范世軒 王小珊 朱雅琳 楊光

摘要：資本主義早期的發(fā)展為西方近現(xiàn)代會計制度的發(fā)展奠定了物質(zhì)、制度、資本等多方面基礎(chǔ)，推動了西方早期資本主義公司制度的發(fā)展，為財務(wù)體制、會計體制的變革產(chǎn)生了巨大的推動性影響，文章基于中外會計模式的差異，通過對美國、英國、法國、德國會計模式的對比分析，運用數(shù)據(jù)分析、對比分析等論述方式，淺析中外會計模式差異中的歷史性、制度性、經(jīng)濟性等方面因素。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟體制;政治體制;歷史因素;會計模式;國際會計

一、引言

中、美、英、法等國家在歷史發(fā)展進程中具備不同的時代性特點，在經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的內(nèi)容中也各有不同，不同國家和地區(qū)的會計實務(wù)體系根源于經(jīng)濟基礎(chǔ)的差異性，其中也存在近似的會計共性，并不排除屬于同一政治體制中的資本主義國家的會計實務(wù)體系中仍然存在某些非基本性地差異。不同的會計模式就是由其基本特征的差異而區(qū)分的。

會計模式所描述的是會計實務(wù)體系、其中包含財務(wù)會計、管理會計、成本會計等多方面，這其中都體現(xiàn)了基于不同經(jīng)濟基礎(chǔ)和生產(chǎn)力水平下的具有一定地域性特色的會計制度。

下面將通過比較分析中、美、德、英等國會計實務(wù)體系的基本特征，將其概括分類為一系列會計模式，聯(lián)系其中存在的政治、經(jīng)濟、文化、歷史等差異因素，探求一種求同存異，能夠適應(yīng)國情的協(xié)調(diào)化發(fā)展途徑。

二、對比中外會計模式差異

美國會計學(xué)會（AAA）國際會計工作和教育委員會在1975～1976年的報告中指出：世界的會計模式可以根據(jù)影響地區(qū)劃分，其中將英國、美國獨立劃分為一種模式。

（一）美國會計模式——公認會計準(zhǔn)則的會計模式

1. 官方背景下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則

與會計制度只能由國家部委、地方政府制定不同，美國會計準(zhǔn)則的制定機關(guān)的特殊性，比如美國IMA協(xié)會制定其注冊管理會計師考評準(zhǔn)則，雖然中國注冊會計師考評由中國注冊會計師協(xié)會管理，但其授權(quán)仍需通過財政部許可，而注冊會計師協(xié)會仍然屬于財政部下屬機構(gòu)，在管理自由度和自主性方面差異明顯。

2. 以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則

財務(wù)會計在中美兩國會計體制中都占據(jù)基礎(chǔ)性地位，都是會計準(zhǔn)則制定的核心要點，但在美國體制中，基于財務(wù)會計的管理會計體制則更為完善，美國不僅有一套成型的管理會計制度，管理會計人才在美國會計體制中占比更高達53.63%，然而中國管理會計人才不足10%。

3. 稅務(wù)會計與財務(wù)會計相獨立

與中國財務(wù)會計與稅務(wù)高度結(jié)合不同的是，美國稅法中的會計要求與公認會計準(zhǔn)則大相徑庭，突出體現(xiàn)于收入和費用制度的確認上，應(yīng)計制與實現(xiàn)制的差異，稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)會計中獨立，然而中國會計體制卻將稅務(wù)與財務(wù)會計緊密結(jié)合，在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的選擇上相似度更高，兩者之間具有更高的一致性。

（二）英國會計模式——“真實和公允”

1. 通過《公司法》管理公司事務(wù)、包括對公司財務(wù)會計和報告的要求

這是英國會計模式區(qū)別于美國模式的主要特征，同時也區(qū)別于中國的會計體制，中國會計制度由國務(wù)院、部委、或地方政府，分別享有制定權(quán)限，出臺專門的會計制度、法規(guī)。在英國《公司法》中尤為強調(diào)的五項會計原則：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、一致性、審慎、權(quán)責(zé)發(fā)生制、分開確定法，與中國會計法中強調(diào)的及時性、客觀性、實質(zhì)重于形式、可比性、相關(guān)性、謹慎性、等13項原則不同，在英國會計制度中突出的原則都與“真實和公允”有著脫不開的關(guān)系。

2. 會計準(zhǔn)則制定

英國同美國的會計準(zhǔn)則制定方面有著相當(dāng)?shù)墓残?，?0世紀(jì)中期開始，英國會計準(zhǔn)則就開始由特許會計師協(xié)會制定與頒發(fā)，并逐漸形成以特許會計師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會、及管理會計師協(xié)會聯(lián)合組成的會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會（ASSC），在此后的時間內(nèi)英國會計準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)一直由民間機構(gòu)制定。

3. 財務(wù)報告制度

英國對財務(wù)報告的質(zhì)量要求只提出相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性四點，中國對財務(wù)報告的要求則高達十多點;其次，英國對財務(wù)報表的要素，只分為“資產(chǎn)”、“負債” 、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”五要素，所下的定義也較簡括，中國則增加收入要素。

4. 會計職業(yè)界

值的注意的是，英國和美國類似，都存在較多的會計協(xié)會，并尤為重視管理會計協(xié)會的發(fā)展，形成特許會計師協(xié)會（ACCA）、管理會計師協(xié)會（CIMA）、財政與會計工作者特許協(xié)會（CIPFA）等六大會計師協(xié)會，而中國主要分為中國注冊會計師協(xié)會與中國總會計師協(xié)會兩大會計協(xié)會。

（三）法國會計模式——“服從稅制需要”

1. 以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計

在拿破侖法典中有明確——會計原則與方法必須遵循國家的稅法。

財務(wù)會計服從于稅務(wù)的顯著特征在很大程度上有利于稅收管理，并服從于國家審計的需要，但同時也對企業(yè)的財務(wù)自主化產(chǎn)生一定的限制因素。

2. 政府制定會計方案，民間擴展會計準(zhǔn)則

法國會計制度的制定方既不同于中國的統(tǒng)一政府制定，也不同于英美的統(tǒng)一民間機構(gòu)制定，法國政法在頒布統(tǒng)一會計方案的前提下，民間會計工商協(xié)會有資格對《會計方案》進行擴展，補充會計準(zhǔn)則，在很大程度上彌補了只有政府制定制度造成的局限性，同時也能在商界精英、工會、官員、會計職業(yè)界的幫助下盡可能制定更適用于基層公司、商界的會計準(zhǔn)則。

（四）德國會計模式——“以公司利益為導(dǎo)向”

1. 會計服從于法律要求

德國會計制度堅持服從于稅法、商法、公司法、公告法等要求

2. 以公司利益為導(dǎo)向——極端穩(wěn)健和不要求充分披露

德國會計的極端穩(wěn)健型，要求公司盡可能合法的低估利潤和資產(chǎn)，并在對外財務(wù)報告中盡可能提供更少的信息。同時德國還設(shè)立了一系列的準(zhǔn)備包括：法定公積，通用公積等等，以此來實行更加穩(wěn)健的財務(wù)戰(zhàn)略。

三、探求中外模式差異的形成原因

以上通過美英法德會計制度與中國的對比分析，發(fā)現(xiàn)中國會計體制與主要資本主義差別尤為顯著，不同的經(jīng)濟基礎(chǔ)、政治體制、歷史因素、文化觀念等多方面因素對差異化會計模式的形成產(chǎn)生了舉足輕重的影響，下面將通過幾方面因素的分析，淺析其中差異形成的原因。

（一）經(jīng)濟基礎(chǔ)差異顯著

中國處于以公有制為主，多種所有制共同發(fā)展的所有制關(guān)系體制中，必然要采取與所有制制度相匹配的公司制度與會計模式，這就決定了中國必須采用既能保證國有企業(yè)的利益，同時也能維護好私有企業(yè)利益的會計模式，所以通過政府來制定與頒發(fā)會計法律與準(zhǔn)則，同時也保證準(zhǔn)則充分參考當(dāng)前市場情況的制度不僅能夠很大程度上避免會計制度在市場經(jīng)濟條件下被惡意操控的風(fēng)險，同時也能夠滿足于公有制企業(yè)財務(wù)體制的要求。

自從改革開放以來，中國經(jīng)濟經(jīng)歷了一段飛躍式的發(fā)展過程，雖然2020年人均GDP突破1萬美元，同時世界500強企業(yè)及跨國公司數(shù)量也達到歷史新高，但仍然不可忽視中國經(jīng)濟整體條件與美英法等主要資本主義國家之間的差距，經(jīng)濟水平的提高會促使企業(yè)對內(nèi)部會計體制進行變革，這一點從中美兩國之間管理會計體制發(fā)展的現(xiàn)狀中就得以體現(xiàn)，美國管理會計體制的成熟化，制度化，人才化，在美國企業(yè)的財務(wù)模式中發(fā)揮著不可忽視的作用，為美國企業(yè)的績效管理，成本管理，預(yù)算管理等多方面貢獻力量，然而由于中國經(jīng)濟體制完善較為滯后，近現(xiàn)代會計模式還未完全成型，同時企業(yè)還處于財務(wù)會計向管理會計過度的初期，對管理會計體制、人才等多方面需求還遠遠不及美國。

（二）政治體制與意識形態(tài)的差異

中國是世界上最大的發(fā)展中國家，同時也是最大的社會主義國家，中國特色社會主義政治體制堅持民主集中制原則，在充分反映民主的原則，這也是中國會計準(zhǔn)則制定要在國家統(tǒng)籌規(guī)劃的前提下，充分結(jié)合企業(yè)家、商業(yè)等多方聲音從而制定的原因。

中國共產(chǎn)黨代表最廣大人民的根本利益，是中國工人階級的領(lǐng)導(dǎo)者，在制定公司法及會計法時也充分考慮到更多廣大人民的利益，比如要求企業(yè)定時對外披露財報，公開財務(wù)信息，堅持信息及時性，準(zhǔn)確性，一致性，可理解性，相關(guān)性等13種原則，相較于其他資本主義國家，在更大程度上保障更多人民的合法權(quán)益，對企業(yè)會計制度的制定起到了很大的約束性作用。

（三）歷史文化差異

中國作為唯一傳承至今的四大文明古國，與英法美等新興資本主義國家不同，中國所經(jīng)歷的歷史條件、思想條件、文化底蘊都與其他國家有著顯著的差異。中國傳統(tǒng)文化講究革故鼎新、海納百川，這一點在中國會計模式中也有較為顯著的體現(xiàn)，比如在中國現(xiàn)代會計制度中，融合了很多資本主義國家的會計思想，比如美國的以財務(wù)會計為基礎(chǔ)、英國的真實性原則、法國的會計服從稅務(wù)思想、德國的會計服從法律原則等。

同時，中國會計模式仍然在不斷的變革過程中，中國近現(xiàn)代企業(yè)制度建立較為滯后，對會計模式的變革產(chǎn)生一定的不利影響，然而中國仍然秉持革故鼎新、不斷發(fā)展的理念，會計體制與模式更在不斷地完善，2019年財政部再次修訂《會計法》就體現(xiàn)了這一點。

四、結(jié)語

不同國家的經(jīng)濟、政治、歷史文化等多方面因素是形成不同會計模式的基礎(chǔ)條件，對于不同的會計模式，我們應(yīng)當(dāng)保留求同存異的態(tài)度，汲取先進國家適合自己發(fā)展的會計模式，并尊重其中存在的差異性，不斷完善與發(fā)展，建立更適合我國國情的會計體制。

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（作者單位：范世軒，廣西師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院;王小珊，天津大學(xué)仁愛學(xué)院;朱雅琳，廣東科技學(xué)院;楊光，湖北經(jīng)濟學(xué)院法商學(xué)院）