王燕
【摘? ? 要】高等教育的目的在于培養(yǎng)心系祖國、心系國家建設(shè)發(fā)展的專業(yè)技術(shù)人才,因此,高校教師在將專業(yè)學(xué)科知識傳授給學(xué)生的同時(shí),還應(yīng)時(shí)刻注重學(xué)生愛國情懷的培養(yǎng)。在稅法課程長時(shí)間的教學(xué)過程中,筆者深深感受到國家的發(fā)展、科技的進(jìn)步、人民生活水平的提高與祖國的方針政策是密不可分的。結(jié)合稅法課程的特征和稅法從教的些許經(jīng)驗(yàn),在此總結(jié)梳理了稅法課程思政的一些方法,以期能為課程思政建設(shè)提供一些素材。
【關(guān)鍵詞】稅法? 實(shí)體稅? 課程思政? 保護(hù)? 溫情
中圖分類號:G4? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A DOI:10.3969/j.issn.1672-0407.2021.15.096
一、稅法課程簡介
國家建設(shè)離不開財(cái)政支出,而稅收是財(cái)政收入的重要支撐,每個(gè)企業(yè)、每個(gè)人都和稅息息相關(guān),為了保障稅收的良好執(zhí)行,有必要事先以法的形式予以規(guī)范(即稅法產(chǎn)生的原因)。因此,稅法需要涵蓋經(jīng)濟(jì)活動的方方面面,其內(nèi)容多、規(guī)定細(xì),所以很多人稱稅法為“碎法”。
《稅法》課程內(nèi)容涵蓋了目前我國現(xiàn)行的18個(gè)實(shí)體稅法和3個(gè)程序法——《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》,在教學(xué)中我們所選用的CPA稅法教材依據(jù)上述稅收法律、法規(guī)、規(guī)章,針對具體的單行稅種分別從不同的角度予以介紹。授課對象為會計(jì)學(xué)院大二學(xué)生,課時(shí)為每周三學(xué)時(shí),學(xué)生前導(dǎo)課程有經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等,學(xué)生在具備一定的經(jīng)濟(jì)法律和財(cái)務(wù)知識的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)稅法知識相對輕松。在其中應(yīng)針對增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅法構(gòu)成要素進(jìn)行重點(diǎn)講授。
二、課程育人目標(biāo)
稅法教育教學(xué)的目的是讓學(xué)生不僅具備堅(jiān)實(shí)的稅收法律知識,還具備堅(jiān)定的愛國理念,使學(xué)生能夠真正理解中國特色稅法理論體系,具備社會主義稅收法律意識,只有如此,學(xué)生方能具有涉稅處理綜合能力,并真正成長為國家建設(shè)發(fā)展的中流砥柱。
(一)堅(jiān)實(shí)的稅收法律知識
通過《稅法》課程的學(xué)習(xí),培養(yǎng)學(xué)生成為具備一定涉稅法律知識、涉稅業(yè)務(wù)處理能力的應(yīng)用型人才。學(xué)生應(yīng)能清晰判斷納稅人的哪些行為、哪些資產(chǎn)、哪些所得需要負(fù)擔(dān)納稅義務(wù);如果負(fù)擔(dān),納稅人應(yīng)在何時(shí)、何地向誰繳納稅款;針對應(yīng)繳納的稅款又如何確定其計(jì)稅依據(jù);如何選擇適用稅率(征收率);如何選擇正確的計(jì)算辦法;針對該納稅義務(wù)納稅人是否能夠享受稅收優(yōu)惠政策。使學(xué)生能夠?yàn)槠浞?wù)的對象(企業(yè)或個(gè)人)正確地核算并及時(shí)繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額,同時(shí)使納稅企業(yè)享受應(yīng)有的權(quán)益。
(二)堅(jiān)定的愛國情懷
與此同時(shí),授課教師應(yīng)注重學(xué)生愛國情懷的培養(yǎng),重視中國特色社會主義核心價(jià)值觀的融入?;谥袊膰椋Y(jié)合諸多具體的法律規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)行分析,讓學(xué)生理解我國稅收的目的,理解稅收的政策傳導(dǎo)作用,體味稅收惠及于民的根本。使“納稅光榮”的思想根植于學(xué)生心中,讓“依法納稅”在其未來的工作和生活中得到良好的執(zhí)行和無限傳播,為中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會的穩(wěn)步前進(jìn)提供涉稅服務(wù)保障。
三、課程思政融入
作為一名稅法專業(yè)課程教師,其自身不僅需要具備扎實(shí)的專業(yè)知識,還應(yīng)讀懂稅法背后的故事,能夠清晰表述稅法、稅收中滲透的國計(jì)民生問題,讓學(xué)生的愛國情懷伴隨著稅收法律知識的學(xué)習(xí)油然而生。通過自身的教育工作,在細(xì)微點(diǎn)滴之處讓學(xué)生感受到稅法課程學(xué)習(xí)的價(jià)值,在專業(yè)知識的背后感受國家的強(qiáng)大和溫情,感受國家政策的堅(jiān)定性、公平性。結(jié)合稅法課程各階段的學(xué)習(xí),實(shí)現(xiàn)潤物無聲、潛移默化、循序漸進(jìn)、根深蒂固的思政教學(xué)效果。
(一)開篇引入
開篇奠定學(xué)習(xí)基礎(chǔ),明確稅法學(xué)習(xí)的目的,明確稅收征收的目的,樹立正確的學(xué)習(xí)方向?!抖惙ā氛n程第一章為稅法總論,在總論中教師必然要闡明“稅法的概念”,在教學(xué)過程中教師可以采用反問的方式。
首先向?qū)W生拋出問題1:國家為什么要制定稅法?學(xué)生必然回答:為了收稅。
教師繼續(xù)追問問題2:是的,制定稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的目的是國家為了更有效地收稅,那么國家為什么要收稅呢?針對這個(gè)問題,學(xué)生會回答:為了財(cái)政支出。
進(jìn)而教師予以肯定和引申:是的,為了財(cái)政支出,國家需要稅收,為了提高稅收征收的效果,則國家需要制定稅收法律制度(稅法)為稅收奠定基礎(chǔ)。我們在座的各位學(xué)生今天能夠安心地坐在教室里學(xué)習(xí),老師能夠?qū)P恼驹谥v臺上講課,我們都能夠放心地出行、自由地交友,甚至足不出戶就能及時(shí)獲取各種信息和資源,這些與國家對科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、國防、交通等的財(cái)政投入密不可分。可見稅收為迅速提升我國的綜合國力做出了巨大貢獻(xiàn),也為滿足公共需要、改善民生提供了有力的保障。
通過這樣的開篇引入方式,一方面讓學(xué)生明白稅法的概念,另一方面讓學(xué)生理解稅法背后的國家力量:國富民強(qiáng)、國泰民安。
(二)潤物無聲
根據(jù)我國各實(shí)體稅在財(cái)政收入的占比情況,在教學(xué)中予以相應(yīng)的側(cè)重。前四大稅收分別為增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅,首當(dāng)其沖的便是增值稅。增值稅涵蓋了我國所有的經(jīng)濟(jì)形式,分布于所有行業(yè),在教學(xué)中安排的課時(shí)也是最多的。在增值稅的學(xué)習(xí)中學(xué)生能夠真正理解稅法的要素,體味到國家通過稅法對各經(jīng)濟(jì)體的保護(hù)和對民生的保護(hù)。
在增值稅的學(xué)習(xí)中,我們必然要將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人:財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》[2021]11號規(guī)定,當(dāng)前小規(guī)模納稅人月收入不足15萬元的,免交增值稅??梢?,此優(yōu)惠政策有益于多種形式分散經(jīng)營的小規(guī)模納稅人的發(fā)展,在保障經(jīng)濟(jì)繁榮的同時(shí),也充分帶動了就業(yè)的機(jī)會。
而作為納稅主體的一般納稅人,在講授過程中必然要涉及應(yīng)納稅額的計(jì)算。在教學(xué)過程中首先要求學(xué)生自行查找適用稅率及適用范圍。而后詢問:增值稅的稅率是否只有基本稅率的13%?有低稅率嗎?哪些商品適用低稅率9%?除此之外,哪些行業(yè)也可以適用低稅率。經(jīng)過引導(dǎo),學(xué)生即可發(fā)現(xiàn)并非所有的商品在銷售時(shí)均適用13%的基本稅率,針對保證民生的糧食、自來水、天然氣、食鹽等,保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的飼料、化肥、農(nóng)機(jī)等,滿足精神文化需求的圖書、報(bào)紙、音像制品等產(chǎn)品在銷售時(shí)可適用低稅率9%。正是由于允許一般納稅人享受低稅率納稅的機(jī)會,方使轉(zhuǎn)嫁給這些民生產(chǎn)品的消費(fèi)者稅負(fù)降低。同時(shí)為了保障“營改增”的穩(wěn)步推進(jìn),保證“營改增”的企業(yè)稅負(fù)只降不增,針對該類企業(yè)所屬行業(yè)劃分分別適用低稅率9%,甚至6%,從而實(shí)現(xiàn)稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保駕護(hù)航。通過增值稅的學(xué)習(xí),在潤物無聲的教育中學(xué)生感受到了國家稅收法律政策的保護(hù)作用。
(三)潛移默化
作為第二大稅收來源的企業(yè)所得稅,其計(jì)稅依據(jù)——“應(yīng)納稅所得稅”必然是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。稅法教師可以站在中級財(cái)務(wù)會計(jì)教師的立場上向?qū)W生提出問題:“應(yīng)納稅所得額”與中財(cái)教師帶領(lǐng)我們計(jì)算的“會計(jì)利潤”是否一致?在學(xué)生疑慮之際,一張納稅申報(bào)表能夠輕松給出否定的答案。之后教師繼續(xù)追問:為什么兩者不相符呢?其實(shí),這個(gè)問題才是我們拋磚引玉的真正目的:會計(jì)是站在企業(yè)的角度核算“會計(jì)主體”的所得,而所得稅法卻是站在國家的角度核算“納稅人”的所得。企業(yè)在運(yùn)營中符合會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的費(fèi)用,稅法并非完全認(rèn)可,比如業(yè)務(wù)招待費(fèi),在觥籌交錯(cuò)之中難免有超常規(guī)支出,因此限定標(biāo)準(zhǔn)十分嚴(yán)苛,為其本身的60%,是營業(yè)收入的0.5%;與其相反的是研發(fā)支出,無論是否形成無形資產(chǎn)卻可加計(jì)扣除75%,甚至針對制造業(yè)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》[2021]13號指出,其可加計(jì)100%扣除。與研發(fā)支出一樣可以加計(jì)扣除的還有企業(yè)支付殘疾人員的工資,也可加計(jì)100%扣除。
針對所得稅不僅僅在稅基上予以優(yōu)惠,在稅額上也予以了激勵(lì):針對企業(yè)購入環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以從應(yīng)納稅額中直接予以10%的抵免。
在企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)過程中,在潛移默化之間學(xué)生感受到了國家對科研的重視,對殘疾人的溫情,對吃喝玩樂滋生腐敗的打擊,對安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)的決心和態(tài)度。
(四)循序漸進(jìn)
消費(fèi)稅與增值稅存在相似之處,在商品的特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),針對取得收入的納稅人征收,并且消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上再征收的一道稅,需要學(xué)生特別關(guān)注的是消費(fèi)稅征稅對象相對增值稅要狹窄很多,僅針對一些奢侈品(貴重首飾、高檔化妝品、高檔手表等)、能源消耗品(小汽車、成品油、摩托車等)、有害身體健康產(chǎn)品(煙酒)等征收消費(fèi)稅。
針對消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策,教師可提出兩個(gè)問題。第一個(gè)問題:實(shí)體稅基本都有優(yōu)惠政策,為什么在教材上沒有消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策呢?學(xué)生會很快結(jié)合消費(fèi)稅的特征予以回答:國家征收消費(fèi)稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)收入的再分配,對環(huán)境、對身心、對資源有害的產(chǎn)品一般是不會實(shí)施優(yōu)惠政策的。教師繼續(xù)提出第二個(gè)問題:在哪種特殊的情況下企業(yè)可以享受消費(fèi)稅稅收優(yōu)惠政策呢?學(xué)生結(jié)合增值稅的知識回答:捐贈,符合要求的定向捐贈。顯然,通過學(xué)習(xí),在消費(fèi)稅一章中學(xué)生已經(jīng)能夠?qū)W以致用,利用其所學(xué)的知識一方面能夠說明消費(fèi)稅征收的特殊性,另一方面又能結(jié)合我國國情和身邊的事情提出回饋社會方可享受的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。
(五)根深蒂固
個(gè)稅與我們每個(gè)人息息相關(guān),我們期望能夠通過自身的努力為國家的發(fā)展強(qiáng)大做出自己微弱的貢獻(xiàn)。伴隨著個(gè)稅的改革我們也感受到國家對我們每個(gè)個(gè)體的關(guān)注,感受到國家的溫情脈脈,讓我們的愛國情懷根深蒂固。在學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅之前,教師可以要求學(xué)生調(diào)查一下其家庭成員的工資和個(gè)稅繳納情況。在講授過程中引入我國個(gè)稅的改革發(fā)展歷程:征收模式的變遷、生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的逐步提高、專項(xiàng)附加扣除的出現(xiàn)等,這些變化一方面讓我們看到了祖國綜合國力的提升和人民物質(zhì)文化水平的提高,另一方面讓我們感受到了我國以人為本的科學(xué)發(fā)展觀思想的具體落實(shí)——在個(gè)稅計(jì)算時(shí)不僅考慮到了我們自身發(fā)展的需求,還考慮到了老人和孩子,甚至是房租和房貸,這些細(xì)微的政策正是我國全心全意為人民服務(wù)的根本宗旨的具體體現(xiàn)。
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