王妍淼?張志花

摘 要：本文選取了2015年-2018年吉林省所有上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究樣本，檢驗(yàn)了吉林省企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響，同時(shí)考察了在政府補(bǔ)助不均衡的情況下，兩者之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，隨著內(nèi)部控制水平的提升，企業(yè)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的規(guī)避意識(shí)加強(qiáng)，企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)減少。兩者的負(fù)相關(guān)關(guān)系在政府補(bǔ)助少的情況下更加顯著。通過(guò)進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，相較于國(guó)有企業(yè)，二者關(guān)系更顯著于民營(yíng)企業(yè)樣本中。本文針對(duì)吉林省企業(yè)進(jìn)行研究，對(duì)深入了解吉林省企業(yè)創(chuàng)新情況、政府對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響具有重要價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;創(chuàng)新;吉林省;政府補(bǔ)助

一、引言

內(nèi)部控制是我國(guó)多年以來(lái)的熱門(mén)話題，是公司治理的一項(xiàng)重要的手段。為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年5月，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。而后相繼發(fā)布了有關(guān)內(nèi)部控制的各項(xiàng)指引和規(guī)范，逐步完善相關(guān)的法律規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施提供了有效的法律依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

而創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資活動(dòng)。一方面，創(chuàng)新能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更高質(zhì)量的發(fā)展，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)力;另一方面，創(chuàng)新活動(dòng)的周期較長(zhǎng)，且充滿了不確定性。從初期投入建設(shè)到研發(fā)、實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)多次的研發(fā)失敗的情況。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是否有能力承擔(dān)創(chuàng)新過(guò)程中的損失，最終創(chuàng)新成功還是管理層和股東需要權(quán)衡的問(wèn)題。

政企之間的良性互動(dòng)是推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)，政府支持能夠直接或間接地影響企業(yè)的發(fā)展，其中政府補(bǔ)助是最直接最普遍的一種方式。而政府補(bǔ)助是較為主觀性的行為，政府將決定補(bǔ)助的對(duì)象和力度。那么在吉林省這個(gè)發(fā)展并不發(fā)達(dá)的地區(qū)，政府補(bǔ)助不均衡的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制與創(chuàng)新之間的關(guān)系有何影響？在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同的情景下，二者關(guān)系又有什么變化？下面，本文基于以上問(wèn)題展開(kāi)研究。

二、吉林省企業(yè)創(chuàng)新情況

2019年，我國(guó)東部地區(qū)生產(chǎn)總值511161億元;中部地區(qū)生產(chǎn)總值218738億元;西部地區(qū)生產(chǎn)總值205185億元;而東北地區(qū)生產(chǎn)總值只有50249億元。吉林省GPD總量在東北地區(qū)排名倒數(shù)第一，處于比較落后的狀態(tài)。近五年省內(nèi)上市公司獲得高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)①數(shù)量情況（公司本身及下屬公司）見(jiàn)下表1。其中，每年長(zhǎng)春市獲得高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)數(shù)量均占省內(nèi)企業(yè)數(shù)量的一半以上。整體來(lái)看，吉林省內(nèi)高新技術(shù)認(rèn)定企業(yè)的數(shù)量在全國(guó)總數(shù)的1%左右。

表2，2019年吉林省的企業(yè)創(chuàng)新排名為26，處于全國(guó)中下游。導(dǎo)致吉林省企業(yè)創(chuàng)新能力較差的原因可能為：（1）人才流失。人才是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的最主要元素之一。吉林省缺乏優(yōu)質(zhì)企業(yè)，整體市場(chǎng)環(huán)境較為落后，企業(yè)缺乏新穎的技術(shù)、思想以及優(yōu)厚的待遇，對(duì)人才的吸引力不夠;政府也缺少吸引人才、留住人才的政策扶持。使吉林省陷入了人才流失引起發(fā)展滯緩，發(fā)展滯緩帶來(lái)人才流失的惡性循環(huán)。（2）思想固守。大多數(shù)人的思想保守、追求穩(wěn)定，這種現(xiàn)象普遍存在于東北三省，因此吉林省雖然有公司有企業(yè)，但是大型公司、名企卻非常少。多數(shù)公司在發(fā)展到一定程度之后就安于現(xiàn)狀，整體的創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)，甚至可以說(shuō)是缺乏，這使得企業(yè)的創(chuàng)新從源頭開(kāi)始乏力，創(chuàng)新能力薄弱，效果欠佳。（3）政府力度不足。2016年，吉林省政府印發(fā)《吉林省中部創(chuàng)新轉(zhuǎn)型核心區(qū)總體規(guī)劃》，規(guī)劃將長(zhǎng)春市、吉林市、四平市等35個(gè)縣（市、區(qū)）打造成創(chuàng)新轉(zhuǎn)型核心區(qū)，重點(diǎn)扶持支柱產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)，以期建設(shè)創(chuàng)新大省，其規(guī)劃的近期目標(biāo)到2020年。從表2各省市創(chuàng)新能力綜合②排名中可以看到，吉林省綜合創(chuàng)新能力居于27位，名次靠后，截至2019年其規(guī)劃打造的創(chuàng)新核心區(qū)并沒(méi)有發(fā)揮更大的作用，整體創(chuàng)新水平不高。

三、理論分析及研究假設(shè)

內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五大要素，隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，五大要素的標(biāo)準(zhǔn)和要求更加嚴(yán)格。創(chuàng)新是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)，具有較強(qiáng)的不確定性，其前提條件不僅需要企業(yè)有足夠的資金支持、技術(shù)支持，還需要企業(yè)具備能夠承擔(dān)創(chuàng)新過(guò)程中出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，甚至是創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因此作為一項(xiàng)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，本著成本效益原則，很難輕易通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。而且在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，管理者作為“理性人”，在管理企業(yè)的過(guò)程中，會(huì)主動(dòng)避免作出可能損害自身利益的策略，很可能因?yàn)閯?chuàng)新的收益難以準(zhǔn)確預(yù)期而減少創(chuàng)新活動(dòng)。Li等（2019）以中國(guó)上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)擁有高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的企業(yè)在探索性創(chuàng)新、常規(guī)創(chuàng)新和總體創(chuàng)新方面的創(chuàng)新活動(dòng)較少。

政府在企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)中，擔(dān)任著重要的角色。為支持企業(yè)創(chuàng)新，政府開(kāi)展了一系列手段，包括稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助。其中，政府補(bǔ)助能夠直接在資金方面支持企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新投入。李健等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，政府補(bǔ)助能夠減緩企業(yè)的外部融資約束，平滑創(chuàng)新投資波動(dòng)，推動(dòng)創(chuàng)新的可持續(xù)性。傅利平等（2014）發(fā)現(xiàn)企業(yè)獲得較多的政府補(bǔ)助時(shí)，不僅擁有更充裕的現(xiàn)金流，還對(duì)外展示了良好的政企關(guān)系，增強(qiáng)市場(chǎng)投資者的信心，促進(jìn)有效投資，以推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的進(jìn)行。反之當(dāng)政府補(bǔ)助較少時(shí)，企業(yè)的創(chuàng)新條件較為薄弱，風(fēng)險(xiǎn)增多?？紤]到吉林省企業(yè)本身行事風(fēng)格偏保守，企業(yè)更會(huì)通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較高的創(chuàng)新活動(dòng)，以保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；谝陨戏治?，提出下列假設(shè)：

H1：內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新顯著負(fù)相關(guān)。

H2：政府補(bǔ)助越少，內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新的負(fù)相關(guān)關(guān)系越顯著。

四、實(shí)證研究設(shè)計(jì)

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究基于時(shí)效性及數(shù)據(jù)獲取情況，選取2015年-2018年吉林省上市公司為樣本，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。本文剔除了金融業(yè)、數(shù)據(jù)缺失和異常、ST類(lèi)企業(yè)的樣本。

2.模型設(shè)計(jì)與變量定義

為考察企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響，構(gòu)建模型。

（1）被解釋變量——企業(yè)創(chuàng)新

有關(guān)企業(yè)創(chuàng)新的衡量方法，可以分為創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出兩個(gè)方面。創(chuàng)新投入反映的是企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)，而創(chuàng)新產(chǎn)出反映的是企業(yè)的創(chuàng)新結(jié)果。基于吉林省企業(yè)發(fā)展水平較為落后的情況，本文選擇從創(chuàng)新意識(shí)的層面衡量企業(yè)創(chuàng)新。參照黃珊珊等（2017），選用研發(fā)投入費(fèi)用與總資產(chǎn)的比值衡量企業(yè)創(chuàng)新。

（2）解釋變量——內(nèi)部控制

用來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制的指標(biāo)大多為迪博內(nèi)控指數(shù)?！暗喜ぶ袊?guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”是由我國(guó)迪博公司發(fā)布的，能夠綜合反映上市公司內(nèi)控水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。為了方便本文后續(xù)的數(shù)據(jù)分析，選取了該指數(shù)的自然對(duì)數(shù)作為內(nèi)部控制指標(biāo)，指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明內(nèi)部控制的質(zhì)量越高。

（3）分組變量——政府補(bǔ)助

參考倪靜潔等（2020），本文采用政府補(bǔ)助與營(yíng)業(yè)收入的比值來(lái)衡量企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助。

（4）控制變量

本文控制了相關(guān)的企業(yè)特征變量：財(cái)務(wù)杠桿（Lev）、股權(quán)集中度（Top）、企業(yè)年齡（Age）;影響企業(yè)創(chuàng)新的變量：企業(yè)規(guī)模（Size）、總資產(chǎn)收益率（Roa）;以及對(duì)年份和行業(yè)進(jìn)行了控制。

五、實(shí)證分析與結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)

從表4來(lái)看，內(nèi)部控制（IC）的最小值為6.0261，最大值為6.6312。企業(yè)創(chuàng)新（RD）的最小值為0.00001，最大值為0.06262，說(shuō)明吉林省不同公司的創(chuàng)新水平有較大差異，個(gè)別公司的創(chuàng)新意識(shí)極其淡薄，平均值為0.01598，總體的創(chuàng)新水平較低。政府補(bǔ)助（GS）最小值為0.00004，最大值為0.29611，說(shuō)明政府對(duì)不同企業(yè)提供的補(bǔ)助力度是不同的，且存在較大的差別。

2.多元回歸分析

表5列示了內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新的回歸結(jié)果，以及在政府補(bǔ)助不均衡的情況下二者的關(guān)系。全樣本中，內(nèi)部控制（IC）的系數(shù)為-0.024，在5%的水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明內(nèi)部控制水平越高越能規(guī)避企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新活動(dòng)。本結(jié)果支持了假設(shè)1。

表6為將樣本數(shù)據(jù)按照政府補(bǔ)助情況分組后再次回歸的結(jié)果。在政府補(bǔ)助少的樣本組中，內(nèi)部控制（IC）的系數(shù)為-0.029，在1%的水平上顯著;在政府補(bǔ)助多的樣本組中，內(nèi)部控制對(duì)創(chuàng)新的影響并不顯著。說(shuō)明當(dāng)政府補(bǔ)助較多時(shí)，企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)受內(nèi)部控制的影響不大;政府補(bǔ)助較少時(shí)，企業(yè)非常謹(jǐn)慎的利用內(nèi)部控制規(guī)避掉企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新活動(dòng)。綜上，假設(shè)2得到了驗(yàn)證。

3.進(jìn)一步研究

我國(guó)國(guó)有企業(yè)是由中央或地方政府控制的，在資產(chǎn)規(guī)模、資金實(shí)力等方面均優(yōu)于非國(guó)有企業(yè)。所以相較于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)更難承擔(dān)創(chuàng)新活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的多次失敗的情況。并且，非國(guó)有企業(yè)可支配、可獲得的資源較國(guó)有企業(yè)更少，其創(chuàng)新能力和條件更差。因此，非國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)新投資行為更加保守，更有利用內(nèi)部控制規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)創(chuàng)新活動(dòng)的動(dòng)機(jī)。綜上，本文認(rèn)為相比國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的負(fù)相關(guān)關(guān)系更加顯著。

表7列示了不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下，吉林省企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系。非國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部控制（IC）的系數(shù)為-0.02，且在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)，而在國(guó)有企業(yè)樣本中，兩者關(guān)系并不顯著，這表明相較于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)的資金實(shí)力較差，資源較少，更會(huì)通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)避企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新活動(dòng)。

六、結(jié)論與建議

本文將吉林省2015年-2018年的上市公司作為樣本，并結(jié)合政府補(bǔ)助情況和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，考察了內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，吉林省企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新呈負(fù)相關(guān)關(guān)系;當(dāng)政府補(bǔ)助較少時(shí)，企業(yè)的資金能力更不具備承擔(dān)可能出現(xiàn)的創(chuàng)新失敗的損失，風(fēng)險(xiǎn)較多，內(nèi)部控制對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)新的規(guī)避作用更強(qiáng);相較于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)新條件較差，資金實(shí)力不足，更會(huì)通過(guò)內(nèi)部控制減少高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新行為。

根據(jù)以上實(shí)證結(jié)論，本文提出三點(diǎn)政策建議：（1）重點(diǎn)培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)企業(yè)，帶頭領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)新活動(dòng)。吉林省優(yōu)質(zhì)企業(yè)較少，并且創(chuàng)新能力不高。應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)長(zhǎng)春一汽等大型企業(yè)，成為創(chuàng)新型優(yōu)質(zhì)企業(yè)，在省內(nèi)起到模范帶頭作用，提高其他企業(yè)的創(chuàng)新積極性，以期促進(jìn)全省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）政企雙方緊密合作。國(guó)有企業(yè)天然的政企關(guān)系在一定程度剝奪了非國(guó)有企業(yè)與政府緊密合作的機(jī)會(huì)，吉林省應(yīng)把目光更多地投向那些有能力、有前景、有創(chuàng)意的企業(yè)，而不單單向國(guó)有企業(yè)拋纜繩，給予更多企業(yè)優(yōu)質(zhì)資源，激發(fā)全省的創(chuàng)新熱潮。（3）提高創(chuàng)新意識(shí)。吉林省企業(yè)大多思想固守，追求安穩(wěn)，創(chuàng)新意識(shí)薄弱。吉林省政府應(yīng)積極發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，督促企業(yè)提高創(chuàng)新意識(shí)，刺激企業(yè)敢于創(chuàng)新、樂(lè)于創(chuàng)新，帶動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新熱情。

本文在變量設(shè)置的過(guò)程中，存在一定的局限性。創(chuàng)新指標(biāo)的衡量應(yīng)包括創(chuàng)新產(chǎn)出的方面。國(guó)內(nèi)對(duì)衡量創(chuàng)新產(chǎn)出方面的指jian多為專(zhuān)利數(shù)、專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)、無(wú)形資產(chǎn)比例等。但在搜集數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)吉林省申請(qǐng)、獲得、授權(quán)專(zhuān)利的公司較少;無(wú)形資產(chǎn)中多為土地使用權(quán)、辦公軟件等，與創(chuàng)新產(chǎn)出有關(guān)的占比較小。故未將創(chuàng)新產(chǎn)出加入到創(chuàng)新指標(biāo)的衡量范圍內(nèi)。

注釋?zhuān)?/p>

①高新技術(shù)企業(yè)是在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。

②創(chuàng)新能力綜合得分為區(qū)域創(chuàng)新能力綜合效用值，是區(qū)域內(nèi)知識(shí)創(chuàng)造、知識(shí)獲取、企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)新環(huán)境、創(chuàng)新績(jī)效五個(gè)方面的綜合評(píng)價(jià)得分。

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作者簡(jiǎn)介：王妍淼（1997.07- ），女，滿族，吉林省四平市人，研究生在讀，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué);張志花，女，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授