梁鍶琦 周俊卿 方淑霞 胡雨欣 吳一夢(mèng)

[摘 要]近年來國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)一系列普惠性稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，這些優(yōu)惠政策實(shí)施效果如何，是否真正給小微企業(yè)帶來實(shí)惠，值得研究。文章通過問卷方式調(diào)研贛州地區(qū)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果，分析存在的問題并給出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]贛州;小微企業(yè);稅收優(yōu)惠

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.13.048

1 贛州地區(qū)小微企業(yè)稅收情況問卷結(jié)果分析

2020年6月，課題組對(duì)贛州市及下面各個(gè)縣的部分小微企業(yè)通過發(fā)放問卷、電話訪問等多種方式相結(jié)合進(jìn)行了調(diào)查，由于受疫情影響，僅選取部分企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪。本次調(diào)研共發(fā)放問卷260份，收回228份，剔除數(shù)據(jù)缺失過多的問卷后，最后有效問卷201份。

1.1 樣本企業(yè)基本情況

依據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，樣本企業(yè)中小型企業(yè)95個(gè)占47.3%、微型企業(yè)106個(gè)占52.7%，這一分布基本上符合贛州地區(qū)小型、微型企業(yè)的一個(gè)比例關(guān)系。按照企業(yè)組織形式進(jìn)行劃分，公司制企業(yè)167個(gè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)19個(gè)，合伙企業(yè)10個(gè)，個(gè)體工商戶5個(gè)。行業(yè)主要包括農(nóng)、林、牧、漁、采礦、制造等行業(yè)，具體的行業(yè)類型分布情況見表1。由此可見樣本企業(yè)的行業(yè)分布基本上涵蓋了小微企業(yè)的各行各業(yè)。

1.2 樣本企業(yè)稅負(fù)情況

樣本企業(yè)中個(gè)人獨(dú)資企業(yè)19個(gè)，合伙企業(yè)10個(gè)，個(gè)體工商戶5個(gè)，但由于這些企業(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個(gè)人所得稅，因而稅負(fù)研究?jī)H針對(duì)167個(gè)公司制繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)進(jìn)行研究。

在稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面，對(duì)于小微企業(yè)而言盡管繳納的稅種有很多，但占主要方面的就是增值稅和企業(yè)所得稅。如表2所示，2018年小微企業(yè)累計(jì)繳納增值稅占稅金總額的56.3%，所得稅占14.5%。到了2019年增值稅的占比增加了3.5%為59.8%，所得稅占比差異不大僅下降了1.3%為13.2%。但不論是小型還是微型企業(yè)，2019年的稅負(fù)都有所降低。這說明國(guó)家出臺(tái)的一系列針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策起到了一定作用。但是從表3可知，盡管2019年總體稅負(fù)比2018年略有降低，但是樣本企業(yè)中仍然有55.72%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)較重，甚至有14.43%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)很重，只有29.85%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)適中。之所以絕大多數(shù)小微企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)較重，一個(gè)很重要的原因就是其不能充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

1.3 享受稅收優(yōu)惠政策情況

根據(jù)問卷分析整理可知，樣本企業(yè)中享受到小微企業(yè)按20%的所得稅稅率征稅優(yōu)惠政策的比例占51%，僅為99家。其中，沒有享受到的企業(yè)里面包括34家繳納個(gè)人所得稅的小微企業(yè)。經(jīng)過調(diào)查詢問得知，有部分勞動(dòng)密集型企業(yè)因用工人數(shù)超標(biāo)而不符合小型微利企業(yè)的條件，還有企業(yè)不知道自己是否符合條件，同時(shí)也弄不清申請(qǐng)手續(xù)所以沒有申請(qǐng)。

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)有一部分小微企業(yè)甚至完全不清楚不理解優(yōu)惠政策。通過表4得知，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的獲取途徑中，有59.2%的企業(yè)是通過官方媒體網(wǎng)站獲知，比重相較于其他較高;而稅務(wù)部門通知提醒獲知的僅有8.96%，這一比例顯然有點(diǎn)低;還有25.87%是在辦理納稅事務(wù)時(shí)獲知的;5.97%通過其他渠道獲知，這兩種途徑都存在一定的偶然性，可見稅務(wù)部門有必要加強(qiáng)宣傳與輔導(dǎo)。

2 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中存在的問題

2.1 小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

稅收統(tǒng)計(jì)角度的定義是國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》結(jié)合不同行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)（銷售）收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)劃型，具體分為大型、中型、小型和微型四種類型。所得稅角度定義的小型微利企業(yè)與上述小微企業(yè)略有不同，主要包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)，為小型微利企業(yè)。而增值稅角度的定義主要指小規(guī)模納稅人，自2018年5月1日起年應(yīng)納稅所得額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。小微企業(yè)定義不統(tǒng)一，容易使納稅人將各類扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策混淆。

2.2 稅收優(yōu)惠體系不完善

稅收優(yōu)惠措施不夠豐富，覆蓋面過窄。從稅收種類分布來看，現(xiàn)階段針對(duì)小微企業(yè)的增值稅與所得稅的優(yōu)惠政策較多，針對(duì)其他稅種的政策比較少;從稅收優(yōu)惠的方式來看，通過直接手段例如減免稅或者降低稅率來減輕稅負(fù)的較多，通過間接手段如提取準(zhǔn)備金、所得稅虧損前后結(jié)轉(zhuǎn)、稅收抵免等采用較少。另外，所得稅雖然有許多優(yōu)惠政策，但是對(duì)納稅人盈利要求卻較高，導(dǎo)致受益面積有限，盈利水平越高，得到的稅收減免就越多。但實(shí)際上，受地理位置、交通等因素的制約，當(dāng)前贛南區(qū)域內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍不好，小微企業(yè)盈利較小或無盈利的情況依舊普遍存在，他們根本無法享受所得稅稅收優(yōu)惠。

2.3 稅收征管不完善

現(xiàn)在很多小微企業(yè)缺乏對(duì)優(yōu)惠政策的了解，這主要的原因在于稅務(wù)部門宣傳的力度還不夠，沒有主動(dòng)幫助企業(yè)如何應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)之后，稅務(wù)承辦人員沒有及時(shí)地了解與學(xué)習(xí)，這也造成了企業(yè)未能完全落實(shí)新的稅收優(yōu)惠政策。另外，在稅務(wù)部門和企業(yè)之間還存在著信息不對(duì)稱的情況，稅務(wù)部門不了解企業(yè)的實(shí)際情況，同樣的企業(yè)也不了解稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)手續(xù)，這樣的信息不對(duì)稱很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的不一樣。

3 提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果建議

3.1 統(tǒng)一稅收層面的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，取消從業(yè)人數(shù)限制

建議國(guó)家政策部門盡快統(tǒng)一稅收層面的“小微企業(yè)”定義，依據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》來劃分大型、中型、小型和微型企業(yè)，再依據(jù)不同稅種和不同標(biāo)準(zhǔn)給予小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，避免征納雙方產(chǎn)生歧義，以增加政策的可操作性。同時(shí)也建議取消小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)限制，這樣可以避免一些勞動(dòng)密集型小微企業(yè)為了享受到所得稅優(yōu)惠政策而弄虛作假，同時(shí)也可以鼓勵(lì)納稅人安置就業(yè)。

3.2 完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)多樣化。如就所得稅而言，許多虧損企業(yè)無法享受到減免的優(yōu)惠，那么可以適當(dāng)延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的年限。為了鼓勵(lì)小微企業(yè)加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提升企業(yè)員工素質(zhì)，可以適當(dāng)放寬職工教育培訓(xùn)支出所得稅前的扣除比例。此外，我國(guó)所得稅法是權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，對(duì)于一些小微企業(yè)回款慢、資金周轉(zhuǎn)困難就會(huì)存在應(yīng)納稅所得額很高，但確無錢交稅。因此可以對(duì)貨幣資金流動(dòng)性不足的小微企業(yè)采取延期納稅優(yōu)惠政策?？傊捎枚喾N稅收優(yōu)惠形式，讓小微企業(yè)真正享受到實(shí)惠。

3.3 加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度

優(yōu)惠政策要想得到有效落實(shí)，最重要的就是通過相關(guān)部門對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行宣傳與講解。渠道有很多，線上比如微博、微信公眾號(hào)以及網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站發(fā)布等，線下可以聯(lián)合地方性政府或相關(guān)部門舉辦有關(guān)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的講座或討論會(huì)來普及政策加強(qiáng)宣傳力度。有條件的部門還可以深入到小微企業(yè)中實(shí)行一對(duì)一的宣傳與幫助。以此為基礎(chǔ)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)小微企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏同一.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐及創(chuàng)新分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2020（20）.

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[基金項(xiàng)目]江西理工大學(xué)2015年校級(jí)科研基金項(xiàng)目“促進(jìn)贛南蘇區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的稅收扶持政策研究”（項(xiàng)目編號(hào)：HSFJ2015-G02）;2019年度江西理工大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況調(diào)查研究——以贛州地區(qū)為例”（項(xiàng)目編號(hào)：DC2019-077）。

[作者簡(jiǎn)介]梁鍶琦（1998—），女，廣東佛山人，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù);通訊作者：周俊卿（1976—），女，吉林遼源人，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。