□孫雪輝

（濱州市財(cái)金投資集團(tuán)有限公司 山東 濱州 256600）

1 應(yīng)收賬款的作用及風(fēng)險(xiǎn)

1.1 作用

第一，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高銷售能力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)普遍采取賒銷的營銷手段，增強(qiáng)企業(yè)的銷售能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得最大的利潤。

第二，降低企業(yè)的存貨，減少存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支。當(dāng)企業(yè)持有一定的成品庫存時(shí)，相應(yīng)就會(huì)消耗資本，形成各種成本、費(fèi)用等。信用銷售即賒銷可以一定程度上減少這些成本[1]。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)指由于企業(yè)應(yīng)收賬款增加，造成企業(yè)壞賬、消耗費(fèi)用和銷售成本等。主要體現(xiàn)在以下方面。

第一，企業(yè)的現(xiàn)金及應(yīng)收賬款收回的可能性下降，貼現(xiàn)成本變高。企業(yè)為了及時(shí)收回銷售貨物的應(yīng)收貨款，避免造成不可收回的應(yīng)收賬款，可能會(huì)采取吸收大量承兌匯票的措施。

第二，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不斷增大，造成企業(yè)高額負(fù)債率。企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，使企業(yè)運(yùn)營資金嚴(yán)重不足，應(yīng)收賬款持續(xù)增加，迫使企業(yè)貸款、借錢。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在高額負(fù)債率的條件下只能依賴大量債務(wù)而生。這一舉動(dòng)不僅容易增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，還容易使企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 企業(yè)獎(jiǎng)罰制度及措施不健全

在一些涉農(nóng)企業(yè)中，大多數(shù)員工的工資總額與其經(jīng)濟(jì)效益（業(yè)績和提成）掛鉤。但是，這種措施在調(diào)動(dòng)員工積極性的同時(shí)，更容易導(dǎo)致銷售人員為了完成個(gè)人的銷售任務(wù)，選擇信用銷售等方式，從而使應(yīng)收賬款大幅增加，然而這種銷售方式并沒有起到相應(yīng)的效果，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量滯留在賬上，給企業(yè)經(jīng)營帶來沉重負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)該研究對(duì)這部分應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理[2-3]。

2.2 內(nèi)部控制不嚴(yán)

部分涉農(nóng)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理方面缺乏規(guī)章制度。企業(yè)各部門與員工的工作不規(guī)范，存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致部分企業(yè)應(yīng)收賬款偏高，應(yīng)該及時(shí)解決這些內(nèi)部管理問題。

2.3 信用條件不合理

如果企業(yè)對(duì)農(nóng)戶的信用期限過長，相關(guān)管理政策不完善，貼現(xiàn)率不合理，這種方式會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)深入調(diào)查了解農(nóng)戶的信用狀況。

2.4 缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范和管理意識(shí)

企業(yè)片面追求商業(yè)利益，缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的意識(shí)。由于一些企業(yè)沒有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，可能會(huì)盲目采用信用銷售策略來爭(zhēng)奪市場(chǎng)，卻沒有及時(shí)對(duì)農(nóng)戶的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

3 A 公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理成效

3.1 A公司應(yīng)收賬款基本情況

A 公司成立于2012 年，注冊(cè)資本500 萬元，是集化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、種子銷售等于一體的涉農(nóng)企業(yè)。對(duì)A 公司2015—2019 年的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，見圖1。該公司應(yīng)收賬款在2017 年有一段峰值，峰值期間的應(yīng)收賬款高于其他年份，以這一異常數(shù)值作為切入點(diǎn)，研究A 公司應(yīng)收賬款管理的效果，探討A 公司在防范與管理措施方面的優(yōu)勢(shì)。

3.2 A公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理成效

3.2.1 壞賬準(zhǔn)備制度

我國大多數(shù)企業(yè)在建立初期會(huì)制定相應(yīng)的管理制度，并在企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展中進(jìn)一步完善制度，A公司在創(chuàng)立初期設(shè)立了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例表，見表1，為企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提提供了一定依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。A 公司對(duì)于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法采用賬齡分析法。一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長，壞賬發(fā)生的可能性越大。因此，將企業(yè)應(yīng)收賬款按賬齡進(jìn)行分組，確定不同的計(jì)提比例來估計(jì)壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

表1 A公司壞賬計(jì)提比例表

3.2.2 應(yīng)收賬款的信用管理制度

A 公司設(shè)立了嚴(yán)格的信用管理制度，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指進(jìn)行信用調(diào)查合同和提供信用政策；事中控制是指日常管理；事后控制是指應(yīng)收賬款形成之后的賬齡分析和催收制度等。

（1）事前控制。第一，信用調(diào)查。在與客戶的貿(mào)易中，通常采用“現(xiàn)銷”的銷售方式。但是，為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍和便利客戶，賒銷政策根據(jù)客戶的償付能力選擇使用。第二，信用政策。在與客戶的業(yè)務(wù)往來中，A 公司貫徹貨物銷售完成款項(xiàng)結(jié)清的原則。同時(shí)，為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)和方便客戶，根據(jù)客戶的信用狀況，將酌情放賬。主要包括3 類客戶：與企業(yè)有密切的業(yè)務(wù)往來，合作較多，對(duì)客戶比較了解，金額較大，有一定的信用基礎(chǔ)的客戶；對(duì)于未合作過的客戶要求信用狀況良好，且能夠履行合同并及時(shí)付款結(jié)算；客戶申請(qǐng)并同意違約付款處理。

（2）事中控制。企業(yè)管理部門對(duì)批準(zhǔn)的客戶確立發(fā)放期限，并且建立及時(shí)的應(yīng)收賬款客戶明細(xì)表。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)應(yīng)收賬款的支付和結(jié)算進(jìn)行監(jiān)控。放賬期限按照客戶信用調(diào)查報(bào)告分15 d、30 d、45 d、60 d 這4 個(gè)等級(jí)。

（3）事后控制。第一，報(bào)批。對(duì)于未經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)放行的客戶，應(yīng)送至業(yè)務(wù)部門催收。第二，書面協(xié)議。在交易業(yè)務(wù)開始之前，企業(yè)業(yè)務(wù)部門必須有企業(yè)與客戶雙方簽署的書面合同。合同必須規(guī)定放賬期限和違約條款。賬單將在交易發(fā)生后立即發(fā)出。在單據(jù)交給客戶的同一天，記賬這一環(huán)節(jié)就必須轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部并督促其完成記賬。第三，賬齡分析。A 公司定期分析應(yīng)收賬款的賬齡，并且按照企業(yè)與客戶雙方簽署的合同規(guī)定期限及時(shí)收款。沒有及時(shí)還清款項(xiàng)的客戶，財(cái)務(wù)部應(yīng)向業(yè)務(wù)部提供清單，由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人作為主要收款人對(duì)企業(yè)進(jìn)行收取。

3.2.3 應(yīng)收賬款每月總結(jié)

（1）制作月末、季末應(yīng)收賬款余額表。A 公司規(guī)定每月進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，關(guān)于每月的應(yīng)收賬款分析應(yīng)側(cè)重于上月應(yīng)收賬款的收取問題，而關(guān)于季末余額分析則側(cè)重于一季度以來應(yīng)收賬款的收取。同時(shí)，要注意觀察收款余額趨勢(shì)，確定重點(diǎn)加強(qiáng)收款的單位，督促相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的收取。

（2）制作每月應(yīng)收賬款余額狀況變動(dòng)表。為了確切反映一年以來應(yīng)收賬款的變化和總體變動(dòng)狀況，根據(jù)每月應(yīng)收賬款余額編制每月應(yīng)收賬款余額變動(dòng)表，以便處理數(shù)據(jù)。

（3）繪制應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)曲線圖。根據(jù)每月應(yīng)收賬款余額變動(dòng)表，制作應(yīng)收賬款余額的圖表，直觀地反映了應(yīng)收賬款余額的發(fā)展趨勢(shì)，直觀反映應(yīng)收賬款的變化。如表2 所示，A 公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了季度總結(jié)，并對(duì)應(yīng)收賬款的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行公示，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理起到了積極作用。

表2 A公司應(yīng)收賬款2019 年四季度總結(jié)

企業(yè)經(jīng)營、項(xiàng)目建設(shè)資金需求越大，給企業(yè)的資金調(diào)度和周轉(zhuǎn)帶來的挑戰(zhàn)越大，增大了A 公司的財(cái)務(wù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。由表2 可以看出，2019 年下半年A 公司加強(qiáng)了應(yīng)收賬款管理，應(yīng)收賬款明顯減少，加快了企業(yè)資金回籠，并且適當(dāng)控制對(duì)外投資規(guī)模，保證企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營，降低了財(cái)務(wù)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)束語

目前我國的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在逐步改善，大多數(shù)涉農(nóng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理意識(shí)有了很大提高，已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的重要性。但是部分涉農(nóng)企業(yè)尚未建立完善的信用管理機(jī)制，沒有對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理提出明確的措施及管理制度，需要引起重視。