陸瑩 黃睿

【摘 要】 2014年福利彩票行業(yè)審計(jì)風(fēng)暴的爆發(fā)使福利彩票機(jī)構(gòu)意識(shí)到完善內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，福利彩票機(jī)構(gòu)為了盡可能避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和整改內(nèi)部控制，開始研究制定科學(xué)有效、適用性強(qiáng)的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系。文章在梳理福利彩票行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)理論與研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了問卷，向A市福彩中心發(fā)放并進(jìn)行訪談。在此基礎(chǔ)上，以層次分析法為依托，構(gòu)建了福彩機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并根據(jù)調(diào)查問卷數(shù)據(jù)以A市福彩中心為例進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)有效性評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，A市福彩中心的內(nèi)部控制建設(shè)處于有效的范疇，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的整體目標(biāo)，但部分運(yùn)行環(huán)節(jié)仍存在不足之處。通過對(duì)A市福彩中心在內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行分析，對(duì)福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出了相關(guān)的建議。

【關(guān)鍵詞】 福利彩票機(jī)構(gòu); 內(nèi)部控制; 層次分析法

【中圖分類號(hào)】 F270.5? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）09-0108-08

一、引言

1987年對(duì)我國(guó)社會(huì)福利事業(yè)和公益事業(yè)的發(fā)展來說是最重要的一年，這一年開始發(fā)行中國(guó)福利彩票。福利彩票行業(yè)的發(fā)展極大地帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)了社會(huì)穩(wěn)定，將我國(guó)人民的生活水平和福利水平提升到了一個(gè)新的高度。2014年彩票審計(jì)風(fēng)暴后，彩票行業(yè)發(fā)行費(fèi)的不合理使用、公益金用途不透明等問題不斷浮出水面，福利彩票機(jī)構(gòu)亟須建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

A市福利彩票發(fā)行中心成立于1990年12月，2007年底由自收自支事業(yè)單位變更為財(cái)政定額定項(xiàng)補(bǔ)助類公益類事業(yè)單位，負(fù)責(zé)A市福利彩票的發(fā)行銷售、市場(chǎng)管理監(jiān)督、公益金的募集及全市各銷售站點(diǎn)（廳）的設(shè)置和管理服務(wù)工作。本文以A市福彩中心為例，利用層次分析法對(duì)其目前的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，通過數(shù)學(xué)模型分析內(nèi)部控制中存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，為我國(guó)福利彩票機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)提供參考與借鑒。

二、福利彩票機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家彩票機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家彩票行業(yè)的內(nèi)部控制管理為我國(guó)福彩機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理提供了借鑒。郁菁[1]在比較了美、英、法三國(guó)的彩票行業(yè)管理體制后發(fā)現(xiàn)，彩票行業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制需要適應(yīng)本國(guó)的行政管理體制及經(jīng)濟(jì)體制。發(fā)行彩票是一項(xiàng)社會(huì)福利事業(yè)，西方政府在內(nèi)部控制過程中尤為注重對(duì)福彩公益金的使用，以確保公益金使用的公益性[2]。也有歐洲彩票運(yùn)營(yíng)商通過兼并優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)成為實(shí)際控制方，從而獲得新的增長(zhǎng)點(diǎn)并防范監(jiān)管變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而加強(qiáng)其在博彩業(yè)的壟斷地位，確保其運(yùn)行體系的高效和競(jìng)爭(zhēng)力[3]。

（二）內(nèi)部控制研究在我國(guó)福利彩票機(jī)構(gòu)的運(yùn)用

福彩機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)，以此來確保彩票機(jī)構(gòu)的發(fā)行和銷售能公正公開，杜絕因公益金監(jiān)管不力而造成損失，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)彩票事業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義[4-5]。孟麗君[6]提出，盡管彩票行業(yè)在中國(guó)迅速發(fā)展，但是其內(nèi)部控制制度的建設(shè)相對(duì)較慢，構(gòu)建OA（辦公自動(dòng)化系統(tǒng)）應(yīng)用程序可以減少人為的粗枝大葉，促使日常工作成本降低，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。而石磊[7]則認(rèn)為，目前在福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部并不缺乏相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，缺乏的是執(zhí)行力，許多福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的建設(shè)還處于起步階段，甚至可能還停留在理論框架內(nèi)。

三、福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

在福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的制定方面，主要利用層次分析法，構(gòu)建基本的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型;然后借助于數(shù)學(xué)模型，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型呈現(xiàn)出來的結(jié)果賦予相應(yīng)的數(shù)值，進(jìn)行定量分析，以確定內(nèi)部控制的有效性，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出更直接的解決方案。

（一）引入內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法

在設(shè)計(jì)福彩機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系時(shí)，參考張慧芳[8]、孫惠宏等[9]和Althuneibat et al.[10]的研究方法，主要采用了層次分析法進(jìn)行研究。本次研究以A市福彩中心為案例進(jìn)行問卷調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匯總分析，依據(jù)層次分析法中的1—9標(biāo)度法繪制出各層次的判斷矩陣，并確定各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重（如表1所示）。

（二）選取內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)

本次研究在具體分析COSO框架的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，分別針對(duì)各個(gè)要素在福利彩票機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)中的表現(xiàn)進(jìn)行了詳細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。本文參考馬季[11]、王志芳[12]、張明娟[13]等的研究，分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行研究設(shè)計(jì)。結(jié)合事業(yè)單位相關(guān)的內(nèi)部控制文件內(nèi)容，依據(jù)福利彩票行業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)，通過對(duì)構(gòu)造層次分析結(jié)構(gòu)相關(guān)內(nèi)容的梳理，最后確定了福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體包括目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層三方面，并分別對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行了細(xì)致的分析，以確定其有效性。

（三）確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

1.指標(biāo)權(quán)重計(jì)算方法

（1）將判斷矩陣中的元素按行相乘得到乘積

（2）計(jì)算各元素乘積T的n次方根，

（3）將Wι=[W1，W2，Wn]歸一化，得矩陣的特征向量;

（4）計(jì)算最大特征根

（5）計(jì)算一致性指標(biāo)CI，CI=（λmax-n）/（n-1），根據(jù)表2可得平均一致性指標(biāo)RI;

（6）計(jì)算CR，CR=CI/RI。當(dāng)CR<0.1時(shí)可以斷定成對(duì)比較矩陣具有一致性;否則一致性未通過，則需要調(diào)整至一致為止。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定與一致性檢驗(yàn)結(jié)果

為了確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重及指標(biāo)的隸屬度，保證整個(gè)評(píng)價(jià)的真實(shí)可靠，作者邀請(qǐng)了A市福彩中心負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員與財(cái)務(wù)人員、第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)福彩機(jī)構(gòu)審計(jì)的審計(jì)人員、高校從事事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制研究的教師等內(nèi)部控制精通人員以及對(duì)福利彩票行業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)了解的人員等共計(jì)30名進(jìn)行評(píng)價(jià)。此次一共發(fā)放并有效收回30份問卷，通過這些有效的數(shù)據(jù)來構(gòu)建判斷矩陣，然后再利用YAAHP軟件進(jìn)行分析處理。

檢驗(yàn)每一個(gè)判斷矩陣的一致性，以此獲得可靠的權(quán)重，并根據(jù)權(quán)重判斷不同指標(biāo)的重要性程度。根據(jù)表3分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面所列的一致性檢驗(yàn)結(jié)果以及各級(jí)指標(biāo)權(quán)重，可以清楚地看到CR<0.1，由此得出成對(duì)比較矩陣具有一致性。

四、A市福彩中心內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

2016年，A市福彩中心按照財(cái)政部的要求初步建立內(nèi)部控制體系，制定了《A市福彩中心內(nèi)部控制管理手冊(cè)》，其中對(duì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、實(shí)施小組、監(jiān)督小組、內(nèi)部控制體系建設(shè)方案等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。本文通過上文中建立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)A市福彩中心的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定

本文將于曉輝等[14]、舒景富[15]在進(jìn)行研究時(shí)結(jié)合的模糊綜合評(píng)價(jià)方法作為評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定依據(jù)。模糊綜合評(píng)價(jià)方法可以去除一些難以量化、模糊化的影響要素，使得評(píng)價(jià)結(jié)果更加可靠。下面設(shè)置評(píng)語集對(duì)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行打分，進(jìn)而得到模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。

1.確定評(píng)語集分值區(qū)間

根據(jù)A市福彩中心內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)特點(diǎn)建立評(píng)語集，則評(píng)語集Y={Y1，Y2，Y3，Y4，Y5}={優(yōu)秀，較好，一般，較差，差};相對(duì)應(yīng)也建立了分?jǐn)?shù)集，則分?jǐn)?shù)集Z={Z1，Z2，Z3，Z4，Z5}={95，85，70，50，20}，如表4所示。

2.評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)算

根據(jù)上述所得到的各指標(biāo)的隸屬度以及評(píng)語分?jǐn)?shù)值，可以直接得到指標(biāo)的具體評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，具體公式如下：

三級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)PCi=R×{Z1，Z2，Z3，Z4，Z5}，其中R為指標(biāo)相對(duì)的隸屬度，那么二級(jí)指標(biāo)評(píng)價(jià)值PBi=Wi×PCi=Wi×R×{Z1，Z2，Z3，Z4，Z5}，Wi則是由該指標(biāo)權(quán)重組成的特征向量。

（二）A市福彩中心評(píng)價(jià)結(jié)果

最終得到對(duì)A市福彩中心內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，如表5、表6所示。根據(jù)層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法的基本原理得出A市福彩中心內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果：?jiǎn)挝粚用娴脑u(píng)分值為84.41分，業(yè)務(wù)層面的評(píng)分值為86.29分，該分?jǐn)?shù)均位于評(píng)語集的“較好”中間區(qū)間，說明A市福彩中心的內(nèi)部控制處于有效的范疇，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的整體目標(biāo);但部分運(yùn)行環(huán)節(jié)仍存在不足之處，主要存在于內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)果得分在85分以下的指標(biāo)中。

五、評(píng)價(jià)結(jié)果分析

（一）單位層面內(nèi)部控制分析

A市福彩中心單位層面內(nèi)部控制的得分為84.41分，對(duì)應(yīng)的得分等級(jí)為“較好”，這說明A市福彩中心擁有比較有效的單位層面內(nèi)部控制，但其中組織架構(gòu)84.5分、關(guān)鍵崗位設(shè)置83.22分，表明A市福彩中心在單位層面內(nèi)部控制的部分環(huán)節(jié)需要調(diào)整。

1.組織架構(gòu)與關(guān)鍵崗位設(shè)置

A市福彩中心采用的是分級(jí)管理模式，同時(shí)受市民政局和省福彩中心的雙重領(lǐng)導(dǎo)，省福彩中心主要為A市福彩中心提供業(yè)務(wù)支持;地方政府部門即民政局對(duì)A市福彩中心進(jìn)行行政領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)管理人、財(cái)、物，而且將其納入同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)政部門的監(jiān)督管理。A市福彩中心是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，與其下屬縣級(jí)福彩中心是業(yè)務(wù)指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系。

組織架構(gòu)得分偏低的原因主要是在關(guān)鍵崗位得分偏低。在我國(guó)，福利彩票中心屬公益性事業(yè)單位范疇，但是彩票的銷售卻需要遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律。據(jù)了解，A市福彩中心的崗位數(shù)量仍由人社局和財(cái)政局根據(jù)2007年的福彩銷量進(jìn)行核定。一邊是財(cái)政供給人員不足，一邊是與日俱增的福彩中心崗位人員需要，這就導(dǎo)致部分崗位存在兼任的情況，不能劃清所有崗位職責(zé)，進(jìn)而影響內(nèi)部控制效果。除此之外，內(nèi)部控制建設(shè)工作雖然增加了工作量，但是并未進(jìn)行績(jī)效考核，因此，內(nèi)部控制建設(shè)動(dòng)力不足。

2.內(nèi)部控制制度與工作機(jī)制

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)結(jié)合機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的環(huán)境變化持續(xù)改進(jìn)。建立內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察制度指標(biāo)評(píng)分僅為79.5，主要是因?yàn)锳市福彩中心的內(nèi)部控制是通過轉(zhuǎn)發(fā)各級(jí)福彩機(jī)構(gòu)和財(cái)政局的文件來制定自身的規(guī)章制度，但是2016年制定之后就再無系統(tǒng)性更新，一些規(guī)章制度不能適應(yīng)現(xiàn)在彩票機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)行和發(fā)展。內(nèi)部控制制度需要及時(shí)更新，相關(guān)的規(guī)章制度需要不斷調(diào)整以適應(yīng)當(dāng)前的政策變化。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

A市福彩中心風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度為84.5分、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定期度為84.5分，表明A市福彩中心在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估還存在不足之處。A市福彩中心只關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)等的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但未能借助外部力量發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)其內(nèi)部控制環(huán)境、預(yù)算業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、實(shí)物資產(chǎn)控制中的風(fēng)險(xiǎn)還需要一一梳理。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制尚不健全，需定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理。缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，財(cái)務(wù)人員的介入只能在事后，做不到事前控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估未做到流程化，導(dǎo)致評(píng)估不夠全面。

4.管理信息系統(tǒng)

內(nèi)部控制信息化建設(shè)不足，信息交流程序煩瑣，信息交流的渠道存在安全隱患。A市福彩中心尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部信息溝通渠道，保密性差，存在安全隱患，單位內(nèi)部缺乏加密、專業(yè)的信息傳輸平臺(tái)，存在信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制分析

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

A市福彩中心在預(yù)算業(yè)務(wù)控制中得分為86.71分，其中預(yù)算執(zhí)行差異率為83.5分，這表明存在預(yù)算執(zhí)行差異率較高的問題。產(chǎn)生這一問題主要有以下原因：第一，雖然在預(yù)算編制時(shí)充分考慮了未來一年所有活動(dòng)將產(chǎn)生的支出，對(duì)新一年的工作任務(wù)進(jìn)行了全方位分析，但是仍有一些不可預(yù)見性的經(jīng)費(fèi)開支（比如省福彩中心年中臨時(shí)發(fā)文進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)等）不能完全被納入預(yù)算內(nèi)容中，從而導(dǎo)致各項(xiàng)預(yù)算使用與預(yù)算編制金額產(chǎn)生差異。第二，A市福彩中心未建立相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效管理制度，未能對(duì)預(yù)算資金是否到位、資金支出方向和數(shù)量是否與預(yù)算一致等情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，也未能從運(yùn)行成本、管理效率可持續(xù)發(fā)展等方面衡量單位項(xiàng)目預(yù)算資金的使用效果。

2.資產(chǎn)管理控制

A市福彩中心資產(chǎn)管理控制得分為85.26分，表明A市福彩中心資產(chǎn)控制整體水平不錯(cuò);但三級(jí)指標(biāo)中的一些指標(biāo)低于85分，說明A市福彩中心在資產(chǎn)控制上存在著以下需要進(jìn)行完善的問題。（1）資產(chǎn)購置。A市福彩中心在資產(chǎn)的購置上未能進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的統(tǒng)籌規(guī)劃。主要原因是A市福彩中心未能對(duì)一些老舊嚴(yán)重的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期、及時(shí)的報(bào)廢。一邊是陳舊資產(chǎn)的堆積，一邊是新資產(chǎn)購置得不到滿足。比如，幾臺(tái)老化電腦未能及時(shí)報(bào)廢，同時(shí)對(duì)新電腦的采購數(shù)量又有限制，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下，產(chǎn)生浪費(fèi)現(xiàn)象。（2）資產(chǎn)驗(yàn)收。A市福彩中心雖然成立了資產(chǎn)驗(yàn)收小組，但該小組是由各部門抽調(diào)的工作人員組成，對(duì)于新購置資產(chǎn)的性能等并不能進(jìn)行專業(yè)化驗(yàn)收，從而導(dǎo)致無法保證所有資產(chǎn)符合規(guī)范要求。

3.采購業(yè)務(wù)控制

A市福彩中心采購驗(yàn)收、付款得分83.5分，表明其在采購業(yè)務(wù)控制中存在不完善的現(xiàn)象。究其原因，雖成立了采購驗(yàn)收小組，但是由于驗(yàn)收小組成員現(xiàn)有資質(zhì)并不能準(zhǔn)確地對(duì)所采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收，造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。比如采購的“刮刮樂大賣場(chǎng)”營(yíng)銷用電動(dòng)自行車，使用三個(gè)月后電瓶電量嚴(yán)重不足，導(dǎo)致大量退換貨。

六、對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

根據(jù)A市福彩中心內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果可知，該中心已經(jīng)建立了一套相對(duì)有效的內(nèi)部控制體系，但是仍有不足。福利彩票行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能逾越法律法規(guī)，因此完善其內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要，這樣可以保證預(yù)算編制、執(zhí)行等工作符合福彩事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，防止國(guó)有資產(chǎn)被挪用或貪污，保障資產(chǎn)被合理使用，確保對(duì)外公布財(cái)政信息的準(zhǔn)確性。本文就A市福彩中心內(nèi)部控制在單位層面和業(yè)務(wù)層面存在的問題，為福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提供以下建議。

（一）對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)單位層面內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制理念在管理制度中的滲透

為了優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度，需要將內(nèi)部控制管理的理念貫徹于彩票發(fā)行銷售工作的始終[16]。為了適應(yīng)福彩事業(yè)的發(fā)展，通過提升管理者的管理水平，可以提高其決策能力，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制與管理者的績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合，建立內(nèi)部控制績(jī)效監(jiān)控體系，明確主體責(zé)任，根據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)和對(duì)法律法規(guī)的遵守情況，增加與內(nèi)部控制有關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)。跟蹤監(jiān)控不同機(jī)構(gòu)、不同部門、不同崗位，根據(jù)監(jiān)控結(jié)果對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核和評(píng)價(jià)，從而提高A市福彩中心工作人員積極、持續(xù)落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性。同時(shí)在借助外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制，持續(xù)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)缺陷并有針對(duì)性地修補(bǔ)漏洞，以評(píng)促建。

內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)對(duì)福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制文化的建設(shè)有著促進(jìn)作用，可以邀請(qǐng)彩票行業(yè)內(nèi)控管理人員進(jìn)行講解和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，提高單位內(nèi)控績(jī)效。除此以外，為了進(jìn)一步推進(jìn)福彩機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度化，必須根據(jù)最新的內(nèi)部控制相關(guān)制度不斷更新福彩機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)章制度。也可以根據(jù)彩票行業(yè)、福彩機(jī)構(gòu)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)控制度的單位內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，并打印成內(nèi)控手冊(cè)供大家學(xué)習(xí)。在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要充分發(fā)揮人員能動(dòng)性，對(duì)于新出臺(tái)的相關(guān)規(guī)章制度，保證全面有效的執(zhí)行。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的人員管理，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

關(guān)鍵崗位人員僵化問題是內(nèi)部控制在單位層面組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生問題的重要原因[17]，應(yīng)對(duì)該問題：首先要建立關(guān)鍵崗位輪轉(zhuǎn)機(jī)制與交流機(jī)制，避免因人員長(zhǎng)期在關(guān)鍵崗位上產(chǎn)生的權(quán)力過于集中、崗位疲勞導(dǎo)致責(zé)任意識(shí)低下等風(fēng)險(xiǎn)。其次，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行末位淘汰，激發(fā)工作人員的積極性，實(shí)現(xiàn)職工動(dòng)態(tài)管理。對(duì)考核評(píng)價(jià)多次靠后的員工，組織培訓(xùn)或是崗位調(diào)換;之后再進(jìn)行考核，依然不能勝任的員工，依法解除勞動(dòng)合同。最后，對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵性崗位人員的專業(yè)知識(shí)水平進(jìn)行考試測(cè)評(píng)，以考促學(xué)。

為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)的職能和應(yīng)發(fā)揮的作用，單位內(nèi)部應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)部門，且該部門與其他各部門之間互不交叉管理。英、美、法等國(guó)的彩票機(jī)構(gòu)擁有專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，英國(guó)彩票機(jī)構(gòu)中的內(nèi)審部門隸屬于“國(guó)家彩票慈善委員會(huì)”，擁有較大的獨(dú)立性和自主性，從而保障了公益金使用的合規(guī)性和透明度。目前A市福彩中心的內(nèi)部審計(jì)主要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，日常的審計(jì)工作也傾向于事后監(jiān)督。為了福彩行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，筆者建議將內(nèi)部審計(jì)納入紀(jì)檢監(jiān)察部門管理范圍。我國(guó)的福彩機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位，組織架構(gòu)中設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)察部門，負(fù)責(zé)對(duì)組織日常運(yùn)營(yíng)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，擁有獨(dú)立性和權(quán)威性。將內(nèi)審部門納入紀(jì)檢監(jiān)察范圍，可以減少與其他各部門之間產(chǎn)生的交叉管理，使內(nèi)審部門獲得更大的獨(dú)立性和自主權(quán)，真正發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

3.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，引入風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)制度

A市福彩中心的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注事后記錄，缺乏對(duì)潛在問題的分析和跟蹤流程。福彩機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)是在對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)內(nèi)事件的預(yù)測(cè)、預(yù)防、控制和監(jiān)督中，隨時(shí)掌握業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，真正發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。為了提高A市福彩中心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，可通過監(jiān)控各部門財(cái)務(wù)支出數(shù)據(jù)和各業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，使其可以更加直觀、快速地找到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案[18]。此外，可建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問責(zé)機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別初期，就業(yè)務(wù)活動(dòng)中未能對(duì)顯而易見的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判、評(píng)估和應(yīng)對(duì)而產(chǎn)生重大后果的，對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，并按規(guī)定扣除其相應(yīng)績(jī)效。除此之外，還需要設(shè)置專人梳理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的組織、過程和結(jié)果，編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，提請(qǐng)中心內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組審核，并根據(jù)評(píng)估報(bào)告調(diào)整、完善現(xiàn)行的內(nèi)部控制工作。

（二）對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.樹立成本效益觀念，實(shí)施對(duì)資產(chǎn)的全成本控制

全成本管理是一種現(xiàn)代成本管理模式，即對(duì)單位發(fā)生的全部成本實(shí)行全方位考察和全過程控制，是一項(xiàng)綜合性、全局性的成本管理工作[19]。核心內(nèi)容是須將單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的任何成本都納入成本歸集范圍，要求管理者站在戰(zhàn)略的角度進(jìn)行統(tǒng)籌管理[20]。福利彩票機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的全成本管理是指從不同角度對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的所有資產(chǎn)進(jìn)行全方位的考察，其成本核算不是簡(jiǎn)單和靜態(tài)的，而是動(dòng)態(tài)化進(jìn)行的，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的全過程控制。

以固定資產(chǎn)為例，全成本管理要囊括資產(chǎn)從設(shè)備購置前的可行性論證開始到設(shè)備報(bào)廢毀損為止的整個(gè)生命周期中的全部成本，建立“全員參與式”的成本責(zé)任制，設(shè)立專門的資產(chǎn)管理科負(fù)責(zé)統(tǒng)籌，由財(cái)務(wù)等多部門參與核算和控制，建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的全成本管理體系。

2.完善優(yōu)化業(yè)務(wù)審批制度

福利彩票機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)瑣碎繁雜，日常經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品宣傳所需的辦公用品、設(shè)備、宣傳用品采購頻繁，必須完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批授權(quán)制度，將每一項(xiàng)開支納入日常的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之中。審批授權(quán)指的是在某項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，組織相關(guān)人員經(jīng)過審查、核算并授權(quán)才能進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)處理，沒有經(jīng)過審批授權(quán)，無論誰都不允許做這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批授權(quán)是事前監(jiān)督的有效手段，福彩機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確各級(jí)管理人員的審批授權(quán)權(quán)限，責(zé)任到人，劃清職責(zé)邊界和業(yè)務(wù)處理權(quán)力，事后出現(xiàn)問題，審批授權(quán)人要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。此外，審批手續(xù)的完備與否是判斷責(zé)任的重要依據(jù)，業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，應(yīng)根據(jù)相關(guān)手續(xù)文件推定責(zé)任。

例如，采購過程中要嚴(yán)格規(guī)范履行驗(yàn)收流程、手續(xù)，明確采購人與驗(yàn)收工作組責(zé)任，根據(jù)手續(xù)進(jìn)行審批。首先，簽訂書面采購合同，約定項(xiàng)目的驗(yàn)收要求、資金支付條件、時(shí)間及爭(zhēng)議處理規(guī)定、采購人及供應(yīng)商各自權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容。其次，按時(shí)啟動(dòng)驗(yàn)收工作，細(xì)化編制驗(yàn)收方案，成立由采購人代表和相應(yīng)領(lǐng)域的技術(shù)專家組成的驗(yàn)收工作組。最后采取拆除包裝物、安裝調(diào)試檢驗(yàn)、分期考核服務(wù)效果等適合的驗(yàn)收方式之后對(duì)項(xiàng)目總體進(jìn)行評(píng)價(jià)，由驗(yàn)收工作組出具合格與否的《驗(yàn)收結(jié)果意見書》，以《驗(yàn)收結(jié)果意見書》作為審批依據(jù)。

3.推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)，利用信息化手段進(jìn)行業(yè)務(wù)管理

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等新技術(shù)的發(fā)展，其應(yīng)用范圍也隨之拓展到社會(huì)的各行各業(yè)。內(nèi)部控制也應(yīng)該利用這些信息技術(shù)尋找第三方開發(fā)的安全通訊軟件來統(tǒng)計(jì)整理信息，這樣能最大限度地避免因人為因素而造成的損失。一是動(dòng)態(tài)的信息化監(jiān)管系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，依托專業(yè)的、高科技的在線監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)監(jiān)控范圍內(nèi)的信息及時(shí)進(jìn)行分析處理，對(duì)有異常的事件能夠提出警示。通過監(jiān)控系統(tǒng)管理業(yè)務(wù)流程（彩票種類的設(shè)立、彩票資金的管理、彩票兌獎(jiǎng)的管理、采購等），逐一梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)制定防范和管理措施。二是建立彩票數(shù)據(jù)跟蹤查詢系統(tǒng)。市面上的很多產(chǎn)品已經(jīng)可以溯源，彩票機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)建立同樣的查詢系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)督彩票的銷售情況和資金去向，確保彩票的真實(shí)性和有效性。

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