郭強(qiáng) 孔令芳

[摘要]本文從完善公司治理的角度，在剖析內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)代化意義的基礎(chǔ)上，審視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在促進(jìn)商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)代化中面臨的困境，思考內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮應(yīng)有作用的破局之道，并從方法論的視角，探討了某商業(yè)銀行在開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、促進(jìn)公司治理現(xiàn)代化方面的有益探索，較為系統(tǒng)地解答了“如何以高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)于商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展，推進(jìn)商業(yè)銀行公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化”這一命題。

[關(guān)鍵詞]公司治理 ? 現(xiàn)代化 ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 ? 商業(yè)銀行

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是一種監(jiān)督方式，又是一種評價手段，在推進(jìn)公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中，順應(yīng)了公司治理的內(nèi)在要求，體現(xiàn)出鮮明的時代特征，發(fā)揮了獨特的現(xiàn)實作用。

萬物得其本者生，百事得其道者成。如何以高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)于商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展，推進(jìn)商業(yè)銀行公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是每一名商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需要思考和解決的問題。

一、俯瞰：站在公司治理的高度認(rèn)識商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是公司治理體系中的基礎(chǔ)性制度安排

當(dāng)前，商業(yè)銀行在推進(jìn)公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過程中，均建立了內(nèi)部審計體系并將其作為權(quán)力監(jiān)督與制約的具體抓手，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作適應(yīng)“科學(xué)化、規(guī)范化和評價依據(jù)量化”考核領(lǐng)導(dǎo)人員的要求，已發(fā)展成為對管理人員進(jìn)行綜合監(jiān)督與鑒定評價的常態(tài)化手段。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是提升公司治理能力的重要力量

從商業(yè)銀行公司治理態(tài)勢來看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對管理人員的監(jiān)督、管理與使用在某種意義上正是公司治理的核心要義之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對提升公司治理能力的作用可見一斑。事實上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告已成為多數(shù)商業(yè)銀行治理層和管理層掌握銀行經(jīng)營動態(tài)和相關(guān)責(zé)任人履職效果的重要渠道。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是公司治理現(xiàn)代化的重要保障

一是按現(xiàn)行制度安排，管理人員任中或任期結(jié)束，均會迎來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“大考”，該項舉措會倒逼管理人員勤勉盡責(zé)履職，以便“考出好成績”。二是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對公司治理措施和效果的一次全面“體檢”，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改將進(jìn)一步促進(jìn)公司完善治理，為公司治理現(xiàn)代化的實現(xiàn)起到很好的推動作用。

二、審視：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在促進(jìn)商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)代化中面臨的困境

（一）先離后審，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果滯后

長期以來，商業(yè)銀行內(nèi)部習(xí)慣于以離任審計為主的審計模式，依據(jù)人力資源部門出具的“審計委托書”來開展審計，任中審計較少，而由內(nèi)審部門自主確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目更是少之又少。審計時間的滯后必然導(dǎo)致審計結(jié)論的滯后，對于領(lǐng)導(dǎo)做出選人用人的決策已失去了價值;同時，這種事后監(jiān)督、關(guān)口后置，使審計處于被動尷尬的局面。

（二）逢離必審，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計淺嘗輒止

商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象，正在由高級管理人員向中層及基層管理人員延伸。商業(yè)銀行普遍推行的關(guān)鍵崗位強(qiáng)制休假及輪崗制度，使得一些關(guān)鍵崗位人員也納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范疇，有些商業(yè)銀行甚至提出了“逢離必審”的口號，大大擴(kuò)充了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的范圍。但“逢離必審”忽視了審計資源與審計工作量不匹配的客觀事實，導(dǎo)致審計質(zhì)量和效果并不理想。

（三）全面評價，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險難以規(guī)避

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不可或缺的環(huán)節(jié)，不實、不當(dāng)、不審慎、不公正的評價，可能會引發(fā)矛盾，引起對審計結(jié)論的質(zhì)疑，降低審計的權(quán)威性和公信力。一方面，審計項目的委托者往往期望內(nèi)部審計對一些關(guān)鍵事項作出準(zhǔn)確判斷，發(fā)表明確意見;另一方面，審計項目的委托者留給審計人員的時間有限，正常的審計程序無法履行，信息不對稱的矛盾愈發(fā)突出，審計風(fēng)險擴(kuò)大且難以控制。

（四）責(zé)任難以界定，造成錯誤行使審計自由裁量權(quán)

責(zé)任界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計區(qū)別于其他審計的重要特征，也是難點和關(guān)鍵所在，對于商業(yè)銀行來說尤其如此。一是由于商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的單位，很多風(fēng)險的暴露需要時間，造成前任責(zé)任與后任責(zé)任的界定存在困難。二是由于商業(yè)銀行集體決策機(jī)制較為完善，在保障科學(xué)決策的同時，也帶來一些問題看得見、抓不實，更難落實到人的情況，造成集體責(zé)任與個人責(zé)任的界定存在困難。三是由于商業(yè)銀行報告路徑、決策鏈條相對較長，各級各類管理人員職責(zé)邊界往往不清，造成直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定存在困難?；谏鲜霈F(xiàn)狀，審計人員容易錯誤行使自由裁量權(quán)，形成不當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

（五）流于形式，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告千人一面

就數(shù)量而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在內(nèi)部審計任務(wù)中已成為比重較大的項目類別，但就審計資源分配而言，卻往往并不匹配。實際上，對人的審計遠(yuǎn)比對事的審計要復(fù)雜得多，需要收集足夠證據(jù)并進(jìn)行交叉驗證，方能得出確鑿的結(jié)論。現(xiàn)實狀況是審計人員往往沒有時間、精力去做足文章，也就無法對不同審計對象具體而清晰地進(jìn)行“畫像”，形式化的程序、模板化的結(jié)構(gòu)自然會形成千人一面的審計報告，閱讀者對此產(chǎn)生“疲勞感”。

（六）有限運用，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告效用降低

當(dāng)前商業(yè)銀行對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用有限，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告束之高閣，具體體現(xiàn)在三個方面：一是報告運用程序化。僅將審計報告作為人事任命、高管批復(fù)的形式要件，甚至要求審計結(jié)果必須適應(yīng)人事任免的需要。二是審計整改形式化。離任審計指出的問題是上一任的，與繼任者無關(guān)，被審計機(jī)構(gòu)整改往往“不走心”。三是執(zhí)紀(jì)問責(zé)空心化。內(nèi)部審計一般具有建議處理權(quán)，但因礙于情面，或具體執(zhí)行存在障礙，導(dǎo)致這些處理建議在落實中可能層層衰減，出現(xiàn)一定的打折扣、做選擇、搞變通的現(xiàn)象（見圖1）。

三、破局：明確方向，健全機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)代化中的作用

（一）確立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為公司治理現(xiàn)代化服務(wù)的方向，推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向縱深發(fā)展

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的出發(fā)點和落腳點是“內(nèi)部”，對象和內(nèi)容是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，方法和手段是“審計”。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須尊重這一事實基礎(chǔ)，找準(zhǔn)自己的定位和發(fā)揮作用的著力點。一要以促進(jìn)銀行內(nèi)部制度完善、公司治理健全、風(fēng)險管理有效、經(jīng)營管理高效等為切入點，著力發(fā)現(xiàn)影響銀行持續(xù)健康發(fā)展和公司治理現(xiàn)代化的障礙，并提出切實可行的改進(jìn)建議。二要以監(jiān)督銀行管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為重點，檢查經(jīng)濟(jì)活動是否存在短視、越權(quán)、違規(guī)、違紀(jì)或者不作為等行為。三要以促進(jìn)銀行管理人員廉潔自律為要點，懲治一批干部，保護(hù)一批干部，震懾一批干部，在加強(qiáng)對人的監(jiān)督過程中提升公司治理水平。

（二）全面客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項，實現(xiàn)審計對象與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的統(tǒng)一

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部一段時間履職情況的“畫像”，應(yīng)全面、客觀、審慎，準(zhǔn)確向其本人和他人傳遞鑒定和評價結(jié)果。一要堅持全面評價原則。既要評價“功勞”也要評價“苦勞”，既要評價成績也要評價不足，既要評價結(jié)果也要評價過程，既要評價短期也要評價長期，不能片面得出結(jié)論。二要堅持定量評價和定性評價相結(jié)合的原則。定量評價指標(biāo)可多與資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足水平、盈利狀況等指標(biāo)掛鉤，定性評價指標(biāo)多與盈利真實性、員工滿意度等相關(guān);定量指標(biāo)評價經(jīng)營成果，定性指標(biāo)評價作風(fēng)建設(shè)、紀(jì)律執(zhí)行、合規(guī)建設(shè)、風(fēng)險控制。三要堅持責(zé)任劃分原則。正確區(qū)分直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任與間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任、當(dāng)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與歷史經(jīng)濟(jì)責(zé)任、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任與長期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。四要堅持動態(tài)評價原則。要把具體經(jīng)濟(jì)事項置于當(dāng)時的歷史背景、制度約束下，不以當(dāng)前規(guī)定溯及過去，更不為墨守成規(guī)尋找借口。

（三）正確行使審計自由裁量權(quán)，防止審計權(quán)力演變成審計“特權(quán)”

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及責(zé)任劃分、問題定性以及整體評價，需要審計人員正確行使自由裁量權(quán)、準(zhǔn)確作出職業(yè)判斷。規(guī)范審計自由裁量權(quán)的運行，一要構(gòu)建審計結(jié)果逐級復(fù)核、交叉復(fù)核的審計結(jié)果確認(rèn)機(jī)制，準(zhǔn)確界定問題性質(zhì)，正確劃分問題責(zé)任，重大事項由集體研究決定。二要梳理細(xì)化商業(yè)銀行內(nèi)部制度流程，明確責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，減少模糊地帶，縮小彈性空間，防止自由裁量權(quán)的亂用和濫用。三要向?qū)徲媽ο蠊_審計權(quán)力運作過程，包括范圍、內(nèi)容、程序、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、責(zé)任、結(jié)果等，克服人為因素，防止幕后交易。四要最大限度地尊重審計對象的權(quán)力和自由，允許其對自己的行為進(jìn)行合理申辯和陳訴。

（四）努力使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果進(jìn)入高層決策，真正影響公司治理進(jìn)程

根據(jù)制度安排，商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告應(yīng)成為醞釀擬任管理人員人選、提拔任用管理人員的重要參考依據(jù)，從而成為商業(yè)銀行高層決策的參謀。然而，很多情況下報告并未進(jìn)行實質(zhì)性運用。改變這種現(xiàn)狀，一要堅持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，杜絕先提拔后審計、邊提拔邊審計，或?qū)徲嬜咝问?、提拔不可逆的“兩張皮”現(xiàn)象。二要加強(qiáng)審計結(jié)果反饋，將審計結(jié)果及時納入個人人事檔案，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部實績檔案和廉潔從業(yè)檔案制度。三要提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的剛性約束，健全干部任用失察責(zé)任追究制度。

（五）督促整改落實，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告成為一紙空文

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計絕不能一審了之，商業(yè)銀行應(yīng)規(guī)劃建立審改一體的審計工作機(jī)制，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告成為一紙空文。一要建立整改考核體系。將審計整改情況納入審計對象所在機(jī)構(gòu)的綜合考評，不因?qū)徲媽ο笤趰彾斐烧囊庠覆粡?qiáng)，不因?qū)徲媽ο笳{(diào)離而造成整改無人問津，更不因?qū)徲媽ο髸x升而造成整改不敢觸及問題的核心。二要建立整改閉環(huán)管理機(jī)制。加強(qiáng)跟蹤、督促、驗證各被審計機(jī)構(gòu)審計整改情況，確保審計發(fā)現(xiàn)問題整改到位，形成從審計發(fā)現(xiàn)問題到問題整改的閉環(huán)管理。三要建立整改長效機(jī)制。建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和進(jìn)行相關(guān)決策的重要參考，對于違紀(jì)違規(guī)問題嚴(yán)肅問責(zé)，體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的威懾力（見圖2）。

四、行動：某商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的探索與實踐

Z行是一家所屬機(jī)構(gòu)達(dá)400余家的省級法人機(jī)構(gòu)，審計資源與項目任務(wù)之間的矛盾日益突出，面臨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計形式化、效果不佳、結(jié)果運用不充分等多數(shù)商業(yè)銀行面臨的窘境。如何在有限的資源內(nèi)破解這些難題，如何讓內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為該行公司治理現(xiàn)代化助力，Z行經(jīng)歷了反復(fù)磨合與不斷試錯，探索出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、模板化”的工作模式，總結(jié)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“尋找共性、體現(xiàn)差異，整合資源、借助數(shù)據(jù)，科學(xué)評價、完整呈現(xiàn)”的工作方法（見圖3）。

（一）尋找共性，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程

Z行發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行雖然體量龐大、架構(gòu)復(fù)雜，但由于是標(biāo)準(zhǔn)化經(jīng)營，同級分支機(jī)構(gòu)、同類附屬機(jī)構(gòu)經(jīng)營是同質(zhì)化的，級別相同且類型相同的管理人員職責(zé)與權(quán)限也基本相同。依此理念，Z行按照統(tǒng)一方案、統(tǒng)一流程、統(tǒng)一分析、統(tǒng)一模板的原則，規(guī)范化地進(jìn)行審計作業(yè)，最大程度地提高審計效率。一是統(tǒng)一方案。針對同一類型的審計對象，制訂了統(tǒng)一的審計實施方案，統(tǒng)一了審計標(biāo)準(zhǔn)，減少方案制作的工作量。二是統(tǒng)一流程。在遵循常規(guī)審計工作流程之外，向紀(jì)檢監(jiān)察部門函詢，發(fā)放調(diào)查問卷，與相關(guān)人員訪談，調(diào)查干部員工對審計對象的滿意度和認(rèn)可度。三是統(tǒng)一分析。梳理出適用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的20余套審計模型，在開展現(xiàn)場審計前進(jìn)行非現(xiàn)場審計，同時將新的思路設(shè)計成審計模型，運用于其他機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，做到不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審計要點不漏項。四是統(tǒng)一模板。制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告模板，將審計對象執(zhí)行法律法規(guī)和規(guī)章制度情況等6項內(nèi)容作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告不可或缺的事項。

（二）體現(xiàn)差異，確定不同崗位職責(zé)下的審計重點

Z行認(rèn)識到，職責(zé)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容亦不應(yīng)相同。比如，行長主持分行全面工作，對經(jīng)營機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)控管理、風(fēng)險防范等各類事項負(fù)有首要責(zé)任。而貫徹落實全行授信政策、推進(jìn)風(fēng)險條線機(jī)制建設(shè)、保證授信審批和信貸管理實施效果，是分管風(fēng)險管理的副行長主要工作職責(zé);貫徹落實資源分配政策、執(zhí)行財務(wù)審批程序、合理安排重大財務(wù)開支、加強(qiáng)財務(wù)管理、有效控制成本，是分管財務(wù)管理的副行長主要工作職責(zé);貫徹授信政策、落實營銷指引、推進(jìn)機(jī)制落地、搶抓優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、推動存款規(guī)模上升和結(jié)構(gòu)優(yōu)化、保證貸款質(zhì)量與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，是分管業(yè)務(wù)經(jīng)營的副行長主要工作職責(zé)。按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工、授權(quán)情況和實際所起的作用等情況，Z行對不同類型審計對象采取了差異化的審計策略，確定不同的審計側(cè)重點。

（三）整合資源，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項審計成果共享

在審計資源有限的情況下，Z行審計工作樹立審計“一盤棋”理念，將經(jīng)營機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目與其他專項審計項目通盤考慮、統(tǒng)一實施，加大審計項目融合力度，實現(xiàn)了審計資源使用效益最大化。比如，在開展經(jīng)營機(jī)構(gòu)全面審計時，統(tǒng)籌全面審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要，執(zhí)行兩類項目共同需要的審計程序，在完成全面審計的同時，基本完成對該機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。同樣，在開展經(jīng)營機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，嵌入全面審計的基因，融入全面審計的思路，既完成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，又實現(xiàn)了對經(jīng)營機(jī)構(gòu)的全面審計，達(dá)到了“一審多項”“一審多果”“一果多用”的效果。

（四）借助數(shù)據(jù)，破解信息不對稱的難題

為破解信息不對稱導(dǎo)致審計失敗這一難題，Z行在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，嘗試運用大數(shù)據(jù)分析的方法破局。首先，逐步建立起數(shù)據(jù)積累與利用的長效機(jī)制。不僅通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將銀行內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)加以盤活，更是不遺余力地引入來自外部的信用數(shù)據(jù)、住房數(shù)據(jù)、消費數(shù)據(jù)、訴訟數(shù)據(jù)、刑事案件數(shù)據(jù)等大批構(gòu)成社會基礎(chǔ)信息的外部數(shù)據(jù)，為審計搭建基礎(chǔ)數(shù)據(jù)環(huán)境，從而讓靜止的數(shù)據(jù)動態(tài)化、讓碎片的數(shù)據(jù)連續(xù)化。其次，在審計工作中堅持“數(shù)據(jù)先行”。利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，尋找適合于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)用場景，建立審計模型，開展多維分析，為把握審計對象全貌、掌握整體運營管理情況作準(zhǔn)備。最后，探索數(shù)據(jù)背后價值。從數(shù)據(jù)流還原業(yè)務(wù)流，快速找到突破口，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計指引方向和路徑，現(xiàn)場審計“按圖索驥”，大幅提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的覆蓋面、時效性和精準(zhǔn)度。

（五）科學(xué)評價，以“三個區(qū)分開來”作為審計定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)

Z行內(nèi)部審計深刻領(lǐng)悟 “三個區(qū)分開來”理念，既要體現(xiàn)審計的嚴(yán)肅與鐵腕，也要體現(xiàn)審計的包容與溫情。為此，明確了四項容錯免責(zé)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即從法規(guī)政策上看，符合立法本意和改革方向，未違反政策法規(guī)的禁止性規(guī)定;從決策程序上看，經(jīng)過了集體研究，未違反集體決策程序;從導(dǎo)致結(jié)果上看，影響輕微，未造成重大不良后果;從廉潔底線上看，未發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、損公肥私、謀取私利等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在執(zhí)行中，對于無意過失、工作失誤、探索創(chuàng)新且未造成嚴(yán)重后果的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項，在保留事實的基礎(chǔ)上，考慮審計對象的行為動機(jī)、行為過程、行為結(jié)果等因素，適當(dāng)減輕或免于問責(zé);反之，對于明知故犯甚至屢查屢犯、失職瀆職卻不加反思、以權(quán)謀私從不知收斂等行為，審計則會保持零容忍，堅決進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)。

（六）完整呈現(xiàn)，審計報告為審計對象精準(zhǔn)“畫像”

在審計報告撰寫方面，Z行提出“三個精準(zhǔn)”的要求，寫實具體而不同的審計對象，還原經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計鮮明的“人格化”色彩。一要精準(zhǔn)把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵邊界，突出“經(jīng)濟(jì)體檢”的職責(zé)定位，聚焦權(quán)力運行與責(zé)任落實。二要精準(zhǔn)領(lǐng)會責(zé)任劃分的調(diào)整變化，進(jìn)一步明晰問題與責(zé)任的對應(yīng)關(guān)系，查深查透審計對象對具體問題的參與內(nèi)容、介入程度、作用發(fā)揮及導(dǎo)致后果，還原事實真相。三要為審計對象精準(zhǔn)“畫像”，避免千人一面、責(zé)任不清，做到問題準(zhǔn)確、責(zé)任清楚、評價恰當(dāng)，為領(lǐng)導(dǎo)選人用人決策提供可靠、可用的結(jié)果。

五、展望：以高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)于商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展，適應(yīng)公司治理現(xiàn)代化需要

欲粟者務(wù)時，欲治者因勢。商業(yè)銀行內(nèi)部審計要著眼于商業(yè)銀行公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化需要，完成好高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計答卷，以高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

（一）從思想認(rèn)識上有所準(zhǔn)備，迎接內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作發(fā)展中帶來的挑戰(zhàn)和考驗

一要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計置于商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)代化大局中考慮和謀劃，從貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的高度檢視經(jīng)濟(jì)行為，從落實重大經(jīng)濟(jì)決策的角度審視決策管理及風(fēng)險情況，從審計對象職責(zé)履行的層面評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二要積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督形成監(jiān)督合力的方式，避免“越位”“缺位”和“錯位”。三要主動適應(yīng)新時代公司治理現(xiàn)代化對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出的新要求，主動革新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理念、目標(biāo)、重點、方法，在適應(yīng)新變化、順應(yīng)新期待、實現(xiàn)新要求上下功夫，有新作為。

（二）從思維方式上有所改進(jìn)，堅持用科學(xué)審計理念指導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作

一要有全局思維。樹立整體審計觀，著力發(fā)現(xiàn)影響全局的問題和風(fēng)險。二要有辯證思維。按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和審計對象實際所起的作用等情況。三要有創(chuàng)新思維。轉(zhuǎn)變單一的查賬、單一的關(guān)注經(jīng)營成果的思維習(xí)慣，善于在解剖“麻雀”中歸納和分析帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的事項，提出標(biāo)本兼治的審計建議，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

（三）從思考角度上有所換位，彰顯內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的公平與擔(dān)當(dāng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性在于它的對象是人，審計結(jié)論關(guān)系到審計對象個人的政治生命和切身利益，審計的難度更大，審計時不僅需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項的行為與結(jié)果，而且需要超脫行為與視角;不僅需要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，而且需要以常理去判斷，以換位去思考。這就需要審計人員深入、細(xì)致地開展工作，以客觀事實為基礎(chǔ)，以成因分析為輔助，最大程度保證審計結(jié)論的全面、公正、客觀，彰顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計公平與擔(dān)當(dāng)，避免影響審計的公信力，影響對干部的正確使用。

（四）從方式方法上有所創(chuàng)新，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋

推進(jìn)審計對象全覆蓋，需要以審計技術(shù)方法創(chuàng)新為著力點，營造與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋要求相適應(yīng)的應(yīng)用氛圍，構(gòu)建“現(xiàn)場審計+非現(xiàn)場審計”互相依托的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋模式。具體來說，一要充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計優(yōu)勢，廣泛運用數(shù)字化審計方式，提高現(xiàn)場審計的精準(zhǔn)度和時效性。二要動態(tài)掌握審計對象風(fēng)險變化和趨勢，克服現(xiàn)場審計對時間、地點、人員相對固定的需求，使得對審計對象實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控、全過程監(jiān)控成為可能。三要依靠科技的力量，立足于全量分析，達(dá)到監(jiān)督不留死角，實現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域、多維度、立體式的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計全覆蓋。

（作者單位：中原銀行股份有限公司，郵政編碼：450018，電子郵箱：guoqiang@zybank.com.cn）

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