田靜 白桐銘

【摘? 要】國(guó)庫(kù)集中支付與內(nèi)部控制具有內(nèi)在的聯(lián)系性，國(guó)庫(kù)集中支付的目的就是加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位資金的監(jiān)管，提高財(cái)政資金的使用效益。但是在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制并未實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付的預(yù)期目標(biāo)。論文立足于國(guó)庫(kù)集中支付視角提出行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，剖析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則，最后提出構(gòu)建基于國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制體系的具體對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)信息化

【Abstract】There is an inherent connection between treasury centralized payment and internal control. The purpose of treasury centralized payment is to strengthen the supervision and management of the funds of administrative institutions and improve the effectiveness of the use of fiscal funds. But in the actual operation process， the internal control of administrative institutions has not achieved the expected goal of treasury centralized payment. Based on the perspective of treasury centralized payment， this paper puts forward the importance of strengthening the internal control of administrative institutions， analyzes the principles of the construction of internal control system of administrative institutions， and finally puts forward the specific countermeasures of constructing the internal control system based on treasury centralized payment.

【Keywords】treasury centralized payment; administrative institutions; internal control; financial informatization

1 引言

國(guó)庫(kù)集中支付制度是財(cái)政資金支出改革的重大舉措，是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政制度信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，由預(yù)算單位申請(qǐng)，國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后通過(guò)單一賬戶體系支付給收款人的制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度的深入實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出更高要求，要求事業(yè)單位必須按照國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求做好內(nèi)控工作，以此適應(yīng)新發(fā)展格局下財(cái)務(wù)管理的要求。

2 國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的深入實(shí)施，尤其是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為常態(tài)戰(zhàn)略。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：首先，有利于提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)庫(kù)集中支付改變了傳統(tǒng)的層層劃撥的財(cái)務(wù)管理體系，有效解決了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)支付權(quán)過(guò)大而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)居高不下的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制可以讓事業(yè)單位從管理角度不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式，以此減輕事業(yè)單位內(nèi)部的工作量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，有利于保證財(cái)政資金安全，提高財(cái)政資金使用績(jī)效。基于日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，行政事業(yè)單位在財(cái)政資金使用上存在精細(xì)化程度不高等問(wèn)題，基于國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，促使企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)控工作，從而提高財(cái)政資金使用效率。最后，有利于提高事業(yè)單位預(yù)算管理工作水平。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，國(guó)庫(kù)集中制度的實(shí)施能夠優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)算編制體系，尤其是改變了預(yù)算資金挪為他用的現(xiàn)象。

3 基于國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)策

3.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則

①堅(jiān)持面向需求。國(guó)庫(kù)集中支付制度改變了事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)一支付管理，簡(jiǎn)化了財(cái)政資金支付流程。內(nèi)部控制的目的之一就是提高財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)管控水平，所以內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須面向事業(yè)單位的需求，圍繞國(guó)庫(kù)集中支付的要求搭建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的密切聯(lián)系。②堅(jiān)持靈活變通。行政事業(yè)單位是履行社會(huì)職能的機(jī)構(gòu)，雖然行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度的要求開展財(cái)務(wù)管理工作，但是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作要根據(jù)國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化而做到靈活多變。例如，2021年初石家莊發(fā)生的新冠肺炎疫情對(duì)行政事業(yè)單位的公共服務(wù)能力提出巨大的考驗(yàn)。國(guó)庫(kù)支付中心開通“綠色通道”，對(duì)此要求行政事業(yè)單位及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制策略，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理需求，合理設(shè)置審批環(huán)節(jié)，優(yōu)化財(cái)政資金的使用流程。③全面性。國(guó)庫(kù)集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)要實(shí)現(xiàn)全員參與及整個(gè)業(yè)務(wù)的集中化管理。

3.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策

3.2.1 強(qiáng)化人員內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造全員參與氛圍

雖然國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金的集約化管理，有效遏制了財(cái)政金資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但是根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必須以全員參與為基礎(chǔ)，因此，行政事業(yè)單位要結(jié)合業(yè)務(wù)部門工作人員內(nèi)控意識(shí)淡薄、參與內(nèi)控積極性不高的問(wèn)題，開展專題培訓(xùn)，在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的全員參與的內(nèi)控氛圍。一是行政事業(yè)單位要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高工作人員的財(cái)務(wù)管理能力。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建離不開全員參與，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施需要行政事業(yè)單位職工了解國(guó)庫(kù)集中支付的相關(guān)細(xì)則，將內(nèi)部控制與具體業(yè)務(wù)相結(jié)合。二是提高行政事業(yè)單位管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，樹立大局意識(shí)，具備主動(dòng)作為的能力。在實(shí)踐中會(huì)遇到一些突發(fā)事件，如民事訴訟賠償?shù)仁录?，?duì)于該部分資金，行政事業(yè)單位往往以單位屬于預(yù)算單位為由不支付，導(dǎo)致單位面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。其主要是由于行政事業(yè)單位管理者沒(méi)有理解國(guó)庫(kù)集中支付制度。因此，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的宣傳，促使單位管理者正確認(rèn)識(shí)國(guó)庫(kù)集中支付制度，形成正確的內(nèi)控意識(shí)。

3.2.2 完善預(yù)算管理，規(guī)范收支管理審批流程

國(guó)庫(kù)集中支付是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，由預(yù)算單位根據(jù)授權(quán)，開具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)賬戶將資金支付到收款人賬戶。預(yù)算管理是內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，因此，行政事業(yè)單位要基于國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求，做好預(yù)算管理工作，規(guī)范收支管理審批流程。一是事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算編制與執(zhí)行工作。預(yù)算是國(guó)庫(kù)集中支付的前提，為有效防范預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位在預(yù)算編制時(shí)必須突破傳統(tǒng)的按照往年業(yè)務(wù)資金為基礎(chǔ)的編制方法，而是要結(jié)合來(lái)年實(shí)際業(yè)務(wù)的具體情況編制預(yù)算方案。部分單位為了獲得較多的預(yù)算，往往會(huì)虛設(shè)部分項(xiàng)目。例如，部分單位往往會(huì)通過(guò)重復(fù)修繕辦公樓的方式獲得財(cái)政資金，以此使部分群體獲益。因此，事業(yè)單位要強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制的管理，將預(yù)算分解到具體業(yè)務(wù)部門，以此提高預(yù)算編制的質(zhì)量。二是強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，優(yōu)化收支審批流程。以新冠疫情為例，行政事業(yè)單位面對(duì)突如其來(lái)的新型冠狀病毒肺炎疫情，需要簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)審批流程，結(jié)合業(yè)務(wù)緊急程度，簡(jiǎn)化審批形式，采取微信或者視頻會(huì)議等方式進(jìn)行審批，按照先辦理后期補(bǔ)充資料的原則執(zhí)行。若網(wǎng)絡(luò)不暢通，則采取電話審批，滿足特殊情況下的業(yè)務(wù)處理和控制要求。

3.2.3 構(gòu)建內(nèi)控信息化平臺(tái)，加強(qiáng)信息溝通

基于財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展趨勢(shì)。尤其是“金稅三期”系統(tǒng)的運(yùn)行，要求行政事業(yè)單位依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，以此提高對(duì)財(cái)政資金使用情況的全程信息化、透明化管理。為了加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)集中支付中心的溝通，實(shí)現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制的目標(biāo)要求、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，行政事業(yè)單位要依托財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制信息化管理平臺(tái)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)具有短信通知、指紋登入、前臺(tái)報(bào)賬等功能，其主要是將國(guó)庫(kù)指標(biāo)與自有賬戶資金納入管理，開發(fā)指標(biāo)凍結(jié)功能、平臺(tái)指標(biāo)數(shù)據(jù)相互制約功能等，為傳統(tǒng)管理模式下的超項(xiàng)目支出和“在途資金”超預(yù)算開支的核算難題提供解決方案和措施。另外，事業(yè)單位要利用信息化管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)部門的橫向溝通。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建需要單位各部門之間實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，只有這樣才能最大限度防范財(cái)務(wù)舞弊行為。所以構(gòu)建內(nèi)部控制信息化管理平臺(tái)，能夠?yàn)閱挝徊块T提供信息資源共享的平臺(tái)，將崗位職責(zé)的具體內(nèi)容以審批要素的形式內(nèi)嵌入各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審批流程，以此提高單位信息溝通的有效性。

3.2.4 加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)政資金審計(jì)

加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效率的重要舉措。行政事業(yè)單位必須結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付的特點(diǎn)構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。一是事業(yè)單位要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，構(gòu)建全過(guò)程監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，單位要建立事前、事中以及事后相結(jié)合的監(jiān)督體系。例如，行政事業(yè)單位要定期對(duì)財(cái)政預(yù)算資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)問(wèn)題。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。事業(yè)單位要重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，將改正內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題作為優(yōu)化內(nèi)部控制的依據(jù)。例如，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)中要將內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題作為出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，采取系統(tǒng)舉措解決內(nèi)部問(wèn)題。三是強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位要加強(qiáng)與紀(jì)檢、審計(jì)等部門的溝通，通過(guò)引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量促進(jìn)單位內(nèi)部控制工作水平的提升。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的深入實(shí)施，尤其是在構(gòu)建新發(fā)展格局的背景下，提高財(cái)政資金使用效率是防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。因此，行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施要求，通過(guò)強(qiáng)化人員培訓(xùn)、完善預(yù)算管理、細(xì)化財(cái)務(wù)收支審批流程、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督等方式構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，以此提升財(cái)政資金的使用效益。

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