企業(yè),即是指一些符合稅法規(guī)定條件的企業(yè),其從事著國家非限制和禁止的行業(yè),其中,現(xiàn)行要求其年度的應納稅所得額在300萬元之內(nèi),從業(yè)人員數(shù)量在300人以內(nèi),企業(yè)的資產(chǎn)總額在5000萬元以內(nèi),如果一家企業(yè)能夠同時具備以上幾種條件,便可稱為小型微利企業(yè)。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是兩方面,一是對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征收的低稅率政策;二是減按一定的比例計入應納稅所得額的減免政策。長期以來,為了支持小型微利企業(yè)發(fā)展,國家對該優(yōu)惠政策進行了多次調(diào)整?,F(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅普惠性減免政策調(diào)整力度較大。主要有二:其一,將此類企業(yè)的認定條件在一定程度上放寬,年度應納稅所得額上限從100萬元提高到300萬元,資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),且上限統(tǒng)一調(diào)整為5000萬元、300人,更多企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策;其二,進一步實施此類企業(yè)的減稅政策,減免力度進一步加大,年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,超過100萬元到300萬元的部分減按50%計入應納稅所得額,均按20%的低稅率繳納。政策調(diào)整惠及小型微利企業(yè)大約2000萬戶,占總體納稅企業(yè)95%左右。
針對小型微利企業(yè)實施新的普惠性減稅政策,主要體現(xiàn)在以超額累進的方式能進一步降低企業(yè)所得稅稅負。以此為例,某企業(yè)年應納稅所得額為300萬元,從業(yè)人數(shù)不超過300人,資產(chǎn)總額不超過5000萬元。因小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進一步擴大,導致后期企業(yè)所得稅的數(shù)額變化相對較大,那么企業(yè)在政策調(diào)整前后的所得稅應繳額度應該各為多少?其額度的不同,對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展會有怎么樣的影響?
案例解答:可以明確的是,該企業(yè)之前并不具備小型微利企業(yè)的條件,那么企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的時候,需要按照25%的稅率來進行。既300×25%=75萬,但是根據(jù)新的優(yōu)惠政策,企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅則為:100×25%×20%+200×50%×20%=25萬,那么可以直觀地看出來,政策調(diào)整后,企業(yè)的所得稅由之前的75萬元變?yōu)楝F(xiàn)在的25萬元,額度下降了整整50萬元。這樣一來,企業(yè)的財務壓力將會降低,基于此,便可以抽出資金,大力實施投資,購買新的設(shè)備,將產(chǎn)量提升,為企業(yè)贏得更多的利潤。見表1。
對企業(yè)資源配置的影響
資源配置就是指將有限的資源利用在不同的用途中,然后對運用效果加以對比,在一定的范圍之內(nèi),由社會加以分配,實現(xiàn)不同用途的應用。而所謂的企業(yè)資源配置,是以企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標為出發(fā)點,以經(jīng)營領(lǐng)域為主,為確立明確的競爭目標所制定的,然后將企業(yè)的所有資源展開重新的分配與利用,為了實現(xiàn)利潤最大化,后期會形成新的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)體系。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠所獲政策紅利及稅收優(yōu)惠政策導向作用,使資金資源、人力資源、技術(shù)資源等更加充分合理分配,向效益高、風險相對較低的項目流動,加大關(guān)鍵環(huán)節(jié)的投入,以控制成本,滿足多層次的需求,形成良性資源配置動態(tài)組合。從而充分發(fā)揮資源效用,促進生產(chǎn)效率及經(jīng)濟效益的提高。
對企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟的影響
所謂的企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟就是指企業(yè)自身進行經(jīng)營規(guī)模的擴大,從而引起企業(yè)經(jīng)濟利益方面的提升的過程。這樣的經(jīng)營規(guī)模具有一定的優(yōu)越性。伴隨著企業(yè)的產(chǎn)量逐步增加,其生產(chǎn)成本進一步下降,這樣便會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利潤。相比較而言,企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模并不是越大越好的,企業(yè)的規(guī)模是以追求最佳生產(chǎn)規(guī)模為主的。如果企業(yè)一味追求擴大經(jīng)營范圍,那么同時也意味著其固定成本以及變動成本也會隨之發(fā)生變化,這樣一來,其邊際貢獻率便會產(chǎn)生下降,極有可能跌落為零,引起經(jīng)濟的損失。所以,企業(yè)在進行規(guī)模擴大化經(jīng)營的同時,需要結(jié)合方方面面,綜合考慮,加以抉擇。優(yōu)惠政策在小型微利企業(yè)的實施,將會給企業(yè)的經(jīng)營帶來更多利潤。企業(yè)的稅后利潤在增加,除了需要的支出與開支,企業(yè)需要將資金利用在生產(chǎn)規(guī)模擴大以及生產(chǎn)設(shè)備的投資方面,開拓更多的經(jīng)營項目。
規(guī)模經(jīng)濟還會進一步引發(fā)成本減少,導致企業(yè)的受益增加。在良性循環(huán)中,企業(yè)會持續(xù)不斷地健康發(fā)展。在優(yōu)惠政策實施過程中,進行所得稅的減少,也就是在一定程度降低了成本的支出,這樣一來,將為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供的核心力量。在這樣的形式下,將有助于企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟的形成,進一步減低了企業(yè)的成本支出,為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。
對企業(yè)技術(shù)進步的影響
對于小型微利企業(yè)來說,它們自身就具備著一定的技術(shù)水平。然而在市場環(huán)境中,企業(yè)為了展現(xiàn)其優(yōu)越的競爭性,能夠在競爭中始終保持不敗之地,還需要具備一定的競爭能力,以滿足日益變化的市場環(huán)境。企業(yè)在此期間,應不斷更新經(jīng)營理念,更新技術(shù)與實力是關(guān)鍵。期間,隨著創(chuàng)新的需求,需要一定的支出費用來支撐。
現(xiàn)行政府所推出的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策正在逐步實施,旨在為小型微利企業(yè)改變原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),在調(diào)整的過程中更趨于完整化,使企業(yè)能夠獲取更多資源,進一步實現(xiàn)創(chuàng)新技術(shù)成本的支出。除此之外,實施小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,將會在一定程度上降低企業(yè)稅收的支出,為企業(yè)利潤增加貢獻力量,企業(yè)內(nèi)部可供支配的資金也會隨之增加。
對企業(yè)內(nèi)部管理的影響
在內(nèi)部管理中,一個完善的體系將會為企業(yè)的運行與發(fā)展謀取最大的利益。反之,如果企業(yè)在運行過程中只是一味追求企業(yè)利潤最大化,將導致內(nèi)部管理混亂,企業(yè)的運行將陷入失衡的狀態(tài)。因此,小型微利企業(yè)在運行與發(fā)展過程中,需要結(jié)合自身實際情況,對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行完善。將企業(yè)自身的經(jīng)濟狀況加以規(guī)范,企業(yè)才能在接下來的發(fā)展中實現(xiàn)可持續(xù)化。將所得稅優(yōu)惠政策實施在小型微利企業(yè)中,企業(yè)直接獲利的現(xiàn)象便是實現(xiàn)了稅費的降低或者減免,這樣一來,便可以在一定基礎(chǔ)上對企業(yè)的成本費用、稅費管理、債務管理帶來良性影響。而從企業(yè)的資金統(tǒng)籌方面出發(fā),實現(xiàn)此項優(yōu)惠政策后,企業(yè)便會節(jié)省大量的稅費,進而為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的周轉(zhuǎn)提供便利,從而在一定程度上減輕企業(yè)內(nèi)部資金的統(tǒng)籌壓力,進一步降低了企業(yè)由于籌資所引發(fā)的一系列支出,實現(xiàn)資源的節(jié)約。只是,企業(yè)的日常運行中,其內(nèi)部管理的完善程度將直接影響著稅收優(yōu)惠政策。后期進行稅收政策的落實與實施過程中,將會直接體現(xiàn)在企業(yè)的成本管理、稅收管理以及債務管理工作中,兩者相互影響。
總的來說,當面對競爭激烈的市場環(huán)境,小型微利企業(yè)需要實時尋求發(fā)展與機遇。我們國家一直積極采取相關(guān)措施,對此類企業(yè)加以扶持。其中最為顯著的措施便是采取所得稅政策。此類政策的實施會帶來真金白銀的紅利,減輕納稅負擔,刺激企業(yè)加大投入,提高資金應用效率,提升整體管理水平,激發(fā)市場活力,促進小型微利企業(yè)良好發(fā)展。
(國家稅務總局東營市墾利區(qū)稅務局)