唐武

【摘要】黨的十八大以來，根據(jù)黨中央對國有企業(yè)審計工作的要求，新時期內(nèi)部審計的主要任務(wù)不僅要利用信息化強化、服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部對生產(chǎn)經(jīng)營安全的審計、監(jiān)督和預(yù)警等功能，同時也要對公司貫徹國家和上級重大政策措施等進行監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】新時期;內(nèi)部審計;新要求;主要任務(wù)

中圖分類號：F2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.24.015

黨的十八大以來，隨著國有企業(yè)開展三年改革行動，黨中央對國有企業(yè)發(fā)展提出了新的要求。我國要形成成熟、定型的中國特色的現(xiàn)代企業(yè)制度，國有經(jīng)濟要形成有核心競爭力的市場主體，在創(chuàng)新引領(lǐng)方面發(fā)揮更大的作用，積極穩(wěn)妥推動混合所有制改革，提升國有資本的影響力、帶動力。如何能在新時期的企業(yè)改革的過程中發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用，是新時代黨和國家對內(nèi)部審計工作的新要求。

一、新時期黨中央對國有企業(yè)審計工作的要求

（一）加強黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)

首先就是堅持黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)。習(xí)近平總書記強調(diào)，要加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，落實黨中央對審計工作的部署要求，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（以下簡稱《意見》）要求：“建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制?！?/p>

加強黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)是新時代黨中央對審計工作提出的要求，作為國有企業(yè)，應(yīng)該嚴(yán)格按黨中央、國資委的要求，建立以黨委、董事會為領(lǐng)導(dǎo)體制的內(nèi)部審計機構(gòu)。

各級企業(yè)黨委必須加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，強化對內(nèi)部審計重大工作的頂層設(shè)計、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實。

加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)不是一句空話，是要有對應(yīng)的制度做支撐，各級審計機構(gòu)要在審計制度中明確黨對審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)地位;同時也要明確實際的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工，不能名義上分管、實際上不管，不能“兩張皮”運行，并要在實際的工作中給予實際的工作支持和工作指導(dǎo)，參加審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議，聽取審計機構(gòu)的工作匯報。

（二）內(nèi)部審計是公司法人治理的組成部分和重要監(jiān)督

《意見》同時指出，要切實發(fā)揮董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)作用，審計委員會要加強對年度審計計劃、審計重點任務(wù)、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實等重要事項的管理和指導(dǎo)，研究重大審計發(fā)現(xiàn)問題和結(jié)論和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實工作，評價內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果與效果?！?/p>

公司內(nèi)部管理水平?jīng)Q定了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計參與企業(yè)管理的深度和廣度是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否完善的表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計要在公司經(jīng)營生產(chǎn)中起到保駕護航的作用，內(nèi)部審計服務(wù)于公司的內(nèi)部管理戰(zhàn)略，為企業(yè)的近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期戰(zhàn)略服務(wù)，承擔(dān)著在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中揭露和查處經(jīng)營管理層重大違法、違紀(jì)問題，提出完善和改進的措施與建議，規(guī)范公司經(jīng)營管理層的行為的工作。同時內(nèi)部審計機構(gòu)也是公司相互制衡的一方力量，審計委員會是代表董事會對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行指導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)通過審計工作來實現(xiàn)對公司管理層的監(jiān)督，對公司治理是否合理、合規(guī)運轉(zhuǎn)的監(jiān)督。

（三）健全內(nèi)部審計制度體系

《意見》同時還指出，內(nèi)部審計機構(gòu)要對落實黨和國家方針政策、國企改革重點任務(wù)、國有資產(chǎn)監(jiān)管政策，以及境外國有資產(chǎn)監(jiān)管、內(nèi)控體系建設(shè)等重點領(lǐng)域、重要事項和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，補短板、填空白，持續(xù)構(gòu)建符合國有資產(chǎn)監(jiān)管要求和企業(yè)法人治理需要的企業(yè)內(nèi)部審計制度綜合體系。

完善的內(nèi)部審計制度的建立可以將審計流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計內(nèi)容規(guī)范化。審計發(fā)現(xiàn)問題標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)相同，避免因?qū)徲嬋藛T的知識層次、個人偏好和認(rèn)知、定性依據(jù)和參考文件等不同，導(dǎo)致對同一問題的審計結(jié)果判斷有差別，進而造成審計結(jié)果不同，給報告的使用者帶來使用誤差。

各級審計機構(gòu)的制度分為公司層面的制度和審計作業(yè)層面的制度。公司層面的制度主要對審計機構(gòu)的職責(zé)、任務(wù)和審計內(nèi)容進行明確的劃分;審計作業(yè)層面的制度主要是以不同類型的管理辦法為主，如經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法、財務(wù)收支管理辦法、投資評價管理辦法等，還要配合具體的審計工作程序進行管理。在審計項目開始前，要制訂詳細(xì)的工作方案，將審計工作的每個工作程序進行固化;審計項目結(jié)束后，要向?qū)徲嬑瘑T會匯報審計報告，審計組根據(jù)審計委員會的意見出具審計報告，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，要根據(jù)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度進行追責(zé)問責(zé)。

二、內(nèi)部審計的主要任務(wù)

（一）內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于公司的高質(zhì)量發(fā)展

黨的十九大報告提出，我國經(jīng)濟發(fā)展已由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻堅期。樹立科學(xué)發(fā)展觀，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，是保持經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的必然要求，是適應(yīng)社會主要矛盾變化和全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的必然要求，也是遵循經(jīng)濟規(guī)律發(fā)展的要求，是我國抓經(jīng)濟工作必須把握的大邏輯、大前提。

內(nèi)部審計作為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，要貫徹黨中央在推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面所做的制度和戰(zhàn)略安排，要確保企業(yè)的各項改革措施與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展相符合，并堅持科學(xué)的發(fā)展。內(nèi)部審計應(yīng)揭露企業(yè)在高質(zhì)量發(fā)展中存在的問題，提出完善的整改措施，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，加大對公司生產(chǎn)經(jīng)營中各類損失浪費的揭示力度，從企業(yè)內(nèi)部挖掘潛力，向管理要效益，做到“顆粒歸倉”，管理精益求精。

（二）強化對公司貫徹國家重大政策措施的審計

《國家重大政策措施落實情況跟蹤審計實施辦法》為審計機構(gòu)開展國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況的跟蹤審計提供了制度保障。

《意見》要求各級審計機構(gòu)在組織開展各類審計項目時，都要關(guān)注國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況。所以我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，必須將宏觀調(diào)控部署落實情況和國家重大政策措施作為首要內(nèi)容進行審計。如：圍繞“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，這里的高質(zhì)量發(fā)展就包括了對國有企業(yè)進行混合所有制的改革，從監(jiān)管變成資管，擴大國有資本的影響力等制度安排。同時也要將國資委、集團總部的重大政策措施落實情況作為首要內(nèi)容進行審計，這其中就包括降本增效、清收清欠、保障農(nóng)民工工資、減少有息負(fù)債、去杠桿、清理民營企業(yè)欠款等一系列制度安排;還包括各企業(yè)結(jié)合自己的實際，制定具體落實措施、制訂細(xì)化工作方案、建立健全長效保障機制等情況;還包括各級國有企業(yè)對上述重大政策落實和對實際落實效果評估等內(nèi)容。

（三）推進對公司生產(chǎn)經(jīng)營安全審計

隨著近年來企業(yè)改革、改制工作的推進，國有企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了以資本為紐帶，通過市場經(jīng)濟培育形成具有較強競爭力的跨行業(yè)、跨所有制、跨國經(jīng)營的大型企業(yè)集團。

2021年8月，最新的《財富》世界500強排行榜中，中國大陸世界500強公司數(shù)量達(dá)到135家，連續(xù)第二年居首。我國大型集團公司的層次越來越多，組織結(jié)構(gòu)越來越大，公司所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)的相互制衡關(guān)系也越來越重要。

大型集團公司要在企業(yè)內(nèi)部形成相互支持與制衡、和諧發(fā)展、和諧有效的企業(yè)運行機制，必須完善成員企業(yè)內(nèi)部控制，確保各成員企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和基本制度、目標(biāo)的一致性。充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)在風(fēng)險管理和內(nèi)控中的監(jiān)督職能，是提高企業(yè)內(nèi)部管理行之有效的手段和對其他監(jiān)督手段的補充。

近年來—些大型企業(yè)集團因為資本運作、盲目擴張無序混亂、風(fēng)險失控等導(dǎo)致破產(chǎn)的案例，就充分說明了如果缺少有效的內(nèi)部控制，就無法保證企業(yè)資產(chǎn)的有效運行和企業(yè)所投入資本的安全。如2018年渤海鋼鐵集團，在經(jīng)歷了兩年多的債務(wù)危機之后，曾經(jīng)被無數(shù)人看好的世界500強渤海鋼鐵集團正式進入了破產(chǎn)重整的程序，這也是近年來最大的國有企業(yè)債務(wù)危機事件之一。

這些企業(yè)破產(chǎn)重整的導(dǎo)火索一般是債務(wù)危機和流動性危機，例如2021年的萬億債務(wù)的恒大地產(chǎn)。這些企業(yè)內(nèi)部沒有形成有效的風(fēng)險應(yīng)對機制，公司內(nèi)部沒有相互制衡的企業(yè)運作機制，公司內(nèi)部審計沒有做好公司生產(chǎn)經(jīng)營安全審計，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有發(fā)揮好應(yīng)有的功能。內(nèi)部審計在公司安全審計中不僅僅要關(guān)注債務(wù)危機和流動性危機的經(jīng)營危機，做到積極主動適應(yīng)新形勢，緊盯市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等，也要關(guān)注產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈、信息科技等領(lǐng)域帶來的風(fēng)險，及時把握風(fēng)險成因，盡早將風(fēng)險化解在源頭。

（四）增強內(nèi)部審計預(yù)警功能

要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督預(yù)警功能。內(nèi)部審計人員要有廣闊的知識和視野、敏銳的洞察力、精準(zhǔn)的判斷力，時刻保持危機意識和憂患意識;要不斷完善、全面檢查和動態(tài)跟蹤審計技術(shù)的運用;審計的另一重要目標(biāo)便是風(fēng)險預(yù)警，要改進和創(chuàng)新審計工作方法和工作方式，如進一步提高審計監(jiān)督的審計頻率，或是提高審計監(jiān)督的覆蓋面，以此減少審計工作的空白點和提高審計發(fā)現(xiàn)問題的時效性;對重點資金輸出情況、重點單位（如集團內(nèi)核心子企業(yè)、虧損企業(yè)和長期微利企業(yè)）、重大項目加大定期審計和跟蹤審計的力度;加強對重點項目的資金狀況、動態(tài)財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時審計，及時發(fā)出預(yù)警;圍繞企業(yè)不同時期產(chǎn)生的各類風(fēng)險，如在成長期的資金短缺風(fēng)險，在成熟穩(wěn)定期的技術(shù)被競爭對手反超的市場競爭風(fēng)險環(huán)境和政策變化風(fēng)險等。在常規(guī)審計中增加風(fēng)險審計的內(nèi)容，以此來發(fā)揮內(nèi)部審計的整體作用。

要發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的預(yù)警功能。內(nèi)部審計人員的視野要由過去只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理，擴大到關(guān)注企業(yè)外部市場的環(huán)境變化，對外部宏觀經(jīng)濟政策和國內(nèi)、國際市場大環(huán)境進行深入的研究和分析，準(zhǔn)確把握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境動態(tài)變化，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略層面對董事會和管理層提出管理建議，特別是對行業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險的關(guān)注，如國家進行宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整等。內(nèi)部審計人員通過對宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)的綜合研究分析，把握企業(yè)所在行業(yè)風(fēng)向和經(jīng)濟發(fā)展趨勢。如國家經(jīng)濟是上行趨勢還是下行承壓，現(xiàn)階段是處于通貨膨脹期還是通貨緊縮期，金融體系流動性的松緊，國家產(chǎn)業(yè)政策的發(fā)展方向等。督促企業(yè)采取果斷的措施防止風(fēng)險進一步擴散，在風(fēng)險可能傳導(dǎo)到下一環(huán)節(jié)前做好防范準(zhǔn)備，結(jié)合外部環(huán)境變化對業(yè)務(wù)的影響，提出有針對性的審計建議。比如從去年開始的房地產(chǎn)去杠桿和房地產(chǎn)企業(yè)的“三道紅線”，不少房地產(chǎn)企業(yè)因為沒有跟隨國家的產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而轉(zhuǎn)鉛，在2021年限入流動性風(fēng)險和債務(wù)危機。

（五）深化對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計

《意見》同時要求，貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化和改善經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求。企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)要圍繞權(quán)力運行和責(zé)任落實，對掌握重要資金決策權(quán)、分配權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員加大審計力度。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)同時也要完善定性評價與定量評價相結(jié)合的審計評價體系，將貫徹“三個區(qū)分開來”與企業(yè)具體情況相結(jié)合。堅持實事求是，審慎作出審計評價和審計結(jié)論，鼓勵探索創(chuàng)新，激勵擔(dān)當(dāng)作為，保護企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。

（六）運用數(shù)字技術(shù)提升內(nèi)部審計的能力

《意見》同時指出，要加快推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)與應(yīng)用，構(gòu)建與“三重一大”決策、投資、財務(wù)、資金、運營、內(nèi)控等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的“業(yè)審一體”信息化平臺。信息化基礎(chǔ)較好的企業(yè)要積極運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等方式，探索建立審計實時監(jiān)督平臺，對重要子企業(yè)實施聯(lián)網(wǎng)審計，提高審計監(jiān)督時效性和審計質(zhì)量。

信息技術(shù)發(fā)展日新月異，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)展審計信息化，是國資委對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的新要求。大數(shù)據(jù)審計的核心是采集、整理和分析數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)的無形化和海量的特點，如何將大數(shù)據(jù)與被審計對象結(jié)合起來，將各個業(yè)態(tài)數(shù)據(jù)間的關(guān)系轉(zhuǎn)換為被審計對象間的實體關(guān)系，從而使具體數(shù)據(jù)還原到其業(yè)務(wù)本質(zhì)上來，反映出業(yè)務(wù)的實際場景，成為實施數(shù)字化審計的關(guān)鍵點。目前，在企業(yè)沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉或數(shù)據(jù)倉缺少完整的數(shù)據(jù)字典的情況下，審計人員或?qū)徲嬓畔⒒o助人員很難順利地完成建模工作，或者耗費的時間周期較長。如果能夠順暢地將數(shù)字化審計模型的構(gòu)建工作形成標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的流程，就能提高審計工作效率，節(jié)約審計工作人力、時間、物力成本。通過建立審計模型，可以在實時的數(shù)據(jù)倉提取數(shù)據(jù)，進而可以對企業(yè)的風(fēng)險點進行預(yù)警或列為審計疑點。

審計的信息化不是一朝一夕的事，需要審計人員的經(jīng)驗積累和軟件開發(fā)人員的共同努力，目前我國企業(yè)的審計信息化程度普遍不高，審計信息化還有很長的路要走;審計信息化過程中同時也要做好信息的安全防護，信息系統(tǒng)不得使用簡單密碼，要定期更改密碼，加強防火墻建設(shè)，使用加密算法等。

參考文獻(xiàn)

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