李燕 黃薇

摘要：目前，我國(guó)扶持農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策還未形成完整的體系，財(cái)政政策存在扶持手段單一，扶持力度不足及扶持結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題;稅收政策存在農(nóng)副食品初、深加工增值稅負(fù)擔(dān)不一，所得稅減免范圍和允許稅前扣除的范圍狹窄等問(wèn)題。據(jù)此，財(cái)政政策方面，應(yīng)當(dāng)逐漸探索采取創(chuàng)新財(cái)政扶持手段、繼續(xù)加大財(cái)政扶持力度以及完善財(cái)政扶持結(jié)構(gòu)等措施;稅收政策方面，應(yīng)當(dāng)逐漸探索采取統(tǒng)一深加工企業(yè)增值稅率，擴(kuò)大所得稅減免范圍以及增加稅前扣除額、延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限等相關(guān)措施，以期通過(guò)適當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策調(diào)整來(lái)促進(jìn)農(nóng)副食品加工行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)副食品加工行業(yè);財(cái)政政策;稅收政策

一、引言

“民以食為天”，食品是保證生命個(gè)體得以存活并進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其對(duì)人類(lèi)的重要性不言而喻。國(guó)家一直重視食品工業(yè)的發(fā)展，扶持其發(fā)展的財(cái)稅政策也日臻完善。農(nóng)副食品加工業(yè)作為食品工業(yè)的一個(gè)組成部分，其在食品工業(yè)中具有十分重要的地位，探索有利于促進(jìn)農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅對(duì)策，對(duì)促進(jìn)農(nóng)副食品加工行業(yè)乃至整個(gè)食品工業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義。加之學(xué)術(shù)界對(duì)我國(guó)促進(jìn)食品工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究主要集中于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)以及農(nóng)業(yè)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)副食品加工業(yè)的財(cái)稅政策研究較少，故探索有利于促進(jìn)農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅對(duì)也可適當(dāng)豐富學(xué)術(shù)界對(duì)此領(lǐng)域的研究。

二、我國(guó)現(xiàn)行扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策介紹

（一）財(cái)政政策

農(nóng)副食品加工業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的一個(gè)類(lèi)別，國(guó)家主要通過(guò)制定扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策來(lái)體現(xiàn)對(duì)農(nóng)副食品加工業(yè)的扶持。國(guó)家設(shè)立了各項(xiàng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，涉及農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地初加工、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)以及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，相關(guān)的財(cái)政扶持政策見(jiàn)表2。

從表1中可知，國(guó)家主要通過(guò)設(shè)立各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)扶持農(nóng)副食品加工業(yè)的發(fā)展，這些專(zhuān)項(xiàng)資金主要用于農(nóng)副食品加工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)基地的建設(shè)、新技術(shù)推廣、技能培訓(xùn)等社會(huì)化服務(wù)體系的建設(shè)以及支持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織發(fā)展，總體來(lái)看，扶持農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策比較完善。

（二）稅收政策

同財(cái)政政策一樣，當(dāng)前我國(guó)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)副食品加工業(yè)的稅收政策，扶持其發(fā)展的稅收政策主要通過(guò)一些稅收優(yōu)惠政策來(lái)體現(xiàn)，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策見(jiàn)表2，相關(guān)內(nèi)容如下。

從表2中可以看出，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的稅收政策包括增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅 、城鎮(zhèn)土地使用稅等，雖然部分政策對(duì)享受稅收優(yōu)惠的范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，但總體上來(lái)說(shuō)，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的稅收政策越來(lái)越完善。

三、我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)財(cái)稅政策存在的不足

（一）財(cái)政政策的不足

1. 我國(guó)財(cái)政扶持手段單一

從表1可以看出，目前我國(guó)對(duì)農(nóng)副食品加工行業(yè)的財(cái)政扶持政策主要體現(xiàn)在設(shè)立的各種專(zhuān)項(xiàng)資金上，2004年財(cái)政部農(nóng)發(fā)辦才開(kāi)始探索嘗試財(cái)政直接投資參股企業(yè)的扶持手段，總體來(lái)說(shuō)我國(guó)扶持的手段還是比較單一。農(nóng)副食品加工業(yè)運(yùn)作周期長(zhǎng)，比較單一的財(cái)政扶持手段不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從長(zhǎng)期來(lái)看，扶持企業(yè)發(fā)展的效果不佳。

2. 我國(guó)扶持農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織發(fā)展還不成熟

從表1中得知，國(guó)家于2013年才出臺(tái)規(guī)范農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金管理辦法，與其他國(guó)家相比，起步較晚。加之此前國(guó)家對(duì)農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)政投入主要用于新建基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，2013年開(kāi)始國(guó)家才加大對(duì)合作知識(shí)培訓(xùn)、信息提供以及技術(shù)推廣等服務(wù)方面的財(cái)政投入，由此導(dǎo)致我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的產(chǎn)業(yè)化實(shí)力不強(qiáng)，競(jìng)爭(zhēng)能力較弱。

3. 我國(guó)財(cái)政扶持結(jié)構(gòu)不合理

首先，扶持農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用范圍過(guò)于分散，沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)籌安排。如表1中國(guó)家設(shè)立的農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金既用于土地治理等生產(chǎn)基地的建設(shè)，還用于農(nóng)產(chǎn)品加工、流通等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這使得扶持效果大打折扣;其次，從表1中也可知我國(guó)對(duì)技術(shù)推廣，科技研發(fā)以及開(kāi)發(fā)新技術(shù)等采用直接補(bǔ)助的方式，將支農(nóng)資金重點(diǎn)投入到生產(chǎn)過(guò)程中，忽略農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)前期及后期所需的資金支持。

（二）稅收政策的不足

1. 農(nóng)副食品初、深加工增值稅負(fù)擔(dān)不一

由表2得知，我國(guó)農(nóng)副食品加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在注釋范圍內(nèi)的按照9%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在注釋之外的按照13%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。目前屬于注釋范圍內(nèi)的農(nóng)副食品加工產(chǎn)品只包括谷物磨制、蔬菜以及部分水產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工。只有這些農(nóng)副食品加工業(yè)享受到了初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅低稅率優(yōu)惠，此外現(xiàn)行的涉農(nóng)增值稅稅收優(yōu)惠也主要集中在生產(chǎn)和部分簡(jiǎn)單初加工環(huán)節(jié)。增值稅低稅率優(yōu)惠范圍過(guò)于狹窄以及初加工與深加工增值稅稅率不一，造成了農(nóng)副食品加工企業(yè)稅負(fù)不一致。

2. 所得稅減免范圍過(guò)于狹窄

根據(jù)表2的通知，農(nóng)副食品加工企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初加工無(wú)須繳納所得稅。但目前農(nóng)副食品加工企業(yè)享受免征農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅的范圍只限于谷物磨制、屠宰及肉類(lèi)加工、蔬菜、菌類(lèi)、水果和堅(jiān)果加工以及部分水產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工。其它產(chǎn)業(yè)如飼料加工、食用植物油、制糖業(yè)以及農(nóng)產(chǎn)品的深加工和精加工不包括在內(nèi)，農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅減免范圍過(guò)于狹窄，這也不利于企業(yè)的發(fā)展。

3. 允許稅前扣除的費(fèi)用和彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠力度不夠

首先，由表2中的規(guī)定可知，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用均可加計(jì)扣除和攤銷(xiāo)。企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，除了投入研發(fā)費(fèi)用外，還需要投入其他進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的費(fèi)用，但這些費(fèi)用并未納入扣除范圍，允許稅前扣除的范圍有限。此外，我國(guó)法律規(guī)定企業(yè)在五年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)虧損也不適用于運(yùn)作周期較長(zhǎng)的農(nóng)副食品加工企業(yè)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

四、促進(jìn)我國(guó)農(nóng)副食品加工行業(yè)發(fā)展的財(cái)稅對(duì)策建議

（一）財(cái)政政策方面

1. 探索創(chuàng)新財(cái)政扶持手段

在國(guó)家的努力探索下，2005年一種新型的投資參股企業(yè)扶持手段進(jìn)入了試點(diǎn)階段。投資參股經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指各級(jí)政府每年安排財(cái)政資金以參股形式投入到農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。這種扶持模式將企業(yè)與政府聯(lián)結(jié)在一起，政府“只參股、不控股”，企業(yè)享有經(jīng)營(yíng)決定權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)了政企分開(kāi)，在新形勢(shì)下應(yīng)逐步成為財(cái)政扶持的主要手段。此外，政府還應(yīng)該積極探索以獎(jiǎng)代投等多元化的財(cái)政扶持形式。

2. 繼續(xù)加大對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作組織的財(cái)政扶持

針對(duì)農(nóng)民合作專(zhuān)業(yè)組織存在的問(wèn)題，可以借鑒國(guó)外的做法。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織建立農(nóng)副產(chǎn)品加工銷(xiāo)售、品牌戰(zhàn)略、農(nóng)資供應(yīng)、技術(shù)引進(jìn)、培訓(xùn)指導(dǎo)與推廣、信息引導(dǎo)等服務(wù)網(wǎng)絡(luò)方面的扶持。一方面，繼續(xù)加大財(cái)政對(duì)各種大大小小的涉農(nóng)技術(shù)性項(xiàng)目的投入力度。另一方面像美國(guó)政府撥付專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)對(duì)合作社成員進(jìn)行組織培訓(xùn)，加強(qiáng)理論指導(dǎo)和信息提供支持。

3. 完善財(cái)政扶持結(jié)構(gòu)

國(guó)家設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)扶持財(cái)政資金應(yīng)具體細(xì)化，在設(shè)立的大類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金下設(shè)立如專(zhuān)門(mén)用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)推廣以及科研投入等的小類(lèi)資金，做到專(zhuān)款專(zhuān)用;在科研資金投入上，建立研發(fā)前—研發(fā)中—研發(fā)后期的支持資金體系，加快企業(yè)成立研發(fā)機(jī)構(gòu)，引進(jìn)研發(fā)人員，促進(jìn)科研成果的及時(shí)轉(zhuǎn)化。

（二）稅收政策方面

1. 統(tǒng)一初、深加工企業(yè)增值稅率

對(duì)于增值稅負(fù)擔(dān)不一的問(wèn)題，首先，應(yīng)該統(tǒng)一初、深加工企業(yè)的稅率，如對(duì)深加工企業(yè)也按照9%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。其次，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，將其他剩余的農(nóng)副食品加工子產(chǎn)業(yè)也納入征稅注釋范圍內(nèi)。只有這樣，才能著實(shí)減輕農(nóng)副食品深加工企業(yè)的稅負(fù)，逐步縮小初、深加工企業(yè)之間的增值稅負(fù)擔(dān)差距。

2. 擴(kuò)大享受所得稅減免的范圍

針對(duì)目前農(nóng)副食品加工行業(yè)存在的所得稅減免范圍過(guò)于狹窄的問(wèn)題，一方面，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)制定出臺(tái)新的農(nóng)產(chǎn)品初加工（試行）范圍，將飼料加工、食用植物油、制糖業(yè)也納入免稅的范圍，加大對(duì)這些企業(yè)的扶持力度。另一方面國(guó)家也要繼續(xù)加大稅收的優(yōu)惠力度，適當(dāng)延長(zhǎng)免稅期限，如對(duì)5年免征企業(yè)所得稅的企業(yè)享受期滿后，再給予其5年免稅期。

3. 增加稅前扣除額、延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限

在激勵(lì)農(nóng)副食品加工企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面，可以效仿美國(guó)稅制，對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之外的費(fèi)用，例如專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)引進(jìn)費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)等發(fā)生的支出準(zhǔn)予在稅前扣除，擴(kuò)大稅前扣除額。針對(duì)農(nóng)副食品加工企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限較短的規(guī)定，也可以參考國(guó)外的做法，創(chuàng)新結(jié)轉(zhuǎn)模式，例如嘗試彌補(bǔ)期限向后結(jié)轉(zhuǎn)和和向前結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合，使得虧損既可以向以后年度也可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn);此外，對(duì)特殊行業(yè)可以考慮適當(dāng)延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)扶持農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策體系還不完善，專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)副食品加工業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策還未細(xì)化出臺(tái)，但隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)副食品加工業(yè)的越來(lái)越重視，相關(guān)的財(cái)稅扶持力度也會(huì)逐步加大。農(nóng)副食品加工業(yè)有一定的季節(jié)性，容易受到自然條件的制約，因此在未來(lái)，隨著人們對(duì)農(nóng)副食品質(zhì)量、安全和品牌需求的不斷加大，國(guó)家建立長(zhǎng)效財(cái)稅扶持機(jī)制迫在眉睫。同時(shí)本文也就現(xiàn)行的財(cái)稅扶持政策存在的問(wèn)題提出了解決的對(duì)策，旨在促進(jìn)農(nóng)副食品加工業(yè)更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡志軍，紀(jì)軍威，侯將為.發(fā)揮綜合優(yōu)勢(shì) 打造農(nóng)副食品加工業(yè)強(qiáng)省[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016-10-10（B03）.

[2]關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知[EB/OL].[2011-05-11].http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n8-10341/n810765/n812156/201105/ c1186-955/content.html.

[3]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《國(guó)家農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)投資參股經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)管理辦法》的通知[EB/OL].[2019-12-24].http：//www.mof.gov.cn/gkml/bulinggonggao/tongzhitonggao/200805/t20080519_22436.htm.

[4]陳鵬舉.促進(jìn)我國(guó)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的財(cái)稅政策研究[D].廈門(mén)：集美大學(xué)，2012.

（作者單位：云南師范大學(xué)。黃薇為通訊作者）