康潔

摘 要：近年來(lái)我國(guó)制造類(lèi)企業(yè)面臨的生存與發(fā)展壓力不斷提升，成本核算的受關(guān)注程度也隨之增長(zhǎng)，相關(guān)理論研究和實(shí)踐探索受此影響大量涌現(xiàn)。基于此，本文以DC幕墻門(mén)窗公司作為研究對(duì)象，深入探討了DC幕墻門(mén)窗公司的作業(yè)成本法應(yīng)用路徑和保障措施，希望研究?jī)?nèi)容能夠給相關(guān)從業(yè)人員以啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;成本核算;DC幕墻門(mén)窗公司

DC幕墻門(mén)窗公司于2003年成立，現(xiàn)有員工八百余人，2020年底固定資產(chǎn)資產(chǎn)總額達(dá)到801萬(wàn)元，屬于典型的中小型門(mén)窗設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和安裝企業(yè)。但結(jié)合實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，DC幕墻門(mén)窗公司在產(chǎn)品成本核算方面存在一定不足，如成本核算深度不足、制造費(fèi)用分配不合理、成本計(jì)算范圍過(guò)窄。為預(yù)算控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的準(zhǔn)確定價(jià)、更好適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，DC幕墻門(mén)窗公司成本核算引入作業(yè)成本法開(kāi)展了一系列探索，最終取得了令人滿意的成果。

一、DC幕墻門(mén)窗公司的作業(yè)成本法應(yīng)用路徑

為展示作業(yè)成本法的應(yīng)用路徑，本節(jié)結(jié)合DC幕墻門(mén)窗公司實(shí)際，圍繞生產(chǎn)流程分析、作業(yè)和作業(yè)中心確定、確定資源并分析資源動(dòng)因、確定作業(yè)動(dòng)因并分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品總成本及單位成本共五方面開(kāi)展了深入探討。

（一）生產(chǎn)流程分析

DC幕墻門(mén)窗公司的85%營(yíng)業(yè)收入源于塑鋼門(mén)窗和鋁合金門(mén)窗等產(chǎn)品，因此在作業(yè)成本法的具體應(yīng)用中，需要對(duì)門(mén)窗生產(chǎn)流程開(kāi)展針對(duì)性分析，具體流程可概括為：“斷料→扇料/框料工藝加工→扇料/框料組裝→扇料/框料質(zhì)檢→門(mén)窗包裝→門(mén)窗運(yùn)輸”。

（二）作業(yè)和作業(yè)中心確定

基于門(mén)窗產(chǎn)品的制作流程，可確定存在作業(yè)中心共六個(gè)，分別包括斷料作業(yè)中心、加工作業(yè)中心、組裝作業(yè)中心、質(zhì)檢作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心、運(yùn)輸作業(yè)中心。斷料作業(yè)中心需保證存在與實(shí)物一致的材料和下料加工單，在確定設(shè)備正常后，確認(rèn)進(jìn)給方式，并對(duì)冷卻液注入量和鋸片進(jìn)給速度進(jìn)行調(diào)整，鋁廢料的及時(shí)清除也不容忽視;加工作業(yè)中心負(fù)責(zé)領(lǐng)半成品料、批量劃線、鉆銑，需關(guān)注孔位檢查、精確定位;組裝作業(yè)中心需負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗扇、框的嚴(yán)密接縫，并保證不存在松動(dòng)、翹曲等現(xiàn)象，裝配間隙和裝配平整度的控制也極為關(guān)鍵;質(zhì)檢作業(yè)中心負(fù)責(zé)材料產(chǎn)品、五金配件的質(zhì)量和性能控制，同時(shí)需做好相關(guān)記錄，保所有材料質(zhì)量;包裝作業(yè)中心需規(guī)避包裝破壞問(wèn)題，采取可靠包裝措施;運(yùn)輸作業(yè)中心需保證運(yùn)輸車(chē)輛清潔，開(kāi)展嚴(yán)格松散運(yùn)輸。

（三）確定資源并分析資源動(dòng)因

各種作業(yè)的資源消耗情況能夠由資源動(dòng)因衡量，結(jié)合DC幕墻門(mén)窗公司實(shí)際，可確定車(chē)間管理人員工資及福利的資源動(dòng)因?yàn)樗鶎僮鳂I(yè)中心歸集，折舊費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備歸屬、廠房面積，辦公費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)槠髽I(yè)記錄，水電費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)殡姳?、水表讀數(shù)，修理費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)樵O(shè)備歸屬，差旅費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)椴块T(mén)歸屬，運(yùn)費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)橹苯佑?jì)入，機(jī)物料消耗的資源動(dòng)因?yàn)槠髽I(yè)記錄。進(jìn)一步分析生產(chǎn)成本可以發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)成本可細(xì)分為直接材料、直接勞動(dòng)力、制造成本，直接材料指的是原材料成本，直接勞動(dòng)力指的是生產(chǎn)工人的工資、補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)，制造費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)等。

以2019年10月DC幕墻門(mén)窗公司承接的一筆訂單為例，該訂單涉及A、B、C三種門(mén)窗，基于作業(yè)成本法，需首先確定資源耗費(fèi)明細(xì)，合計(jì)制造費(fèi)用為793101元，其中車(chē)間管理人員工資及福利、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、機(jī)物料消耗分別為216735元、116728元、33354元、66315元、187532元、12675元、25232元、134530元。進(jìn)一步分析可得出車(chē)間管理人員工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等分配表，最終可進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的歸納匯總。

（四）確定作業(yè)動(dòng)因并分配作業(yè)成本

基于DC幕墻門(mén)窗公司的六個(gè)作業(yè)中心，可確定不同作業(yè)中心的對(duì)應(yīng)作業(yè)動(dòng)因，其中斷料作業(yè)、加工作業(yè)均以機(jī)器工時(shí)為作業(yè)動(dòng)因計(jì)量單位，組裝作業(yè)、質(zhì)檢作業(yè)、包裝作業(yè)均以人工工時(shí)為作業(yè)動(dòng)因計(jì)量單位，運(yùn)輸作業(yè)以運(yùn)輸公里為作業(yè)動(dòng)因計(jì)量單位。結(jié)合上文提及的案例，即可針對(duì)性分析A、B、C三種門(mén)窗的產(chǎn)品成本動(dòng)因量，分別為1682、2368、1443。組裝、質(zhì)檢、斷料、加工、包裝、運(yùn)輸作業(yè)中心的作業(yè)成本動(dòng)因量分別為950、560、1125、1115、580、1163。由此開(kāi)展作業(yè)分配率計(jì)算，可確定作業(yè)分配率分別為150.75、104.02、153.91、236.77、144.47、60.79。在各產(chǎn)品中分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，可確定A、B、C三種門(mén)窗的制造費(fèi)用分別為229929元、354345元、208827元。

（五）計(jì)算產(chǎn)品總成本及單位成本

結(jié)合上文計(jì)算得出的結(jié)果，即可最終確定A、B、C三種門(mén)窗在作業(yè)成本法下的成本，其中A門(mén)窗的直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、產(chǎn)量、單位成本分別為101299元、275552元、229929元、747m2、812.30元/m2，B門(mén)窗分別為246855元、464068元、354345元、1022m2、1042.34元/m2，C門(mén)窗分別為122668元、315552元、208827元、958m2、675.42元/m2。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在DC幕墻門(mén)窗公司中的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)每項(xiàng)作業(yè)消耗的針對(duì)性分析，間接費(fèi)用的更合理分配也可同時(shí)實(shí)現(xiàn)，這對(duì)工人的工作效率和總體素質(zhì)提升、產(chǎn)品質(zhì)量保障、公司決策合理性改善、低效率作業(yè)取消、公司效益增長(zhǎng)也能夠帶來(lái)積極影響，作業(yè)成本法的應(yīng)用價(jià)值可見(jiàn)一斑。針對(duì)性對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，如采用傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行成本核算，由此得到的結(jié)果與作業(yè)成本法應(yīng)用得到的結(jié)果存在較大差異，這種差異源于多方面因素影響，如作業(yè)成本法能夠更細(xì)致分配間接費(fèi)用，可在每一道工序上分配費(fèi)用，各作業(yè)中心基于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程分割開(kāi)來(lái)，結(jié)合資源動(dòng)因即可將資源消耗向作業(yè)中心合理分配，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本信息自然能夠更真實(shí)反映，由此可見(jiàn)作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)成本核算中具備的優(yōu)秀表現(xiàn)。

二、DC幕墻門(mén)窗公司作業(yè)成本法應(yīng)用的保障措施

為科學(xué)應(yīng)用作業(yè)成本法，DC幕墻門(mén)窗公司作業(yè)成本法應(yīng)用采取了一系列保障措施，主要包括堅(jiān)持成本效益原則、設(shè)法實(shí)現(xiàn)全員參與、及時(shí)改進(jìn)作業(yè)成本動(dòng)因。

（一）堅(jiān)持成本效益原則

為保證作業(yè)成本法更好地服務(wù)于DC幕墻門(mén)窗公司的成本核算，成本效益原則的堅(jiān)持極為關(guān)鍵，考慮到現(xiàn)階段不存在絕對(duì)精確的成本系統(tǒng)，因此需要強(qiáng)化對(duì)效益和成本關(guān)系的考慮。結(jié)合上文分析可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法在DC幕墻門(mén)窗公司中的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了作業(yè)分析的記錄、識(shí)別、計(jì)量的優(yōu)化，作業(yè)成本的分配、成本動(dòng)因的選擇也得以更好開(kāi)展，通過(guò)針對(duì)性建設(shè)作業(yè)成本庫(kù)，即可最終實(shí)現(xiàn)成本效益的平衡。對(duì)于DC幕墻門(mén)窗公司來(lái)說(shuō)，為保證作業(yè)成本法的更科學(xué)應(yīng)用，相關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、使用等需要耗費(fèi)大量啟動(dòng)投資，如DC幕墻門(mén)窗公司不能提供適當(dāng)資金保障和相關(guān)部門(mén)的支持，較高成本的作業(yè)成本法將無(wú)法有效推廣。

（二）設(shè)法實(shí)現(xiàn)全員參與

DC幕墻門(mén)窗公司基于作業(yè)成本法的相關(guān)探索還需要關(guān)注全員參與的實(shí)現(xiàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)可以安心，作業(yè)成本法屬于較為先進(jìn)且實(shí)用的成本核算方法，但這種方法并不適合所有公司，這是由于各類(lèi)內(nèi)外部因素會(huì)影響作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，盲目引進(jìn)很容易適得其反。對(duì)于國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本的受關(guān)注程度不足，這不僅源于經(jīng)濟(jì)體制帶來(lái)的影響，國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)缺乏對(duì)作業(yè)成本的理論理解和實(shí)踐探索也帶來(lái)了深遠(yuǎn)影響。對(duì)于DC幕墻門(mén)窗公司來(lái)說(shuō)，為保證作業(yè)成本法的應(yīng)用取得預(yù)期效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須給予充足支持，以此實(shí)現(xiàn)有利條件的創(chuàng)作，作業(yè)成本的實(shí)施方可得到保障，有效的作業(yè)成本法應(yīng)用也才能夠真正實(shí)現(xiàn)。在具體實(shí)踐中，高級(jí)管理人員必須對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用提供支持，由此看展全體成員培訓(xùn)，保證全員均能夠深入認(rèn)識(shí)成本，同時(shí)設(shè)法實(shí)現(xiàn)無(wú)效業(yè)務(wù)的消除或規(guī)避，人為因素對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用帶來(lái)的負(fù)面影響即可有效消除，效率提高和成本降低也可得到保障。

（三）及時(shí)改進(jìn)作業(yè)成本動(dòng)因

作業(yè)成本法的應(yīng)用屬于較為繁瑣和復(fù)雜的過(guò)程，如對(duì)于DC幕墻門(mén)窗公司來(lái)說(shuō)，相關(guān)實(shí)踐屬于重要程序，由此開(kāi)展的成本核算無(wú)法一蹴而就，企業(yè)必須結(jié)合自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小針對(duì)性設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)需貼合企業(yè)實(shí)際，作業(yè)成本核算中的成本動(dòng)因、作業(yè)中心也需要由此科學(xué)劃分并不斷完善。結(jié)合作業(yè)成本法特點(diǎn)，企業(yè)還需要關(guān)注作業(yè)成本方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，具體實(shí)踐過(guò)程中也需要對(duì)自身不足進(jìn)行分析并設(shè)法完善，作業(yè)成本法的應(yīng)用水平提升、成本核算的更好開(kāi)展可由此獲得支持，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益也能夠同時(shí)提升。

三、結(jié)論

綜上所述，基于作業(yè)成本法的DC幕墻門(mén)窗公司成本核算需關(guān)注多方面因素影響。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的堅(jiān)持成本效益原則、設(shè)法實(shí)現(xiàn)全員參與、及時(shí)改進(jìn)作業(yè)成本動(dòng)因等相關(guān)內(nèi)容，則提供了可行性較高的作業(yè)成本法應(yīng)用路徑。為更好應(yīng)用作業(yè)成本法，相關(guān)明細(xì)科目的針對(duì)性設(shè)置、信息技術(shù)的深化應(yīng)用、財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化培育、全面質(zhì)量監(jiān)督的嚴(yán)格開(kāi)展、生產(chǎn)流程的針對(duì)性優(yōu)化同樣需要得到重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]仲懷公，倪夢(mèng)嬌.基于TDABC的制造業(yè)企業(yè)成本核算對(duì)比分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（23）：80-83.