喬鵬程

[摘 要]通過問卷獲得3 709份在新時代宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化下企業(yè)調(diào)整微觀經(jīng)濟行為，即企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時代經(jīng)濟發(fā)展的有效性評價數(shù)據(jù)。證明創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力當前經(jīng)濟新時代的重要管理工具，是應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境變化的管理手段。經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力、公司治理能力的指標及組合是有效評價企業(yè)是否通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的綜合體系。進一步中介效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營創(chuàng)新、改善控制風險、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑。研究豐富了從激發(fā)經(jīng)濟發(fā)展新動力的目標研究內(nèi)部控制的視角，結(jié)論為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟新時代的管理制度創(chuàng)新提供新的決策方向。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟新時代;經(jīng)濟不確定性;內(nèi)部控制;管理創(chuàng)新;微觀企業(yè)行為

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0461（2021）04-0022-11

一、引 言

2019年10月黨的十九屆四中全會提出中國經(jīng)濟的發(fā)展進入“經(jīng)濟新時代”，中國經(jīng)濟必須面對“實現(xiàn)轉(zhuǎn)換經(jīng)濟增長動力、實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的再平衡、適應(yīng)中高速經(jīng)濟增長中的企業(yè)發(fā)展”[1]。馬永強、路媛媛（2019）證明企業(yè)的外部環(huán)境會對企業(yè)的創(chuàng)新管理產(chǎn)生重大影響，但是在面對同樣環(huán)境的情況下，不同管理異質(zhì)性的企業(yè)對外部環(huán)境的反應(yīng)卻不同[2]。宏觀經(jīng)濟背景會影響微觀企業(yè)經(jīng)濟行為，管理制度創(chuàng)新驅(qū)動可以提供助力經(jīng)濟新時代的發(fā)展動力，并最終幫助企業(yè)提升績效[3]。根據(jù)契約經(jīng)濟學(xué)理論，經(jīng)濟新時代會影響到企業(yè)內(nèi)外部各要素間經(jīng)濟利益關(guān)系的分配。賈康（2019）表示不能認為“新時代”其“新”指的是企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的下行變化，經(jīng)濟進入新時代后經(jīng)濟增長速度持續(xù)放緩而企業(yè)競爭會加劇，企業(yè)需要通過全方位創(chuàng)新管理來對經(jīng)濟新時代下的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，尋找新的增長點，激發(fā)新的發(fā)展動力，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型[4]。劉超等（2019）認為創(chuàng)新驅(qū)動和素質(zhì)提升也是當前經(jīng)濟新時代下經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的目標之一[5]。

要發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動這一助力手段，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這一目標，林鐘高等（2018）證明企業(yè)內(nèi)部控制這一“免疫功能系統(tǒng)”具有創(chuàng)新性地持續(xù)改進，不斷修復(fù)企業(yè)管理內(nèi)部控制缺陷的特性，最終降低外部環(huán)境變化對企業(yè)管理的不利作用[6]。所以，Lisic et al.（2016）認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的一部分，是一種企業(yè)內(nèi)部治理制度，會成為宏觀經(jīng)濟背景影響微觀企業(yè)經(jīng)濟行為的反應(yīng)載體。所以本文將企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的環(huán)境作為研究重點[7]。

企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)經(jīng)濟新時代下的新發(fā)展動力，需要內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價作為引導(dǎo)，即找到企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制的著力點。陳漢文、黃軒昊（2019）認為現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價以“內(nèi)部控制自評報告”和“內(nèi)部控制審計報告”為主要信息載體，但是這一內(nèi)部控制評價模式因為大多數(shù)企業(yè)選擇性披露即沒有主動報告自己的重大內(nèi)部缺陷而評價失效。匯嘉時代、超華科技、雅百特、長生生物、華澤鈷鎳、山東地礦等不披露內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)控審計報告無保留意見或財務(wù)舞弊的企業(yè)被證監(jiān)會立案調(diào)查而無法向社會公眾傳遞內(nèi)控有效的信息[8]。另外，Lloyd、Thibodeau（2006）認為當前同樣內(nèi)控自評報告與內(nèi)控審計報告無保留意見的企業(yè)之間的內(nèi)控有效性也缺乏不同等級的細分評價（見圖1）[9]。

邱實、陳倩（2018）認為當前研究中內(nèi)部控制的評價主要基于六類指標體系的設(shè)計[10]，迪博內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素與內(nèi)控自評報告與審計報告相關(guān)指標）、廈門大學(xué)內(nèi)控課題組內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)控五要素相關(guān)指標）、目標導(dǎo)向的內(nèi)部控制指數(shù)（基于內(nèi)部控制五個目標為評價指標）、上市公司的內(nèi)控質(zhì)量指數(shù)（基于內(nèi)部控制自評報告和審計報告及其他指標）、可感知內(nèi)部控制的度量（基于內(nèi)部控制自評報告與審計報告中披露重大缺陷的程度與數(shù)據(jù)）、代理指標（是否披露內(nèi)部控制審計報告）。這六類內(nèi)部控制評價指標各有優(yōu)劣，有的操作方便但計算過于機械，有的客觀性與涵蓋性不足。

基于這一問題，本文構(gòu)建了創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效性評價理論框架，創(chuàng)新性地設(shè)計了非內(nèi)部控制指標：企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風險能力、企業(yè)激發(fā)新動力能力、公司治理能力，通過社會調(diào)查的方式從非直接內(nèi)部控制的視角對內(nèi)部控制的創(chuàng)新有效性進行評價，以判斷企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性。實證也證明當企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力、企業(yè)控制風險能力、企業(yè)激發(fā)新動力能力、公司治理能力提高時，助力經(jīng)濟新時代也最有效。進一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營創(chuàng)新、控制風險、公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑。本文的研究設(shè)計豐富了從激發(fā)經(jīng)濟發(fā)展新動力的目標研究內(nèi)部控制的視角，研究結(jié)論為企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟新時代的管理制度創(chuàng)新提供了新的決策方向。

二、文獻綜述

（一）經(jīng)濟新時代與企業(yè)管理新方面的研究

根據(jù)經(jīng)濟新時代理論，學(xué)者們認為助力經(jīng)濟新時代的關(guān)鍵是找到新的經(jīng)濟增長點[1]，而企業(yè)的管理制度創(chuàng)新是經(jīng)濟增長的重點之一。張建剛（2019）認為經(jīng)濟新時代下經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，經(jīng)濟發(fā)展動力轉(zhuǎn)向新的增長點[11]。孫久文、蘇璽鑒（2020）認為創(chuàng)新驅(qū)動（包括管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、要素創(chuàng)新、市場創(chuàng)新等）是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的根本發(fā)展動力[1]。另外，方鳳玲、白暴力（2018）依據(jù)馬克思的經(jīng)濟增長要素、市場配置資源理論和經(jīng)濟發(fā)展方式等理論，認為制度、資本和技術(shù)是助力經(jīng)濟新時代培育新增長點的三大關(guān)鍵要素[12]。制度因素中很重要的是企業(yè)管理制度，蒙丹（2018）通過調(diào)研數(shù)據(jù)實證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟新時代下企業(yè)的素質(zhì)結(jié)構(gòu)、規(guī)模結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及制度供給均對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有顯著影響[13]。特別是Strecker、First（2014）認為管理制度因素是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代最大的影響因素。內(nèi)部控制就是企業(yè)管理制度最關(guān)鍵的一個中心概念，不同學(xué)者從不同角度證明這一點[14]。鮑詩度、陳文懿（2019）認為公司調(diào)整內(nèi)部控制是不確定經(jīng)營環(huán)境下企業(yè)無法規(guī)避并需直面的外在環(huán)境有效手段。結(jié)合當前“經(jīng)濟新時代”概念向“經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”概念的過渡[15]。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效果與效率[16]。

現(xiàn)有研究中不同學(xué)者圍繞經(jīng)濟新時代的經(jīng)濟學(xué)解釋、本質(zhì)和助力歸納出在宏觀經(jīng)濟政策影響企業(yè)行為的邏輯下，助力經(jīng)濟新時代的關(guān)鍵是找到經(jīng)濟與企業(yè)新的增長點。而制度創(chuàng)新，特別是企業(yè)管理制度創(chuàng)新是企業(yè)激發(fā)新增長點的重點因素之一，內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種核心管理制度更是重中之重，根據(jù)組織行為理論，企業(yè)內(nèi)部控制需要根據(jù)外部環(huán)境不斷進行創(chuàng)新與調(diào)整。經(jīng)濟發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，而企業(yè)創(chuàng)建高質(zhì)量的內(nèi)部控制就是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的重要工作與途徑，這一研究脈絡(luò)也為本文的研究提供了理論依據(jù)。

（二）經(jīng)濟新時代下內(nèi)部控制的作用與企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新

有學(xué)者認為從基礎(chǔ)概念上，內(nèi)部控制創(chuàng)新過程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關(guān)，Strecker、First（2014）認為企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)外部信息結(jié)合的一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)輸出管理信息的可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境變化（如經(jīng)濟新時代）而新增內(nèi)部控制措施數(shù)量高度正相關(guān)[14]。尹律等（2017）證明企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)品市場的競爭越激烈，不對稱信息在所交易雙方間所發(fā)揮的作用越弱，經(jīng)濟新時代下的企業(yè)間競爭關(guān)系正是如此，此時企業(yè)管理層會通過提高內(nèi)部控制質(zhì)量公開更多信息，產(chǎn)品市場競爭加劇將有助于內(nèi)部控制的提升。所以經(jīng)濟新時代會強化企業(yè)提升內(nèi)部控制[17]。

此外，內(nèi)部控制對經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用，陳紅等（2018）證明經(jīng)濟環(huán)境（一種外生宏觀變量）與內(nèi)部控制有相關(guān)關(guān)系，且企業(yè)外在的制度環(huán)境會顯著影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，而內(nèi)部控制可以有效促進企業(yè)面對外部環(huán)境重大變化時穩(wěn)健發(fā)展[18]。內(nèi)部控制還有提升內(nèi)部管理能力的作用，楊清香、廖甜甜（2017）證明在業(yè)務(wù)層面有效的內(nèi)部控制對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)價值創(chuàng)造能力存在更加顯著的正向調(diào)節(jié)作用，所以企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制將有助于公司提升管理能力[19]。

綜上所述，內(nèi)部控制創(chuàng)新過程原本就與企業(yè)外部環(huán)境變化息息相關(guān)，經(jīng)濟新時代下的企業(yè)內(nèi)部控制會自然發(fā)生相應(yīng)的變化，而且企業(yè)的內(nèi)部控制在經(jīng)濟新時代下具有提升管理能力的重要作用。但相關(guān)研究較少將內(nèi)部控制與經(jīng)濟新時代聯(lián)系起來，所以本文將對內(nèi)部控制在經(jīng)濟新時代下提高企業(yè)管理能力的機理進行研究。

（三）內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價研究

李夢欣、任保平（2019）認為經(jīng)濟新時代的五大發(fā)展理念中，創(chuàng)新是當代發(fā)展的基點。內(nèi)部控制創(chuàng)新的著力點是什么，受到了如何評價內(nèi)部控制應(yīng)用經(jīng)濟新時代創(chuàng)新有效性評價的導(dǎo)向[20]。學(xué)者對內(nèi)部控制的評價有諸多觀點，陳漢文、黃軒昊（2019）認為建立企業(yè)內(nèi)部控制的評價標準或指南，對整體架構(gòu)建設(shè)有重要借鑒價值。內(nèi)部控制制度主要為五大目標（合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告、經(jīng)營效率與效果、發(fā)展戰(zhàn)略）服務(wù)，內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價有“過程觀”和“目標觀”兩種理論體系[8]。“過程觀”是基于內(nèi)部五要素構(gòu)建內(nèi)控有效性評價指標，“目標觀”是基于內(nèi)部控制的五目標構(gòu)建內(nèi)控有效性評價指標。

另外，有學(xué)者對如何提升內(nèi)部控制有效性進行了研究，王海林（2017）構(gòu)建了BP缺陷識別模型，研究BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認定，以期開展企業(yè)內(nèi)部控制缺陷自動化識別跟蹤。Skaife et al.（2013）證明企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與創(chuàng)新績效存在正相關(guān)關(guān)系[16]。但也有相反的觀點，鮑詩度、陳文懿（2019）實證了2014—2016年國有企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)在不確定經(jīng)營環(huán)境中尚不具有價值創(chuàng)造效應(yīng)[15]。

綜上所述，現(xiàn)有研究對內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價都是基于內(nèi)部控制的設(shè)計、實施和完善進行的，所以本文認為內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價還應(yīng)與經(jīng)濟新時代下企業(yè)的管理能力是否得到提升作為最終結(jié)果來評價。而評價的數(shù)據(jù)除了來自企業(yè)內(nèi)部控制自評報告等內(nèi)部資料還要結(jié)合外部公眾的評價，所以本文將采用向外部公開的問卷調(diào)查法進行數(shù)據(jù)采集。

三、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制的五要素和八大基本內(nèi)部控制措施是企業(yè)對外部經(jīng)濟環(huán)境感知后自發(fā)創(chuàng)新的作用與反作用，企業(yè)內(nèi)部控制感知經(jīng)濟新時代變化，同時也調(diào)整內(nèi)部控制助力經(jīng)濟時代變化。所以，鮑詩度、陳文懿（2019）從內(nèi)部五要素角度評價了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性[15]。

根據(jù)工程系統(tǒng)理論，企業(yè)內(nèi)部控制是與內(nèi)外部信息結(jié)合的一個系統(tǒng)，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性可靠程度與企業(yè)因內(nèi)外部管理環(huán)境引發(fā)的內(nèi)部控制能力提高存在高度正相關(guān)。企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否“提高經(jīng)營創(chuàng)新能力”是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

根據(jù)委托代理理論和管理控制論，內(nèi)部控制與公司治理直接相關(guān)。徐煒、肖智（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務(wù)風險控制能力存在顯著的倒U型非線性關(guān)系，且企業(yè)在不同發(fā)展階段下內(nèi)部控制與財務(wù)風險控制的關(guān)系迥異[21]。他們認為企業(yè)要對外部環(huán)境變化主動實施有效的內(nèi)部控制管理，所以內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理的核心，而內(nèi)部控制的核心目標是提高企業(yè)的風險控制能力[21]。進一步，許寧寧（2019）證明企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新能力有關(guān)，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果取決于經(jīng)營創(chuàng)新能力的提高程度[22]。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實現(xiàn)“調(diào)整了企業(yè)風險控制能力”是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

根據(jù)企業(yè)能力理論，企業(yè)內(nèi)部的組織能力、資源（有形的和無形的）能力及知識的積累能力都是企業(yè)獲得市場競爭優(yōu)勢和超額收益的關(guān)鍵變量，楊清香等（2018）證明強化內(nèi)部控制創(chuàng)新是企業(yè)改善經(jīng)營管理和提升企業(yè)價值的重要舉措。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實現(xiàn)了“激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新動力能力”是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

根據(jù)風險管理理論，內(nèi)部控制與公司管理及風險治理三者構(gòu)成了企業(yè)的風險管理框架，內(nèi)部控制的直接作用之一就是實現(xiàn)對企業(yè)管理風險的控制。陳漢文、黃軒昊（2019）認為公司治理能力、控制風險能力是基于COSO五要素的24個2級內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價指標的組成部分[8]。另外內(nèi)部控制評價與公司治理評價是互為因果又難以彼此割舍的。所以企業(yè)在經(jīng)濟新時代下通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是否實現(xiàn)“調(diào)整了企業(yè)風險控制能力”和“調(diào)整了公司治理能力”都是評價企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性的重要指標之一。

基于前文的文獻綜述與以上理論分析，本文試圖構(gòu)建創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效性評價理論框架如下（見圖2）。

基于以上理論框架進一步分析，吳漢全（2018）認為“補短板”是黨中央提出破解“經(jīng)濟新時代”的三大發(fā)展戰(zhàn)略之一[23]。企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新能力得到了提高。賈康（2019）認為供給側(cè)改革和微觀企業(yè)主體助力新時代的五大要素之一是管理制度創(chuàng)新，而且管理制度創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展新經(jīng)濟增長動力的關(guān)鍵引擎[4]。蒙丹（2018）通過調(diào)研數(shù)據(jù)實證發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟新時代下企業(yè)管理制度創(chuàng)新對企業(yè)轉(zhuǎn)型升級有顯著影響，所以本文提出第一個研究假設(shè)[13]。

H1：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力越高則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)的風險控制能力得到了提升。楊闊、郭克莎（2020）認為內(nèi)部控制能夠通過制度安排從根源上控制風險[24]。粟立鐘等（2019）也認為內(nèi)部控制可有效控制企業(yè)整個業(yè)務(wù)開展過程中可能產(chǎn)生的各類風險[25]。孫惠宏（2016）更全面地認為企業(yè)內(nèi)控風險指標體系包括經(jīng)營風險、債務(wù)風險、資產(chǎn)風險三個方面，所以本文提出第二個研究假設(shè)[26]。

H2：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)控制風險的能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)激發(fā)新動力的能力越來越強。邵宇佳、王光（2020）認為企業(yè)內(nèi)部控制是傳統(tǒng)企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的重要創(chuàng)新工具與方法，所以本文提出第三個研究假設(shè)[27]。

H3：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)激發(fā)新動力能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性結(jié)果之一是企業(yè)公司治理能力越來越好。楊雄勝等（2018）認為內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合才能更加有效地貼近企業(yè)具體的流程管理控制[28]。基于代理理論下的公司治理能力的提升，李松齡（2020）評價利益雙方是否協(xié)調(diào)有序、決策有效的公司治理能力是內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的一種體現(xiàn)，所以本文提出第四個研究假設(shè)[29]。

H4：在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。

助力的途徑如何有效實現(xiàn)？通過應(yīng)用中介效應(yīng)的計算原理，對內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的具體路徑進一步研究，根據(jù)上述理論分析進一步提出假設(shè)。

H5a：經(jīng)濟新時代下提升企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介變量。

H5b：經(jīng)濟新時代下提升控制風險是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介變量。

H5c：經(jīng)濟新時代下提升公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介變量。

四、研究設(shè)計與模型構(gòu)建

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文所用的樣本統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于2018年5月—2019年6月在全國各地區(qū)針對企業(yè)管理人員的問卷調(diào)查數(shù)據(jù)。由于經(jīng)濟新時代是全國性的經(jīng)濟趨勢，所以樣本數(shù)據(jù)收集范圍為全國。問卷設(shè)計根據(jù)上文理論模型為基礎(chǔ)制作初稿，通過企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)管理者對經(jīng)濟常態(tài)的感知和內(nèi)部控制的創(chuàng)新與有效性評價進行訪談，根據(jù)訪談結(jié)果對問卷初稿進行了改進，將改后問卷在全國民族地區(qū)、西部與邊疆地區(qū)、中部地區(qū)、東部地區(qū)分別隨機選擇樣本企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員進行數(shù)據(jù)嘗試采集，共在四個區(qū)域獲得問卷221份，對嘗試采集數(shù)據(jù)進行初步計量分析，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題第二次修改問卷設(shè)計，最終形成定稿的調(diào)查問卷。

調(diào)查過程采用現(xiàn)場發(fā)放問卷（占10%）與網(wǎng)絡(luò)問卷（占90%）相結(jié)合的方式，通過職業(yè)相關(guān)性控制了受調(diào)查人群，共實現(xiàn)發(fā)放問卷4 000份，回收3 865份，有效問卷3 709份，問卷有效回收率92.73%（見表1）。

表2、表3通過對問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)進行計量方法的信度與效度檢驗。

表2中信度系數(shù)值為0.920，大于0.9，證明問卷數(shù)據(jù)信度質(zhì)量較高。

表3中數(shù)據(jù)顯示KMO值為0.903，大于數(shù)據(jù)效度較好的標準值0.8，證明數(shù)據(jù)可以通過效度檢驗，本次調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)有效和可信，可以進一步研究。

（二）變量定義與模型設(shè)定

1.因變量

“內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性”即企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性評價，在問卷中通過“我認為經(jīng)濟新時代對企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的實現(xiàn)產(chǎn)生影響”問題進行測量。通過李克特5級量表收集到的5級數(shù)據(jù)進一步轉(zhuǎn)變?yōu)樘摂M變量，1—2級通過數(shù)據(jù)變換設(shè)定為“0是企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代沒有產(chǎn)生效果”，3—5級通過數(shù)據(jù)變換設(shè)定為“1是企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代產(chǎn)生了效果”。

2.自變量由四個變量組成

（1）“經(jīng)營創(chuàng)新能力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。

（2）“控制風險能力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)控制風險能力提高，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)控制風險能力是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。

（3）“激發(fā)新動力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)激發(fā)新動力能力，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)激發(fā)新動力能力得以提升是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。

（4）“公司治理能力”即企業(yè)通過內(nèi)部控制創(chuàng)新實現(xiàn)了企業(yè)的公司治理提高，最終有效地助力了經(jīng)濟新時代對企業(yè)的影響。在問卷中通過“經(jīng)濟新時代下，我認為公司治理能力提高是企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的判斷指標之一”問題進行測量，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。

3.控制變量九個

根據(jù)已有文獻中證明對內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟新時代產(chǎn)生影響的變量組成。Skaife et al.（2013）實證779家企業(yè)內(nèi)部控制受到成立時間、財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度三個變量的重大影響。張建剛（2019）認為經(jīng)濟新時代下中國經(jīng)濟未來向形態(tài)更高級和業(yè)務(wù)分工更復(fù)雜階段演化[11]。Lin、Guo（2013）認為規(guī)模越大的企業(yè)越有能力及時感知和助力外部環(huán)境的變化[30]。馬永強、路媛媛（2019）證明非國有企業(yè)和規(guī)模較大企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新績效高度正相關(guān)[2]。蒙丹（2018）實證發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、實際控制人性質(zhì)以及管理制度創(chuàng)新水平與企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的轉(zhuǎn)型升級有內(nèi)生關(guān)系，會計、審計、管理咨詢等專業(yè)服務(wù)水平與企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的轉(zhuǎn)型升級有內(nèi)生關(guān)系[13]。楊汝岱、劉偉（2019）證明實際控制人性質(zhì)不同的企業(yè)創(chuàng)新意愿和生產(chǎn)效率都存在差異[31]。賈康（2019）認為中國的人口、經(jīng)濟和資源分布是“半壁壓強型”，不同地區(qū)的企業(yè)受到經(jīng)濟新時代的影響并不相同[4]。借鑒已有文獻相關(guān)研究，根據(jù)變量內(nèi)涵進行具體定義的設(shè)定（見表4）。

①“企業(yè)成立時間”，問卷設(shè)定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)成立時間因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測定，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。②“企業(yè)盈利能力”，問卷設(shè)定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)盈利能力因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測定，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。③“業(yè)務(wù)復(fù)雜程度”，問卷設(shè)定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測定，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。④“資產(chǎn)規(guī)?！?，問卷設(shè)定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測定，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。⑤“審計有效性”，問卷設(shè)定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為社會審計有效性因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測定，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。⑥“實際控制人”，問卷設(shè)定通過“經(jīng)濟新時代下，我認為企業(yè)的實際控制人性質(zhì)因素影響著企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)新能力構(gòu)建”測定，通過李克特5級量表收集到5級數(shù)據(jù)。⑦“專業(yè)相關(guān)度”，受調(diào)查者的個體特征影響到對調(diào)查問題的價值判斷，問卷設(shè)定通過“我的所學(xué)專業(yè)或從事工作”測定，通過“內(nèi)部控制相關(guān)、會計、審計、會計科研/教育人員、會計學(xué)生、非會計的經(jīng)濟管理相關(guān)、與經(jīng)濟管理無關(guān)”獲得1—7個等級數(shù)值，數(shù)值越小對研究主題越熟悉。⑧“內(nèi)部控制經(jīng)驗”，受調(diào)查者的個體特征影響到對調(diào)查問題的價值判斷，問卷設(shè)定通過“我學(xué)習(xí)、從事、聽說或接觸過企業(yè)的內(nèi)部控制多少年了”測定，通過“從未有過、1年及以下、2—5年、6—10年、10年以上”獲得1—5個等級數(shù)值，數(shù)值越大對研究主題判斷越成熟可信。⑨“所處地區(qū)”，受調(diào)查者的個體特征影響到對調(diào)查問題的價值判斷，問卷設(shè)定通過“我學(xué)習(xí)、工作或生活所處區(qū)域”測定，通過“廣西、西藏、內(nèi)蒙古、青海、新疆、非民族自治區(qū)的西部或邊疆、中部地區(qū)、東部地區(qū)”獲得1—8個等級數(shù)值，進一步合并為民族地區(qū)、非民族地區(qū)、西部，中部、東部，形成1—5個等級的變量。

本文以“經(jīng)濟新時代下企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新與有效性的評價因素自變量及控制變量”的關(guān)系設(shè)計研究OLS模型，H1、H2、H3、H4假設(shè)的回歸模型分別為模型（1）—（4）。

H1模型：ICE=β1×MAI+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（1）

H2模型：ICE=β1×RC+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（2）

H3模型：ICE=β1×INP+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（3）

H4模型：ICE=β1×CGI+β2×BET+β3×CP+β4×BC+β5×AS+β6×AE+β7×TAC+β8×PR+β9×PETIC+β10×IDR+ε（4）

因變量ICE，受調(diào)查者認為“經(jīng)濟新時代對公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生了影響”時取值為1，“經(jīng)濟新時代沒有對公司內(nèi)部控制創(chuàng)新產(chǎn)生影響”時取值為0，即Y的取值為0—1。為自變量與控制變量，H1、H2、H3、H4假設(shè)的回歸模型中的自變量MAI、RC、INP、CGI分別是經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力能力、公司治理能力。

（三）描述性統(tǒng)計

本文最后一共收集到3 709個受調(diào)查者的數(shù)據(jù)，因變量ICE（內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代有效性）的平均數(shù)0.763，說明76%的受調(diào)查者認為自己所在單位的內(nèi)部控制創(chuàng)新對助力經(jīng)濟新時代是有效的，另有18%的受調(diào)查者表示不確定，6%的受調(diào)查者表示自己所在單位出現(xiàn)了內(nèi)部控制無效情況（見表5）。

四個自變量MAI、RC、INP、CGI的80%受調(diào)查者給出同意或完全同意的肯定性判斷，這也初步證明了自變量MAI、RC、INP、CGI與因變量ICE的正相關(guān)關(guān)系。

五、實證結(jié)果

（一）回歸分析

1.經(jīng)營創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（1）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出MAI作為自變量時ICE的系數(shù)是0.224（t值=15.058），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H1在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，說明企業(yè)的異質(zhì)性（企業(yè)成立時間、企業(yè)盈利能力、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、資產(chǎn)規(guī)模、實際控制人）對實證結(jié)果具有顯著影響，不同類別的企業(yè)表現(xiàn)出內(nèi)部控制對經(jīng)濟新時代的有效性存在明顯差異。另外，外部資本市場監(jiān)管因素審計有效性顯著相關(guān)，說明內(nèi)部控制審計報告的審計質(zhì)量高低對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)揮具有作用，證實進一步強化內(nèi)部控制審計對企業(yè)助力經(jīng)濟新時代具有促進作用。最后，受調(diào)查者相關(guān)的三個控制變量PR、PETIC、IDR都未能通過檢驗，說明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關(guān)度、內(nèi)部控制經(jīng)驗、所處地區(qū)差異對經(jīng)營創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性之間的關(guān)系沒有影響。

2.控制風險能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（2）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出RC作為自變量時ICE的系數(shù)是0.212（t值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H2在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)控制風險的能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。另外控制變量BET、CP、BC、AS、AE、TAC都在1%的水平上顯著為正，證明不同企業(yè)的這些異質(zhì)性對控制風險能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性存在顯著差異。受調(diào)查者相關(guān)的兩個控制變量PR、IDR的都未能通過檢驗受調(diào)查者，而PETIC在5%的水平上顯著為正，說明不同受調(diào)查者的專業(yè)相關(guān)度、所處地區(qū)差異對經(jīng)營創(chuàng)新能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性之間的關(guān)系沒有影響，但是內(nèi)部控制經(jīng)驗對實證結(jié)果有一定的影響。

3.激發(fā)新動力能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（3）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出INP作為自變量時ICE的系數(shù)是0.212（t值=14.943），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H3在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下企業(yè)激發(fā)新動力能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關(guān)的三個控制變量PR、PETIC、IDR的實證結(jié)果與假設(shè)1類似。

4.公司治理能力與內(nèi)部控制創(chuàng)新助力經(jīng)濟新時代的有效性

表6中第（4）列展示了自變量與因變量的回歸結(jié)果，可以看出CGI作為自變量時ICE的系數(shù)是0.146（t值=9.657），在1%的水平上顯著為正。證明了假設(shè)H4在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代下公司治理能力越好則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效?？刂谱兞緽ET、CP、BC、AS、AE、TAC和受調(diào)查者相關(guān)的三個控制變量PR、PETIC、IDR的實證結(jié)果與假設(shè)1類似。

在上述研究基礎(chǔ)上，關(guān)于四個“經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力能力、公司治理能力”自變量的綜合討論，通過實證發(fā)現(xiàn)MAI、RC、INP、CGI對ICE在1%的水平上都顯著為正。MAI、RC、INP、CGI自變量組合形成對ICE的評價體系，即變量之間存在以下關(guān)系式：

ICE=0.141×MAI+0.152×RC+0.050×INP+0.068×CGI+ε（5）

這為企業(yè)對經(jīng)濟新時代下內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性的綜合評價提供了參考。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制助力新時代路徑的進一步討論

通過計算經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、公司治理能力三個變量對創(chuàng)新內(nèi)部控制激發(fā)新動力助力經(jīng)濟新時代的中介效應(yīng)，對助力路徑進一步討論。

使用Bootstrap抽樣檢驗法進行經(jīng)營創(chuàng)新能力的中介效應(yīng)模型檢驗研究，表7數(shù)據(jù)證明改善經(jīng)營創(chuàng)新能力是通過企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑，H5a假設(shè)通過檢驗。

使用Bootstrap抽樣檢驗法進行公司治理能力的中介效應(yīng)模型檢驗研究，表8數(shù)據(jù)證明改善公司治理能力是企業(yè)通過企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑，H5b假設(shè)通過檢驗。

使用Bootstrap抽樣檢驗法進行控制風險能力的中介效應(yīng)模型檢驗研究，表9數(shù)據(jù)證明改善控制風險能力是企業(yè)通過企業(yè)內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑，H5c假設(shè)通過檢驗。

（三）穩(wěn)健性檢驗

第一，將因變量更換為問卷測量問題“我認為經(jīng)濟新時代會引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新能力發(fā)生變化”收集的數(shù)據(jù)后，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。第二，將控制變量PR（專業(yè)相關(guān)度）、PETIC（內(nèi)部控制經(jīng)驗）、IDR（所處地區(qū)）分別進行不同變換，變成0—1虛擬變量重新放入模型，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。第三，按平均值與中位數(shù)分別進行分組討論，發(fā)現(xiàn)研究結(jié)論保持不變。這說明本文的研究結(jié)論具有較好的穩(wěn)健性。

六、研究結(jié)論與建議

本文通過問卷調(diào)查收集來自全國的3 709位受調(diào)查者的價值判斷數(shù)據(jù)，對宏觀經(jīng)濟的經(jīng)濟新時代對企業(yè)微觀經(jīng)濟行為的內(nèi)部控制創(chuàng)新助力的影響與評價進行研究。實證得到以下結(jié)論：①在經(jīng)濟新時代下企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制是企業(yè)助力經(jīng)濟新時代環(huán)境變化的重要工具與手段。②在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力提高則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。③在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代企業(yè)控制風險的能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。④在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代企業(yè)激發(fā)新動力能力越強則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。⑤在其他影響因素保持不變化的情況下，經(jīng)濟新時代公司治理能力越好則表明企業(yè)通過創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代越有效。⑥經(jīng)營創(chuàng)新能力、控制風險能力、激發(fā)新動力能力、公司治理能力的組合是有效評價企業(yè)是否通過內(nèi)部控制創(chuàng)新助力了經(jīng)濟新時代的綜合指標。進一步中介效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn)企業(yè)提升經(jīng)營創(chuàng)新、改善控制風險、提高公司治理是企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制助力經(jīng)濟新時代的有效途徑。

研究結(jié)論說明企業(yè)在面對經(jīng)濟新時代的經(jīng)濟增速下降的環(huán)境中，管理制度的創(chuàng)新也是助力措施之一，企業(yè)可以在COSO五要素和五個基礎(chǔ)內(nèi)部控制目標的基礎(chǔ)框架下通過將內(nèi)部控制創(chuàng)新向能夠提升企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新能力、提升企業(yè)控制風險能力、激發(fā)企業(yè)發(fā)展新動力、提高公司治理能力等更多目標做出創(chuàng)新調(diào)整，當然這些目標也是內(nèi)部控制自我評價與內(nèi)部控制審計時判斷內(nèi)部控制有效的重要指標。最終，在宏觀經(jīng)濟環(huán)境與微觀企業(yè)行為的相互作用中，企業(yè)找到經(jīng)濟新時代下新的經(jīng)濟增長點和發(fā)展新動力。

本文研究價值在于從內(nèi)部控制創(chuàng)新有效性評價的外部視角豐富了內(nèi)部控制研究的相關(guān)內(nèi)容，并將內(nèi)部控制從防范性風險的傳統(tǒng)研究角度拓展到新的角度。研究結(jié)論找到了企業(yè)助力新時代的有效途徑，為企業(yè)助力經(jīng)濟新時代的制度創(chuàng)新提供了新的參考。

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Research on the Effectiveness Evaluation of Enterprise Innovation of Internal Control in the New Era of Economic Development——Based on Data from 3 709 Questionnaire Surveys across China

Qiao Pengcheng

（Finance and Economics College， Xizang Minzu University， Xianyang 712082， China）

Abstract：

Enterprises will adjust their microeconomic behaviors，i.e. the innovation of internal control of enterprises， under the changes of the macroeconomic environment in the new era. The article collected 3 709 survey data through questionnaires to evaluate the effectiveness of enterprises innovation of internal control to support economic development in the new era. It is proved that the innovation of internal control is an important management tool for enterprises to help the current economic new era and a management means to cope with the changes of economic environment. The four indicators （management innovation ability， risk control ability， stimulating new power， and corporate governance ability） and their combinations are an effective evaluation system for evaluating whether an enterprise is effectively supporting the development of the new era of economy through the innovation of internal control. A further test of the intermediary effect finds that enhancing business innovation， improving risk control， and improving corporate governance are three effective ways for enterprises to innovate internal control to support the development of the new era of economy. This article enriches the perspective to study the internal control from the goal of promoting the dynamics of economic development in the new era. The research conclusions also set new decisionmaking directions for enterprises to adapt to the management system innovation of the new economic era.

Key words： new economic era; economic uncertainty; internal control; management innovation; microenterprise behavior

（責任編輯：李 萌）