浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組

黨的十八屆三中全會(huì)將政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)推入了發(fā)展的快車(chē)道。隨著政府職能轉(zhuǎn)變的深入推進(jìn)，財(cái)稅體制改革的全面深化，政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，服務(wù)成效明顯提升，整體取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)已成為政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的重要對(duì)象，在完善財(cái)會(huì)監(jiān)督、規(guī)范財(cái)政管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等各方面發(fā)揮了積極作用。當(dāng)前，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化正被推進(jìn)，簡(jiǎn)政放權(quán)與職能轉(zhuǎn)變成為政府改革的著力點(diǎn)。伴隨著預(yù)算績(jī)效管理的全面實(shí)施，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)量逐漸增加。但是，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)仍處于探索階段，實(shí)踐中尚存在不少問(wèn)題，影響服務(wù)效果。因此，如何有效改善政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的不足之處，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力在政府業(yè)務(wù)領(lǐng)域的充分發(fā)揮，便顯得尤為迫切。

一、政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)踐

政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的發(fā)展緊跟黨和國(guó)家的需求。習(xí)近平總書(shū)記在中紀(jì)委十九屆四次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督等多項(xiàng)監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，這不僅將財(cái)會(huì)監(jiān)督的地位上升至新高度，也為財(cái)會(huì)監(jiān)督的發(fā)展添加新動(dòng)力。

一直以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用，憑借自身的專(zhuān)業(yè)與實(shí)踐優(yōu)勢(shì)，為各主體提供專(zhuān)業(yè)支撐與智力支持。政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)也不例外：一方面，政府委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、檢查，如政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目審計(jì)、醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)貼專(zhuān)項(xiàng)審核、扶貧資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，通過(guò)履行審計(jì)鑒證職能以保障財(cái)會(huì)信息質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政資金合法合規(guī)使用。包括政府專(zhuān)項(xiàng)債券財(cái)務(wù)評(píng)估在內(nèi)的政府性債務(wù)審計(jì)也是重點(diǎn)?！兜胤秸畟鶆?wù)信息公開(kāi)辦法（試行）》明確規(guī)定新增專(zhuān)項(xiàng)債券發(fā)行需提供第三方評(píng)估信息，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制財(cái)務(wù)評(píng)估報(bào)告提供了依據(jù)。另一方面，政府委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)政項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，如財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效評(píng)審、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)，則強(qiáng)調(diào)關(guān)注財(cái)政資金使用效益，以檢促效，以檢提效。尤其是當(dāng)前正大力推進(jìn)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，加快建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)成為政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的主要內(nèi)容之一。

政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，購(gòu)買(mǎi)主體“政府”是廣義的，包括行政事業(yè)單位、法院、檢察院等?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布，為購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提供了新的方向。行政事業(yè)單位有內(nèi)部控制的建設(shè)需求，財(cái)政部門(mén)有內(nèi)部控制的監(jiān)督需求，內(nèi)控服務(wù)自然成了購(gòu)買(mǎi)對(duì)象。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)仍處于發(fā)展階段，內(nèi)部控制的良好運(yùn)行離不開(kāi)檢查監(jiān)督。通過(guò)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起到引導(dǎo)和規(guī)范作用。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)正處于高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變階段，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，司法鑒定的需求也隨之增大。經(jīng)濟(jì)糾紛中牽涉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題往往需要專(zhuān)業(yè)支持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專(zhuān)業(yè)鑒定則成為法院、檢察院的主要委托內(nèi)容。

二、政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

不管是政府層面，還是行業(yè)層面，相關(guān)政策的出臺(tái)與落地都推動(dòng)著政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)領(lǐng)域向注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)延伸。但目前政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)仍處于發(fā)展階段，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)還存在不少問(wèn)題亟待改進(jìn)。

（一）我國(guó)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的現(xiàn)狀

1.購(gòu)買(mǎi)服務(wù)發(fā)展剛起步。自2005年成都金牛區(qū)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)試點(diǎn)以來(lái)，上海、深圳、北京等地方政府積極探索，取得了良好效果和地方創(chuàng)新。但整體而言，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)在全國(guó)的發(fā)展水平仍處于起步階段。各省市地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府改革進(jìn)程、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等存在差異，這導(dǎo)致各地方政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的發(fā)展水平相對(duì)不平衡。

2.購(gòu)買(mǎi)服務(wù)內(nèi)容較單一。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編制的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2018）》列舉了87項(xiàng)財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)，39項(xiàng)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)及其他組織相關(guān)業(yè)務(wù)，以及9項(xiàng)為政府及其職能部門(mén)提供的管理咨詢(xún)服務(wù)。而當(dāng)前政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的內(nèi)容主要涉及專(zhuān)項(xiàng)資金檢查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制建設(shè)、司法鑒定等方面。總體而言，服務(wù)范圍較為有限。

3.購(gòu)買(mǎi)服務(wù)制度有欠缺?！蛾P(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確要求加大政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)力度，在公共服務(wù)領(lǐng)域更多利用社會(huì)力量?！墩?gòu)買(mǎi)服務(wù)管理辦法（暫行）》中也明確將績(jī)效評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等納入政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)指導(dǎo)目錄。上述文件促進(jìn)了政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的發(fā)展，為政府開(kāi)展購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提供了制度保障指引。但當(dāng)前，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)仍處于探索階段，各級(jí)政府出臺(tái)的相關(guān)辦法更多的是原則和方向上的指導(dǎo)，缺少具體統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）我國(guó)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的具體問(wèn)題

1.招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范。政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方式的選擇，很大程度上受服務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)難度、重視程度等因素影響。目前，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)主要通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)、定向委托、邀請(qǐng)招標(biāo)等方式。招標(biāo)是最為普遍的購(gòu)買(mǎi)方式，但與此同時(shí)也增加了參與投標(biāo)的盲目性，容易助長(zhǎng)“圍標(biāo)”“陪標(biāo)”以及低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，間接成為了壓低服務(wù)價(jià)格的一種手段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的壯大，驗(yàn)資、工商年檢審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的大幅萎縮，使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更是日益激烈?？梢?jiàn)，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的方式將會(huì)直接影響各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)中的受益程度。

2.服務(wù)收費(fèi)低價(jià)化。公開(kāi)招標(biāo)的購(gòu)買(mǎi)方式通常采取的是投標(biāo)競(jìng)價(jià)的定價(jià)方式。然而，礙于政府在購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中的優(yōu)勢(shì)地位，低價(jià)中標(biāo)便成為一貫做法。偏低的定價(jià)一方面是受限于預(yù)算經(jīng)費(fèi)，另一面是政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方對(duì)項(xiàng)目的難度、成本、工作量等方面存在認(rèn)知差異，但也有部分政府部門(mén)過(guò)于注重價(jià)格，而忽略投入與產(chǎn)出，這勢(shì)必會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)積極性造成不利影響。

3.服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量少。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接政府業(yè)務(wù)，不同于其進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可一貫遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》。當(dāng)前，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量明顯匱乏，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于服務(wù)本身的發(fā)展。盡管中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已陸續(xù)發(fā)布基金會(huì)、醫(yī)院、高等學(xué)校以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)指引，但相比實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)政府委托項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中亟需“有章可循、有規(guī)可依”。

表1 各會(huì)計(jì)師事務(wù)所向政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)類(lèi)型

表2 2019年各會(huì)計(jì)師事務(wù)所政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中收入占比最大的業(yè)務(wù)類(lèi)型

表3 各會(huì)師事務(wù)所取得政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的方式

表4 政府對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的評(píng)價(jià)情況

4.服務(wù)能力有差距。政府業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性與專(zhuān)業(yè)性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)能力提出更高要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員以會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專(zhuān)業(yè)為主，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和繼續(xù)教育中，政府業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及較少，知識(shí)面存在固有局限性，難以在短時(shí)間內(nèi)與政府部門(mén)業(yè)務(wù)廣度與專(zhuān)業(yè)深度達(dá)成有效匹配。專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的不足使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)能力與政府業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)之間還存在一定差距。

5.服務(wù)評(píng)價(jià)缺關(guān)注。在政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的實(shí)踐中，事前的購(gòu)買(mǎi)方式、購(gòu)買(mǎi)價(jià)格以及事中的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常關(guān)注的主要方面，而較少考慮事后的績(jī)效評(píng)估?！爸刭?gòu)買(mǎi)服務(wù)流程、輕績(jī)效評(píng)價(jià)”的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮?？?jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的缺少，一方面易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)無(wú)法有效滿(mǎn)足政府要求，另一方面易造成財(cái)政資金的浪費(fèi)與濫用。

三、浙江省政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的調(diào)研

本次調(diào)研共有125家會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與，覆蓋浙江省11個(gè)地級(jí)市，樣本分布廣泛。杭州、寧波、湖州和金華這四個(gè)城市的事務(wù)所參與數(shù)量居多，合計(jì)占比達(dá)74.4%。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的時(shí)間跨度較大，最早的是1988年設(shè)立，也有設(shè)立僅1年的，2005年之前設(shè)立的事務(wù)所超過(guò)了半數(shù)。在事務(wù)所組織形式上，以有限責(zé)任公司制和普通合伙制為主，分別占比53.6%、40%，特殊普通合伙制占6.4%。8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為原證券審計(jì)資格事務(wù)所。2019年，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入規(guī)模的差異兩極化較為明顯，500萬(wàn)元以下占比50.4%，1000萬(wàn)元及以上占比29.6%。

（一）浙江省政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的背景。調(diào)研結(jié)果顯示，125家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有116家向政府提供過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。在剩余9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有6家表示愿意在以后期間向政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。早在1988年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就曾為政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。當(dāng)1999年底完成脫鉤改制后，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)迎來(lái)第一個(gè)高潮。1999-2000年，共有20家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受政府委托開(kāi)始參與相關(guān)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)主要是基于拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、與政府建立合作關(guān)系以及提高聲譽(yù)的考慮，也有少數(shù)事務(wù)所表示是為培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)、學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和獲取潛在客戶(hù)資源，同時(shí)還存在滿(mǎn)足政府需求、擔(dān)心被邊緣化的客觀(guān)因素。而未曾向政府提供過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則主要是礙于對(duì)政府業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不熟悉和未中標(biāo)。

圖1 2019年會(huì)計(jì)師事務(wù)所政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)收入占比

伴隨政府需求的變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與的業(yè)務(wù)類(lèi)型也逐漸多樣化。表1是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)類(lèi)型，可以看出，專(zhuān)項(xiàng)資金檢查是最常見(jiàn)的委托業(yè)務(wù)，90.52%的事務(wù)所都提供過(guò)該項(xiàng)服務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)分別占比85.34%、81.9%，提供過(guò)上述三類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量遠(yuǎn)高于其他業(yè)務(wù)類(lèi)型。除表1列示的主要類(lèi)型外，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所還參與了竣工財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、定價(jià)成本監(jiān)審、海關(guān)業(yè)務(wù)協(xié)查、清產(chǎn)核資以及村級(jí)審計(jì)等業(yè)務(wù)?？傮w而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向政府提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)以鑒證業(yè)務(wù)為主，非鑒證業(yè)務(wù)比例偏低。

2.政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模。2019年，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所向政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的項(xiàng)目數(shù)量存在顯著差距，20個(gè)以下的占比27.68%，200個(gè)及以上的占比16.96%。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)業(yè)務(wù)收入占總收入比例如圖1所示，可以看出，政府業(yè)務(wù)收入占比總體相對(duì)較低，69家會(huì)計(jì)師事務(wù)所占比低于20%，但同時(shí)也存在9家事務(wù)所的政府業(yè)務(wù)收入比例達(dá)50%及以上。

從收入增長(zhǎng)率看，相較于2017年，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)收入總體呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。56.48%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所政府業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率集中于0-10%區(qū)間，23.15%的事務(wù)所增長(zhǎng)率超過(guò)20%。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)收入占比最大的業(yè)務(wù)類(lèi)型上存在明顯差異，如表2所示?？梢钥闯?，專(zhuān)項(xiàng)資金檢查占比最大，為46.49%，項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)雖位列第二，但僅占比18.42%，其余業(yè)務(wù)類(lèi)型均不超過(guò)10%。由此可見(jiàn)，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)發(fā)展已初具規(guī)模，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都參與其中，但各事務(wù)所在政府業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展程度參差不齊。

3.政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的操作實(shí)踐。會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的方式，具體如表3。其中，公開(kāi)招標(biāo)與定向委托是政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)最常采取的購(gòu)買(mǎi)方式，分別占比87.07%、83.62%。邀請(qǐng)招標(biāo)的比例達(dá)75.86%，可見(jiàn)，招標(biāo)是政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的常態(tài)化購(gòu)買(mǎi)方式。

進(jìn)一步調(diào)查了解到，投標(biāo)競(jìng)價(jià)和協(xié)商議價(jià)是最常采用的定價(jià)方式，分別占比87.07%、84.48%。而購(gòu)買(mǎi)方?jīng)Q定的定價(jià)方式比例高達(dá)59.48%，這表明政府在定價(jià)中處于強(qiáng)勢(shì)地位。此外，還會(huì)涉及到政府橫向比價(jià)、按工時(shí)預(yù)算報(bào)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判和市場(chǎng)價(jià)等定價(jià)方式。當(dāng)前，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的收費(fèi)較低成為行業(yè)普遍共識(shí)，比例高達(dá)79.31%。

在向政府提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的過(guò)程中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，依據(jù)政府制定的占比83.62%，中注協(xié)發(fā)布的占比72.41%，行業(yè)慣例占比51.72%，也有部分事務(wù)所是按照地方注協(xié)發(fā)布、個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部規(guī)范以及雙方協(xié)商。

在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，政府對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的評(píng)價(jià)情況，如表4所示，僅有11.21%的政府部門(mén)進(jìn)行了全面的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)簡(jiǎn)略與不曾評(píng)價(jià)的比例合計(jì)達(dá)69.82%。綜上，低價(jià)的收費(fèi)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完善以及績(jī)效評(píng)價(jià)的不到位，將會(huì)增加低質(zhì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.政府的滿(mǎn)意度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的積極性。站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，有49.14%的事務(wù)所認(rèn)為政府對(duì)其提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)表示滿(mǎn)意，非常滿(mǎn)意和比較滿(mǎn)意的比重，分別為15.52%、25.86%。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)積極性上，相較于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)而言，42.23%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為自身積極性一般或者不太積極，甚至是比較被動(dòng)。盡管如此，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)還是十分重視。調(diào)研結(jié)果顯示，60.34%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部開(kāi)展了多次政府業(yè)務(wù)領(lǐng)域的培訓(xùn)，25.86%的事務(wù)所內(nèi)部制定了完善的政府業(yè)務(wù)相關(guān)的細(xì)則與辦法。另外，有54.13%的事務(wù)所內(nèi)部也制定了相關(guān)辦法，但自認(rèn)為并不全面。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的發(fā)展前景持樂(lè)觀(guān)態(tài)度，分別有53.6%和23.2%的事務(wù)所認(rèn)為發(fā)展前景較好和很好。良好的前景預(yù)期勢(shì)必在一定程度上會(huì)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的積極性。

（二）浙江省政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)存在的困難與建議

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部困難與建議。根據(jù)調(diào)研結(jié)果得知，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中遇到的內(nèi)部困難主要是政府業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)化要求高，工作量大，但收費(fèi)偏低，并且缺乏統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前，大部分事務(wù)所內(nèi)部還無(wú)法有效平衡專(zhuān)業(yè)性與效益性的訴求。收入與成本的不配比，直接導(dǎo)致了事務(wù)所人員積極性不高。培訓(xùn)與招聘是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部解決專(zhuān)業(yè)欠缺的主要做法。事務(wù)所可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)能力；引進(jìn)外部人才，優(yōu)化團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。并針對(duì)性采取業(yè)務(wù)分塊、分配傾斜、完善考核等措施，提高事務(wù)所內(nèi)部人員的積極性。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部困難與建議。調(diào)研結(jié)果顯示，低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中遇到的外部首要困難。最低價(jià)中標(biāo)容易引發(fā)惡性循環(huán)，造成執(zhí)業(yè)質(zhì)量無(wú)法得到合理保證。此外，執(zhí)業(yè)過(guò)程中部分政府部門(mén)的不配合，溝通的不順暢，使得原本時(shí)間緊、要求高的項(xiàng)目更加難以順利實(shí)施。外部困難的解決需要相關(guān)部門(mén)與行業(yè)協(xié)會(huì)的助力，制定合理的行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最大訴求，而這就需要從招投標(biāo)入手，從根本上改善低價(jià)中標(biāo)的局面。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)價(jià)值，重視業(yè)務(wù)質(zhì)量，以“質(zhì)”定價(jià)。相關(guān)部門(mén)與行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極推動(dòng)執(zhí)業(yè)規(guī)范與實(shí)務(wù)指引的建立，加強(qiáng)政府業(yè)務(wù)指導(dǎo)，統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步調(diào)研

在政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)重要內(nèi)容。早在2005年，由于各地方政府績(jī)效評(píng)價(jià)的積極試點(diǎn)，財(cái)政部發(fā)文鼓勵(lì)和支持地方政府在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中引入第三方機(jī)構(gòu)，更好更大地發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)的作用。2018年8月，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)第三方績(jī)效評(píng)價(jià)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，旨在通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)第三方績(jī)效評(píng)價(jià)工作，在全面實(shí)施績(jī)效管理和推廣政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)間形成合力，著力提升財(cái)政資金效益和政府公共服務(wù)管理水平。經(jīng)過(guò)多年探索，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)著重要角色。鑒于績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的重要性及其在政府采購(gòu)服務(wù)中的作用，課題組為此也開(kāi)展了專(zhuān)題調(diào)研工作。

（一）績(jī)效評(píng)價(jià)工作的現(xiàn)狀

伴隨著改革的深入，中央和地方績(jī)效評(píng)價(jià)工作已經(jīng)取得了初步成效，但總體尚處于起步階段。各級(jí)財(cái)政部門(mén)是績(jī)效評(píng)價(jià)工作的委托主體，委托對(duì)象主要包括財(cái)政組織的重點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目、各部門(mén)自評(píng)項(xiàng)目等。委托內(nèi)容從單一的項(xiàng)目評(píng)價(jià)，發(fā)展到部門(mén)評(píng)價(jià)、單位評(píng)價(jià)、政策評(píng)價(jià)和項(xiàng)目評(píng)價(jià)等多種類(lèi)型，涉及經(jīng)濟(jì)、教育、文化、生態(tài)等多個(gè)領(lǐng)域。且以事后評(píng)價(jià)為主，事前評(píng)價(jià)、事中評(píng)價(jià)以及全過(guò)程評(píng)價(jià)的委托相對(duì)有限。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為受托方，其績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目數(shù)量與收入保持整體增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但占事務(wù)所總收入比重并不高。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠形成人員相對(duì)穩(wěn)定、綜合素質(zhì)較高的績(jī)效評(píng)價(jià)工作隊(duì)伍，但距離完全達(dá)到預(yù)算績(jī)效管理的要求還存有一定差距。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)工作的問(wèn)題

1.績(jī)效意識(shí)薄弱、目標(biāo)設(shè)置不明確?！俄?xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》的出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了績(jī)效評(píng)價(jià)工作。但績(jī)效理念的不深入、不牢固，使得部分部門(mén)仍存在“重投入、輕支出，重分配、輕管理”的現(xiàn)象，造成財(cái)政資金使用的隨意性大。被評(píng)價(jià)方對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的不夠重視，一方面，容易忽略信息管理，缺少對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、更新與分析；另一方面，造成部門(mén)的不配合，給績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展帶來(lái)困難。

績(jī)效目標(biāo)是全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的起點(diǎn)。在項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行中，績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不明確、不清晰的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，這直接增加了后續(xù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的難度。尤其是當(dāng)需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)人員在事后重新設(shè)置績(jī)效目標(biāo)時(shí)，這會(huì)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的客觀(guān)性與公正性造成不利影響。盡管各預(yù)算單位要求上報(bào)績(jī)效目標(biāo)，但審批的不到位使得該程序流于形式。目前，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制還存在量化指標(biāo)少、效益指標(biāo)籠統(tǒng)等通病，且在全面性與有效性、科學(xué)性與可行性方面還有待斟酌。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是績(jī)效評(píng)價(jià)的核心。當(dāng)前，績(jī)效評(píng)價(jià)工作沒(méi)有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏具體的執(zhí)業(yè)規(guī)范，評(píng)價(jià)方各憑經(jīng)驗(yàn)建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，委托方各憑需求評(píng)價(jià)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，這使得績(jī)效評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一。被評(píng)價(jià)方建立的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系多數(shù)存在不合理之處，如權(quán)重與分?jǐn)?shù)設(shè)置隨意、項(xiàng)目個(gè)性指標(biāo)缺少、指標(biāo)單一操作性差、效益指標(biāo)不足等，往往需要作為評(píng)價(jià)方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在事后進(jìn)行補(bǔ)充完善。但事務(wù)所人員無(wú)法在事后及時(shí)有效獲得一手?jǐn)?shù)據(jù)，尤其是部分項(xiàng)目成果難以搜集公開(kāi)信息，從而導(dǎo)致指標(biāo)設(shè)計(jì)的不完整。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)受干擾、結(jié)果運(yùn)用不合理。目前，績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)主要有委托單位自評(píng)和財(cái)政部門(mén)委托評(píng)價(jià)兩種。自評(píng)項(xiàng)目中，委托方與被評(píng)價(jià)方同屬一個(gè)單位，主體不分、責(zé)任不清的情況時(shí)有出現(xiàn)。財(cái)政部門(mén)委托評(píng)價(jià)中，盡管委托方不是被評(píng)價(jià)方，但也存在一定程度的干擾，諸如在指標(biāo)設(shè)置、項(xiàng)目打分、評(píng)價(jià)報(bào)告等方面，最終導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)工作“虛有其表”，資源配置、資金效益、政策效果等無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)。

開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的目的在于提升財(cái)政資源配置效率和使用效益，切實(shí)增強(qiáng)政府治理效能。當(dāng)前，各政府部門(mén)雖廣泛開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，但仍存在“走過(guò)場(chǎng)、走形式”的現(xiàn)象?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告僅被當(dāng)作項(xiàng)目建設(shè)檢查的存檔材料，不作為安排財(cái)政支出的依據(jù)和提升項(xiàng)目效益的參考。且事后評(píng)價(jià)本身會(huì)不可避免存在滯后性，評(píng)價(jià)建議難以及時(shí)采納，這在一定程度上造成了績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和應(yīng)用的脫節(jié)。

4.評(píng)價(jià)人員知識(shí)有局限、專(zhuān)家作用待加強(qiáng)。隨著財(cái)政預(yù)算資金管理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，政策評(píng)價(jià)類(lèi)項(xiàng)目逐步成為績(jī)效評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)?？?jī)效目標(biāo)也由單一的財(cái)務(wù)性指標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)槎颗c定性相結(jié)合，需綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的慣性思維容易將績(jī)效評(píng)價(jià)工作做成審計(jì)業(yè)務(wù)，過(guò)于注重各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算，而忽視創(chuàng)造性，難以對(duì)發(fā)展效益作出有效評(píng)價(jià)。再加之，績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的撰寫(xiě)規(guī)范性對(duì)評(píng)價(jià)人員的歸納分析和寫(xiě)作能力提出了更高要求，需做到結(jié)論有依據(jù)、原因有分析、問(wèn)題有建議。

全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，意味著績(jī)效管理朝廣度與深度的推進(jìn)，這對(duì)評(píng)價(jià)人員的專(zhuān)業(yè)性提出了更高要求。聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助完成績(jī)效評(píng)價(jià)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍做法，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源和渠道都較為有限，合適的專(zhuān)家并不容易尋找，對(duì)于業(yè)務(wù)跨度大的項(xiàng)目則更是難上加難。此外，專(zhuān)家對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作也不一定了解，易導(dǎo)致專(zhuān)家的建議不具有很強(qiáng)的應(yīng)用性，往往難以與績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)相融合。

（三）完善績(jī)效評(píng)價(jià)工作的建議

1.深化績(jī)效意識(shí)與目標(biāo)管理。各級(jí)政府部門(mén)需切實(shí)落實(shí)“花錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”，完成從“向我要績(jī)效”到“我要有績(jī)效”的績(jī)效意識(shí)轉(zhuǎn)變。財(cái)政部門(mén)需加大宣傳力度，使各參與部門(mén)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作做到“耳熟能詳”，并加快建立監(jiān)督機(jī)制，以督促改。各單位績(jī)效管理部門(mén)需發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，推動(dòng)建立數(shù)據(jù)收集、信息共享、責(zé)任傳導(dǎo)和定期報(bào)告制度，鼓勵(lì)開(kāi)展內(nèi)部自評(píng)。將事后績(jī)效評(píng)價(jià)與事前績(jī)效評(píng)估、事中績(jī)效監(jiān)控進(jìn)行有效串聯(lián)，做到事前有論證，事中有跟蹤，事后有評(píng)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)全過(guò)程覆蓋。

《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》中明確指出“將績(jī)效目標(biāo)設(shè)置作為預(yù)算安排的前置條件，將績(jī)效目標(biāo)與預(yù)算同步批復(fù)下達(dá)”，這將提高預(yù)算部門(mén)績(jī)效目標(biāo)編制的謹(jǐn)慎性。預(yù)算部門(mén)編制績(jī)效目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮目標(biāo)的可行性、適當(dāng)性和完整性，做到目標(biāo)明確。財(cái)政部門(mén)審核績(jī)效目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分評(píng)估，必要時(shí)可引入專(zhuān)家評(píng)審，嚴(yán)格落實(shí)績(jī)效目標(biāo)審核結(jié)果與預(yù)算安排的掛鉤機(jī)制。

2.推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)規(guī)范。財(cái)政部門(mén)需主導(dǎo)推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的良性互動(dòng)，搭建績(jī)效評(píng)價(jià)信息平臺(tái)，完善績(jī)效評(píng)價(jià)工作規(guī)范、指標(biāo)體系、結(jié)果應(yīng)用、考評(píng)體系等內(nèi)容。績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置是績(jī)效評(píng)價(jià)工作中的重點(diǎn)與難點(diǎn)，需加快構(gòu)建分行業(yè)、分領(lǐng)域、分層次的核心績(jī)效指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)庫(kù)的共享共建與動(dòng)態(tài)管理，為績(jī)效評(píng)價(jià)統(tǒng)一尺度。在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，委托方、被評(píng)價(jià)方與受托方應(yīng)進(jìn)行充分溝通，實(shí)現(xiàn)信息交互共享，包括政策性資料、業(yè)務(wù)資料與財(cái)務(wù)資料等，做到各自“心中有數(shù)”，尤其是明確績(jī)效評(píng)價(jià)工作目的。評(píng)價(jià)方設(shè)置績(jī)效指標(biāo)時(shí)，應(yīng)兼顧共性與個(gè)性、定性與定量，突出“實(shí)績(jī)”，全面反映產(chǎn)出與效益。并重視績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)工作底稿的編制，尤其是績(jī)效指標(biāo)的評(píng)分依據(jù)與計(jì)算過(guò)程，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果有據(jù)可查。

3.增強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果約束?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用是績(jī)效評(píng)價(jià)工作的落腳點(diǎn)。首先，應(yīng)落實(shí)責(zé)任劃分，明確績(jī)效目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)結(jié)果這三者的責(zé)任因素，將績(jī)效目標(biāo)與各崗位職能對(duì)應(yīng)，評(píng)價(jià)指標(biāo)與責(zé)任實(shí)現(xiàn)程度對(duì)應(yīng)，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與政府目標(biāo)考核對(duì)應(yīng)，以此作為財(cái)政工作安排、干部選拔任用的有力依據(jù)。其次，建立反饋與整改機(jī)制。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題形成反饋意見(jiàn)，被評(píng)價(jià)單位需按期報(bào)送整改進(jìn)度及情況。最后，提高評(píng)價(jià)結(jié)果公開(kāi)程度。在搭建績(jī)效評(píng)價(jià)信息平臺(tái)的同時(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)信息的公開(kāi)內(nèi)容，包括績(jī)效目標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果及運(yùn)用等情況。一方面，滿(mǎn)足利益相關(guān)者對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的了解需求，另一方面，借助社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)績(jī)效工作的真正落實(shí)。

4.加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)人才隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是承接績(jī)效評(píng)價(jià)工作的主體力量，各事務(wù)所可以根據(jù)自身能力資源、業(yè)務(wù)量等情況成立績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)部門(mén)或項(xiàng)目組，吸收財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)等人員參與績(jī)效評(píng)價(jià)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極組織從業(yè)人員參加外部培訓(xùn)，并且定期開(kāi)展內(nèi)部交流，分享績(jī)效評(píng)價(jià)案例，解決評(píng)價(jià)工作困難，不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。財(cái)政部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)可以定期舉辦培訓(xùn)班或研討會(huì)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作展開(kāi)系統(tǒng)性培訓(xùn)，共同探討績(jī)效評(píng)價(jià)工作的問(wèn)題與對(duì)策。專(zhuān)家?guī)斓臉?gòu)建工作也需加快推進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)專(zhuān)家的共享性與匹配性。鑒于專(zhuān)家對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的了解程度，可以適時(shí)對(duì)專(zhuān)家開(kāi)展培訓(xùn)，鼓勵(lì)專(zhuān)家全過(guò)程參與績(jī)效評(píng)價(jià)。

五、完善政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)策建議

1.提高招標(biāo)合理性。公開(kāi)招標(biāo)現(xiàn)已成為政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的主要購(gòu)買(mǎi)方式，政府部門(mén)應(yīng)根據(jù)委托項(xiàng)目針對(duì)性地制定選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)要求，及時(shí)地多渠道地向社會(huì)公眾公布招標(biāo)信息，明確委托項(xiàng)目的具體內(nèi)容，力行公開(kāi)透明。政府部門(mén)可以通過(guò)引入第三方評(píng)估機(jī)制加以規(guī)范購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)行為，組織專(zhuān)家學(xué)者、行業(yè)協(xié)會(huì)等參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘流程，嚴(yán)格對(duì)應(yīng)資質(zhì)要求。值得關(guān)注的是，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招標(biāo)中往往處于劣勢(shì)地位，政府部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)考慮對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予適時(shí)適當(dāng)?shù)膬A斜，致力于提高行業(yè)整體的服務(wù)水平，最終實(shí)現(xiàn)政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“雙贏”。

2.改進(jìn)服務(wù)收費(fèi)。目前，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)普遍采取公開(kāi)招標(biāo)的方式，為防止低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，投標(biāo)報(bào)價(jià)在招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)審中所占的權(quán)重不宜設(shè)置得過(guò)高。政府部門(mén)需實(shí)際了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)收費(fèi)行情，綜合考慮委托項(xiàng)目的難易程度、工作量大小、成本高低等因素。盡管政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的經(jīng)費(fèi)支出受限于財(cái)政預(yù)算，但政府部門(mén)仍應(yīng)著手推動(dòng)建立合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，增加經(jīng)費(fèi)保障，這不僅能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接政府項(xiàng)目的積極性，同時(shí)也有利于保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量。

3.健全服務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)。政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展須有相應(yīng)政策法規(guī)和配套措施的支撐，以保障雙方利益的持續(xù)與深化。政府部門(mén)應(yīng)合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)需求，分行業(yè)、分領(lǐng)域完善標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，明確執(zhí)業(yè)規(guī)范，促進(jìn)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)向制度化、合理化和科學(xué)化發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)攜手各會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的實(shí)務(wù)指引建設(shè)，充分考慮政府業(yè)務(wù)的特殊性，吸取各所經(jīng)驗(yàn)。此外，政府部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以通力合作，共同探討政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的現(xiàn)存做法，參照個(gè)性，提取共性，整合形成初步規(guī)范。

4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高政府業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)能力，須密切關(guān)注政府業(yè)務(wù)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極學(xué)習(xí)掌握相關(guān)政策制度，注重實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高政府業(yè)務(wù)的重視程度，通過(guò)組織培訓(xùn)、引進(jìn)人才、優(yōu)化激勵(lì)等方式，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和繼續(xù)教育課程中適當(dāng)增加政府業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容的篇幅，強(qiáng)化理論知識(shí)的考核，針對(duì)性地?cái)U(kuò)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政府業(yè)務(wù)知識(shí)。并且，協(xié)會(huì)可以組織開(kāi)展系統(tǒng)化的政府業(yè)務(wù)研討班、培訓(xùn)班，分享與探討經(jīng)驗(yàn)做法，促進(jìn)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的學(xué)習(xí)交流。而政府部門(mén)則須針對(duì)委托項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目組開(kāi)展必要的事前培訓(xùn)，加強(qiáng)事中、事后監(jiān)督，從而加深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目的了解，敦促能力提升。

5.完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。完善政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制旨在保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)效果，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行政府業(yè)務(wù)起到引導(dǎo)與規(guī)范作用。首先，合理設(shè)定績(jī)效目標(biāo)，綜合考慮政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的目的與預(yù)期，有效開(kāi)展事前績(jī)效評(píng)估。其次，構(gòu)建事前事中事后績(jī)效管理閉環(huán)系統(tǒng)，及時(shí)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的進(jìn)展情況。最后，加強(qiáng)績(jī)效結(jié)果運(yùn)用，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，一方面，加強(qiáng)部門(mén)人員問(wèn)責(zé)，提升政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的管理能力；另一方面，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，并以此作為以后年度選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、安排業(yè)務(wù)進(jìn)程的參考依據(jù)。