黃一青

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的日益復(fù)雜，舊收入準(zhǔn)則中的有些弊端漸漸被突顯出來(lái)。2017年財(cái)政部頒布了新的收入準(zhǔn)則，也就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》。其將原來(lái)的不同收入的確認(rèn)替換為統(tǒng)一收入確認(rèn)的方式，對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象會(huì)產(chǎn)生極大的影響，尤其是影響建筑行業(yè)。本文分析其對(duì)建筑施工行業(yè)發(fā)生的影響，并對(duì)其主要內(nèi)容進(jìn)行闡述，分別從會(huì)計(jì)核算、收入確認(rèn)、合同管理等方面著手，對(duì)其給施工企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行剖析，基于此，提出其在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用措施。

一、引言

盡管企業(yè)已經(jīng)被推入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮之中，企業(yè)經(jīng)過(guò)多年推行改革，已取得了可喜成果，但收入作為財(cái)務(wù)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)參數(shù)指標(biāo)，其的確認(rèn)方式變化直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展和造成嚴(yán)重的影響。在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，使得舊收入準(zhǔn)則的一些缺陷突顯出來(lái)，由于舊收入準(zhǔn)則不能給很多行業(yè)提供確切的標(biāo)準(zhǔn)。所以，為了有效解決舊收入準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，同時(shí)可以對(duì)各項(xiàng)信息進(jìn)行規(guī)范化的披露，也可以維持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和國(guó)際趨勢(shì)相一致，在此基礎(chǔ)上，我國(guó)頒布了的新收入準(zhǔn)則。本文探究出其與建造合同融合中的主要切入點(diǎn)，并提出了建筑施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則影響下實(shí)施的對(duì)策。

二、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）增加會(huì)計(jì)科目，提高收入確認(rèn)的合理性

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，業(yè)務(wù)形態(tài)也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)出復(fù)雜的特點(diǎn)。新收入準(zhǔn)則的制定適合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的情況，對(duì)遇到的實(shí)際狀況，如建筑施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)范化管理，均從金融延伸品計(jì)算和重要信息披露等內(nèi)容進(jìn)行合理的規(guī)范，同時(shí)，也增加了全新的會(huì)計(jì)課目，這樣可以使其更完美地體現(xiàn)出所有交易事項(xiàng)，也可以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則中的內(nèi)容與具體工作相關(guān)聯(lián)，便于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和合理性，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全方面提高。綜上所述，新收入準(zhǔn)則的設(shè)立，更好地改進(jìn)和協(xié)調(diào)原有的會(huì)計(jì)制度，并且更規(guī)范了很多工作標(biāo)準(zhǔn)。

（二）收入確認(rèn)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移

新收入準(zhǔn)則的建立保證了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有真實(shí)性和可靠性，也使建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作變得更加合理完善，堅(jiān)決不做虛假偽造交易和數(shù)據(jù)的失真分布。并且標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立使建筑施工企業(yè)了解到了使用公共價(jià)值所具備的科學(xué)性，并可以在其基礎(chǔ)上精確迅速地計(jì)算出建筑施工企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和減值損失，有助于杜絕出現(xiàn)私自設(shè)立的情況，也基本杜絕已確認(rèn)的減值出現(xiàn)轉(zhuǎn)回的情況。建筑施工企業(yè)在舊、新收入準(zhǔn)則銜接的時(shí)間，若出現(xiàn)私下轉(zhuǎn)回往期資產(chǎn)減值的狀況，不但不能通過(guò)其它的方法來(lái)隱瞞財(cái)務(wù)狀況，而且給具體工作帶來(lái)了很多不確定的因素。

（三）收入準(zhǔn)則內(nèi)容和建造合同準(zhǔn)則相結(jié)合

在建筑合同準(zhǔn)則中明確提出，需要對(duì)金額與合同關(guān)聯(lián)性披露，同時(shí)，其中也要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債的減值準(zhǔn)備，這樣做可以進(jìn)一步滿足信息使用者的需要，而且還有助于企業(yè)其他部門的監(jiān)管。新收入準(zhǔn)則的確定和推行明顯地提高了會(huì)計(jì)信息的披露可視度，主要是指使用合理的辦法修改合作方的信息披露，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，增大建立合作方的范圍，如跟某些私營(yíng)者建立與其他相關(guān)企業(yè)的聯(lián)系;第二，企業(yè)跟合作方的交易方式也發(fā)生了顯著變化，如一些投資企業(yè)不但使用資金對(duì)外投資，還借助隱蔽資產(chǎn)對(duì)外投資;第三，會(huì)計(jì)信息的披露具有更高的精準(zhǔn)性，無(wú)論企業(yè)有無(wú)交易事項(xiàng)，都需要進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的公布，所以，新收入準(zhǔn)則越來(lái)越注重信息披露的真實(shí)性，這有助于給社會(huì)公眾提供最可靠的交易保障。

三、新收入準(zhǔn)則給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）會(huì)計(jì)核算的方面

新收入準(zhǔn)則不再劃分不同的交易類型，另外，新增了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“合同履約成本”等新的會(huì)計(jì)科目。收到甲方預(yù)付款時(shí)，計(jì)入“合同負(fù)債”;發(fā)生成本時(shí)，計(jì)入“合同履約成本”;核算款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，并且計(jì)入“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”貸方;月末收入根據(jù)履約進(jìn)度來(lái)確認(rèn)，計(jì)入“合同資產(chǎn)”科目的借方，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，在結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（二）收入確認(rèn)的方面

建設(shè)合同要求依據(jù)獲得的結(jié)果及工程進(jìn)度情況進(jìn)行收入的確認(rèn)，并且確定完工進(jìn)度主要三種方法但是，新收入準(zhǔn)則要求滿足以下三項(xiàng)的規(guī)定。第一，合作方在企業(yè)履行其職責(zé)即獲得服務(wù);第二，客戶能夠?qū)κ┕て髽I(yè)建設(shè)的項(xiàng)目實(shí)施把控;第三，項(xiàng)目是不能替代的，并且有權(quán)力獲取履約款項(xiàng)。其確立的測(cè)量方式包含產(chǎn)出法和投入法。投入法測(cè)算時(shí)，成本要扣除已經(jīng)發(fā)生、但未向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入，直接影響履約進(jìn)度，造成收入出現(xiàn)遲滯現(xiàn)象;在產(chǎn)出法背景下，工程量的計(jì)算要去除往期工作量低等因素，同時(shí)，給履約進(jìn)度和確認(rèn)收入帶來(lái)很大影響。

（三）合同管理的方面

新收入準(zhǔn)則設(shè)定了確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)、修改了合并合同的條件、修訂了合同變更的概念、明細(xì)了不同情況下具體的處理方法等。企業(yè)施工的建造歸屬于提供全部服務(wù)的項(xiàng)目范圍，合同明細(xì)具有極高相關(guān)性，所以，必須看成僅包括一個(gè)履約義務(wù)。若沒(méi)有辦法證明各要素之間的相關(guān)性，就可能被劃分為多個(gè)履約義務(wù)。這種變化對(duì)施工企業(yè)財(cái)稅的處理起到重大影響。因?yàn)?，受到傳統(tǒng)管理模式的影響，許多施工企業(yè)對(duì)合同管理時(shí)，一直仍停滯在非常粗放的階段，無(wú)法做到其對(duì)合同管理的標(biāo)準(zhǔn)、精確化需求，所以，給企業(yè)造成了很大的稅控隱患。

四、新收入準(zhǔn)則在施工企業(yè)的措施

（一）深入分析新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容

新的收入準(zhǔn)則是具有新的內(nèi)容。不僅重視實(shí)際業(yè)務(wù)還提供給會(huì)計(jì)了更廣闊的職業(yè)發(fā)展方向。因此，也提高對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的要求。另外，其明確資產(chǎn)收入的可辨識(shí)性，切實(shí)保證資產(chǎn)的全面性，更清楚的規(guī)范收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。另外，需要企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更深度的審核，若簡(jiǎn)單憑借財(cái)務(wù)部門是沒(méi)有辦法完成的。企業(yè)還需要組建一個(gè)由建筑、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法律等人才組成的跨部門的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，深度剖析新準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容，根據(jù)自身的具體業(yè)務(wù)情況，確立相應(yīng)的措施，全面掌握、理解新準(zhǔn)則，保證新準(zhǔn)則的順利執(zhí)行。

（二）學(xué)會(huì)“五步法模型”的應(yīng)用

“五步法模型”進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量。“五步法模型”主要包括了五個(gè)方面：第一，隨時(shí)掌握與客戶簽訂的有關(guān)合同;第二，確定合同中設(shè)立的職責(zé)及義務(wù);第三，確定交易金額;第四，分?jǐn)偨灰捉痤~，分別分?jǐn)偟礁鲉蝹€(gè)履約義務(wù)中;第五，并做好確認(rèn)收入的工作。確定了收入確認(rèn)的計(jì)量方法。施工企業(yè)應(yīng)理解其的核心內(nèi)容，將它科學(xué)應(yīng)用到實(shí)際工作中去，避免合同風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，更合理地滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要求。

（三）加強(qiáng)合同的管理

在新收入準(zhǔn)則中，不論是確認(rèn)收入，還是計(jì)量收入與披露收入，都跟“合同”分不開。合同條款及業(yè)務(wù)結(jié)果等均發(fā)生了顯著變化。因此，需要施工企業(yè)更好地提升規(guī)范合同管理的意識(shí)。由于受到自身特征的影響，企業(yè)出現(xiàn)諸多項(xiàng)目一起建設(shè)的情況。另外，施工周期也較長(zhǎng)。所以，對(duì)于在頒布其之前簽定施工合同，企業(yè)一定要確定相應(yīng)的職能部門，對(duì)其內(nèi)容和各款項(xiàng)加以整理和分析，評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)的影響大小。對(duì)于那些影響比較大的地方，在一定情況下需要對(duì)合同內(nèi)容和各款項(xiàng)進(jìn)行修改。在確保合同真實(shí)性和標(biāo)準(zhǔn)性的同時(shí)，在一定程度上降低其對(duì)企業(yè)的影響。

（四）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)

在舊、新準(zhǔn)則的過(guò)渡期間，企業(yè)要注重增強(qiáng)對(duì)財(cái)管人員的技能培養(yǎng)，對(duì)其更深入地掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容提供幫助，提升其的職業(yè)判斷能力，同時(shí)，還需要提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員只會(huì)賬簿核算的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，已經(jīng)不能滿足企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析以及籌資、投資和分配管理等方面的要求。除賬簿核算外，財(cái)務(wù)人員更重要的工作是熟悉業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)，要對(duì)財(cái)務(wù)各個(gè)階段都應(yīng)具備專業(yè)的知識(shí)以及財(cái)務(wù)管理的能力。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了要掌握會(huì)計(jì)核算知識(shí)外，還需要掌握建筑方面的知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)工作的公開度，做好整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的管理。提升財(cái)務(wù)管理者對(duì)內(nèi)控的重視度，做好權(quán)限審批制度。財(cái)務(wù)管理并非是算賬報(bào)稅的觀念，要從行動(dòng)上和思想兩方面統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理的價(jià)值形式，財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的資金管理、經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制等方面起到至關(guān)重要的作用，是其他管理方式所不可代替的。

（五）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觀念

作為企業(yè)的根基，財(cái)務(wù)管理的優(yōu)劣直接影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好與壞。企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理并非是算賬報(bào)稅的觀念，要從行動(dòng)上和思想兩方面統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理的價(jià)值形式，財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)的資金管理、經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制等方面起到至關(guān)重要的作用，是其他管理方式所不可代替的。只有目標(biāo)明確，做事才能有的放矢。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)行的方向。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，兼顧股東、員工、合作伙伴等與企業(yè)關(guān)系密切的利益主體，使企業(yè)才能長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展下去，否則，忽視其他相關(guān)聯(lián)的利益主體，一定會(huì)出現(xiàn)矛盾與沖突，最后損害的還是企業(yè)的價(jià)值。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，在世界經(jīng)濟(jì)體進(jìn)程加快的前提下，我國(guó)許多行業(yè)也在不斷努力縮短與世界的距離，建筑行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)本次新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)具有積極長(zhǎng)遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)，也是為了更好地符合我國(guó)新時(shí)期發(fā)展的需要。它的出現(xiàn)必然會(huì)給建筑施工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)等方面帶來(lái)一定影響，總體來(lái)說(shuō)利大于弊，應(yīng)進(jìn)行推廣實(shí)施，促進(jìn)自身企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展。企業(yè)需要依據(jù)自身實(shí)際狀況，全方位評(píng)價(jià)新、舊收入準(zhǔn)則的差異性，合理制定新收入準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，指引財(cái)務(wù)工作有條不紊的開展，為企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)提供可靠支持。建筑施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該深刻了解到其對(duì)財(cái)務(wù)管理工作所起到重要的現(xiàn)實(shí)作用，成為優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的重要手段，同時(shí)，新收入準(zhǔn)則也對(duì)建造合同管理起到很好的改進(jìn)作用，成為新時(shí)代背景下企業(yè)能夠更好發(fā)展的管理需求。

（作者單位：廣東華隧建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）