摘要：近些年，企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中逐漸深入，很大程度上對企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出了顯著成效。但與此同時，全面預(yù)算管理在中國企業(yè)間進(jìn)行落地的過程中，也暴露出了—些問題。無論是實(shí)業(yè)界還是理論界，對于全面預(yù)算管理的本質(zhì)、效用和范圍等，依然存在一些理解偏差，導(dǎo)致很大程度上限制了全面預(yù)算管理在企業(yè)管理領(lǐng)域發(fā)揮的作用，并且在指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐工作中造成了理論和實(shí)踐的脫節(jié)現(xiàn)象。本文揭示了全面預(yù)算管理在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題，并分析其根源，提出解決的對策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：企業(yè);預(yù)算管理;應(yīng)用

前言：古人云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。在我國，預(yù)算這個概念很早就被提出，并運(yùn)用到了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境中得以長期的生存與發(fā)展，具備科學(xué)有效的管理模式顯得尤為重要。然而，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種有效手段，要求企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理體系構(gòu)建時必須從一個宏觀的角度去看待整個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，全面落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略愿景，從而達(dá)到對企業(yè)長短期利益目標(biāo)的兼顧，這也是當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理變革的主要方向。

1 我國全面預(yù)算管理的基本情況

1.1 全面預(yù)算管理的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)記載，“預(yù)算”一詞最早出現(xiàn)在周王朝的官廳簿記中，當(dāng)時主要是用以計(jì)劃王室收支，之后這一制度在歷代王朝沿用下來。但一直以來，全面預(yù)算管理體系在我國企業(yè)中并沒有真正意義上得到落地。伴隨著改革開放的浪潮，我國在國有企業(yè)中逐步建立起“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開，管理科學(xué)”的制度，并加以引進(jìn)西方一些先進(jìn)的管理方法，從而全面預(yù)算管理才真正在我國得以實(shí)施。20世紀(jì)90年代以后我國企業(yè)預(yù)算管理開始得到廣泛重視，相關(guān)制度建設(shè)也不斷被提上日程。2009年9月，國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》，明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度;2001年4月，財務(wù)部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理辦法》，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財務(wù)預(yù)算制度;2003年12月出臺的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）》，標(biāo)志著全面預(yù)算管理已經(jīng)在我國得到廣泛認(rèn)同，并已進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段;2014年國務(wù)院出臺《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了全面預(yù)算管理的重要性。

總的來說，我國對全面預(yù)算管理的理論研究已經(jīng)達(dá)到一定深度，并在實(shí)際操作中得到廣泛運(yùn)用。近年來，全面預(yù)算管理的普及很大程度上助力了企業(yè)的發(fā)展，也為不少企業(yè)解決了發(fā)展過程中的問題，對其壓縮成本，增強(qiáng)效益，提高企業(yè)活力，加強(qiáng)內(nèi)部管理等方面都起到了關(guān)鍵作用。雖然國內(nèi)對全面預(yù)算管理的理論研究已經(jīng)比較完善，但實(shí)際運(yùn)用中，很多企業(yè)仍然存在明顯誤區(qū)。

1.2 全面預(yù)算管理的本質(zhì)

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)下設(shè)各部門、各分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資源進(jìn)行安排、控制、評價，以此達(dá)到有效統(tǒng)籌組織企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定目標(biāo)的目的。在此過程中預(yù)算管理要堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向，以科學(xué)管理為核心，對企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

（1）預(yù)算管理不僅體現(xiàn)出資者與經(jīng)營者之間的合約關(guān)系，還體現(xiàn)出經(jīng)營者與執(zhí)行者之間的權(quán)責(zé)安排，也就是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)前提下，明確各責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任區(qū)間。預(yù)算可以說是用貨幣或?qū)嵨锏膬r值量形式反映企業(yè)未來收支計(jì)劃。表面上是以數(shù)據(jù)來表現(xiàn)預(yù)算的結(jié)果，但從本質(zhì)上來說，預(yù)算管理并不是數(shù)據(jù)的簡單羅列，實(shí)際上它涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層級的職責(zé)權(quán)限。通過對這種職責(zé)權(quán)限的規(guī)范界定，使之與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)達(dá)到同步。

（2）全面預(yù)算管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)相互滲透的表現(xiàn)形式。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)相輔相成，計(jì)劃機(jī)制具有市場機(jī)制沒有的優(yōu)勢，但同時也具有明顯的缺陷：（1）外部環(huán)境復(fù)雜多變，而人的主觀判斷取決于理論知識和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，要準(zhǔn)確把控客觀情況難度很大。（2）在信息處理的過程中，要在大量信息中提取出有效信息并進(jìn)行加工，然后再把處理后的結(jié)果以預(yù)算的形式呈現(xiàn)出來，拆分成若干個相關(guān)關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，再把任務(wù)層層分解下達(dá)到執(zhí)行部門，這個工作是相當(dāng)有難度的。另外，市場機(jī)制也存在一些劣勢，比如企業(yè)產(chǎn)銷過程環(huán)節(jié)繁雜且分工精細(xì)，各部門協(xié)作密切，因此必須要制定一套統(tǒng)一的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)作為各部門的執(zhí)行準(zhǔn)則。由此可見。計(jì)劃與市場相互作用，只有善于運(yùn)用各自特點(diǎn)才能將預(yù)算發(fā)揮到最大功效。

1.3 全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有效益性、市場適應(yīng)性、綜合性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性四個特點(diǎn)：

（1）效益性。全面預(yù)算管理的根本目的在于提質(zhì)增效。將預(yù)算管理滲透到生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的各個環(huán)節(jié)中去，在整個經(jīng)營閉環(huán)中起到控制作用，最終達(dá)到提高效益的目標(biāo)。

（2）市場適應(yīng)性。全面預(yù)算管理作為一種涉及企業(yè)內(nèi)部各部門關(guān)系的管理制度，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭策略相匹配?；谶m應(yīng)性原則，全面預(yù)算管理要與企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部戰(zhàn)略保持高度關(guān)聯(lián)。一旦外部環(huán)境或者內(nèi)部戰(zhàn)略發(fā)生重大改變，預(yù)算管理也要及時做出相應(yīng)調(diào)整。

（3）綜合性。綜合性是指企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理嵌入業(yè)務(wù)的各方面、個層次、各環(huán)節(jié)去，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人，控制到位、全面考核，目標(biāo)落實(shí)。整個流程中，不僅要在事前合理編制、匯總預(yù)算，還要在事中進(jìn)行有效的把控、分析和調(diào)整，然后還要在事后對預(yù)算效果進(jìn)行客觀的考核與反饋，以此來保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。

（4）戰(zhàn)略導(dǎo)向性。全面預(yù)算管理要以企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)從全局考慮所做出的長遠(yuǎn)謀劃，是長期經(jīng)營的方向和總體方針，預(yù)算應(yīng)與之趨同，并在執(zhí)行過程中相一致，逐步形成與戰(zhàn)略具有高度相關(guān)性的預(yù)算管理體系，使企業(yè)的預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，從宏觀層面由上而下對企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行全面控制和管理，以此尋求適合企業(yè)發(fā)展的長期競爭優(yōu)勢。

2 分析我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其原因

（1）全面預(yù)算管理沒有擺脫傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，不能從戰(zhàn)略的高度去重視預(yù)算管理。很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時，將重心過多向壓縮成本傾斜，片面追求短期利潤。這對于企業(yè)來說，相當(dāng)于患上了“近視”，沒有從長遠(yuǎn)角度去看待企業(yè)的發(fā)展，管理層沒有從根本上認(rèn)識到戰(zhàn)略在企業(yè)預(yù)算管理中所占的重要地位。因此，全面預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的高位指導(dǎo)，勢必造成預(yù)算短視，這樣制定出的預(yù)期目標(biāo)很可能會與企業(yè)未來長期的發(fā)展戰(zhàn)略相沖突，有悖于預(yù)算管理的初衷，無法達(dá)到全面預(yù)算管理的效果，不利于企業(yè)提升管理水平。

（2）全面預(yù)算管理控制不足，預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性。全面預(yù)算松弛主要表現(xiàn)形式有：①主觀壓低預(yù)算產(chǎn)出值。②編制的預(yù)算指標(biāo)有所保留，以規(guī)避因經(jīng)營不善導(dǎo)致無法完成預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險。③有些預(yù)算執(zhí)行部門為了考核達(dá)到預(yù)期效果，通過人為提高資源耗用預(yù)算指標(biāo)的方式來降低預(yù)算達(dá)標(biāo)的難度。殊不知，松弛的預(yù)算規(guī)劃直接導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性，從預(yù)算起點(diǎn)就會造成資源的不合理分配，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的失真必將導(dǎo)致整個決策失誤。

（3）對全面預(yù)算管理認(rèn)知狹隘，缺乏全局性。企業(yè)在編制預(yù)算時把全面預(yù)算簡單地理解為財務(wù)預(yù)算，實(shí)則全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理于一體的綜合性預(yù)算體系。盡管各項(xiàng)預(yù)算最終都將以價值量的方式呈現(xiàn)出來，但預(yù)算的基礎(chǔ)信息涉及各類業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)等方面，這些內(nèi)容并非是財務(wù)部門所能左右和確定的。

（4）全面預(yù)算管理績效評價制度不合理。預(yù)算管理的最后一個階段就是考核階段，也是一個預(yù)算流程的最終結(jié)果，直接反映整個預(yù)算管理是否有效。一旦績效評價制度不合理，考核工作就會流于形式，考核結(jié)果失真，員工的積極性嚴(yán)重受挫，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失敗。很多職能部門在考核評價環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時，常常把責(zé)任歸結(jié)于客觀因素和外部因素，以此來回避自身管理方面的原因，甚至在預(yù)算指標(biāo)設(shè)定時就考慮減輕對自身的約束性。

（5）企業(yè)預(yù)算管理部門設(shè)置有待優(yōu)化。企業(yè)普遍沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，大部分情況是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)整個預(yù)算流程，沒有相對權(quán)威又中立的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)調(diào)和評價，預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)也沒有相對應(yīng)機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)，造成預(yù)算執(zhí)行過程中存在很多不可控的風(fēng)險點(diǎn)，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的推進(jìn)。

3 保障企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

3.1 樹立面向市場的科學(xué)管理理念

科學(xué)管理理念的根本目的是提高勞動生產(chǎn)率，這與企業(yè)的戰(zhàn)略理念不謀而合。全面預(yù)算管理發(fā)展到現(xiàn)在，不僅僅是單一的財務(wù)預(yù)算，而是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)將資金、產(chǎn)值、人力、業(yè)績于一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提升運(yùn)營質(zhì)量、改善經(jīng)營模式、降低風(fēng)險系數(shù)的有效管理手段。因此，在全面預(yù)算管理體系中，有科學(xué)管理的保駕護(hù)航，預(yù)算才能夠發(fā)揮更大效用。

3.2 建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體系

將企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)和長期的發(fā)展戰(zhàn)略相融合。在預(yù)算編制前，企業(yè)應(yīng)對所處市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，并對已有資源進(jìn)行分析利用，在契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的基礎(chǔ)上完成預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，使企業(yè)預(yù)算賦予更高層次的意義，從而提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。同時，企業(yè)管理層還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)防范不確定因素，有依據(jù)的準(zhǔn)備預(yù)備費(fèi)以應(yīng)對突發(fā)事件，用以保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 構(gòu)建配套的預(yù)算管理制度

預(yù)算管理的本質(zhì)決定了企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算的執(zhí)行過程中不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，深化經(jīng)營策略的落實(shí)。因此，必須圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建配套的管理制度，以保證預(yù)算有效約束力。一般來說，企業(yè)預(yù)算草案一經(jīng)管理層確定，在整個企業(yè)內(nèi)部就具有強(qiáng)制效力，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動要嚴(yán)格執(zhí)行，緊緊圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算編制的具體要求，建立例會制度，定期針對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析糾偏等措施。按照事前制定的方案追蹤進(jìn)行事中控制管理，針對資金流向和成本開支，精準(zhǔn)把控預(yù)算政策，及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，及時做出調(diào)整，把企業(yè)內(nèi)部控制管理手段落實(shí)到具體的預(yù)算執(zhí)行中，建立完善的預(yù)算管理制度。

3.4 采用先進(jìn)管理技術(shù)，提高全面預(yù)算水平

目前，隨著科技進(jìn)步，先進(jìn)的管理技術(shù)不再是紙上談兵，而是發(fā)展成了切實(shí)可行的生產(chǎn)工具。通過將先進(jìn)的管理理念植入到預(yù)算操作平臺，可以達(dá)到提升全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，優(yōu)化內(nèi)部組織協(xié)調(diào)與精益管理水平的目的。同時，詬病最多的考核體系，也擺脫了受人為主觀因素影響的局面。預(yù)算的一整套流程都以可視化的形式呈現(xiàn)出來，從更高層面來優(yōu)化全面預(yù)算，系統(tǒng)可以診斷出風(fēng)險點(diǎn)并加以改進(jìn)優(yōu)化。因此，企業(yè)要善用管理工具，讓全面預(yù)算管理成為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施手段。

4 結(jié)束語

對于現(xiàn)代企業(yè)，不僅要在內(nèi)部管理機(jī)制中將全面預(yù)算管理提升到一定高度，充分發(fā)揮其功效，也要直面全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題，達(dá)到有效實(shí)施全面預(yù)算管理的目的，并通過全面預(yù)算管理的考評建立起有效的激勵機(jī)制，使全面預(yù)算管理真正成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的手段。

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作者簡介：鄧婧，（1990.7.17-），女，漢族，江西南昌，大學(xué)本科，中級會計(jì)師，會計(jì)學(xué)。