蔣翠翠

如今電子信息技術(shù)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，促進(jìn)了電算化會(huì)計(jì)制度的形成，明顯改善了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)環(huán)境，基于此，本文分析財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問(wèn)題，總結(jié)電算化會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)控管理受到的影響，并進(jìn)一步提出電算化會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)控管理發(fā)展對(duì)策，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的安全性，同時(shí)也充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)制度的高效性和便利性?xún)?yōu)勢(shì)

一、引言

進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后企業(yè)需要不斷完善財(cái)務(wù)管理體系，以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)定性和安全性。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外許多企業(yè)逐步完善了內(nèi)部控制管理，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)會(huì)計(jì)電算化的作用越來(lái)越明顯，它有效地保證了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問(wèn)題分析

（一）缺乏管理存在管制弱點(diǎn)

在我國(guó)的改革開(kāi)放初期，國(guó)家中小企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)普遍缺乏管理或存在管制弱點(diǎn)，存在的問(wèn)題主要有三方面的體現(xiàn)：首先，企業(yè)的管理重視發(fā)展，忽略?xún)?nèi)部控制。對(duì)財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理會(huì)影響到企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)工作的順利進(jìn)行，或者所建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門(mén)是象征性的，實(shí)際上未經(jīng)授權(quán)和參與管理業(yè)務(wù)。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理缺乏完整的理論基礎(chǔ)，一些業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)有內(nèi)部控制，但不是系統(tǒng)的，未能完整的覆蓋內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)工作。最后，監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)反饋機(jī)制適用性不佳，在實(shí)際工作中存在內(nèi)部控制系統(tǒng)也適用于工藝，但在出現(xiàn)問(wèn)題后，沒(méi)有引起足夠的注意，也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行糾正，也就無(wú)法達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

（二）投資項(xiàng)目缺乏研究和計(jì)劃

比如某集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度缺失，財(cái)務(wù)收支管理規(guī)定不適用。企業(yè)運(yùn)用授權(quán)管理系統(tǒng)分為五個(gè)層次，公司在快速發(fā)展的情況下，集團(tuán)總部所發(fā)揮的監(jiān)督作用就逐漸變得很弱，而且三級(jí)以下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)嚴(yán)重失控。貸款規(guī)模迅速擴(kuò)大，截至2020年底，該集團(tuán)公司貸款和擔(dān)?？傤~約為180億元。下級(jí)企業(yè)的融資擔(dān)保沒(méi)有得到上級(jí)部門(mén)的批準(zhǔn)，大額資金的支付沒(méi)有計(jì)劃，也不透明。企業(yè)的中央管理者權(quán)力過(guò)大，在投資項(xiàng)目時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的市場(chǎng)評(píng)估和研究，導(dǎo)致投資項(xiàng)目出現(xiàn)許多錯(cuò)誤。此外，盲目追求投資，銀行在選擇貸款對(duì)象時(shí)，堅(jiān)持的是“追大棄小、追強(qiáng)棄弱”的原則，在一定程度上促使信貸資金過(guò)度擴(kuò)張。這說(shuō)明無(wú)論是大型企業(yè)還是小型企業(yè)，爭(zhēng)取發(fā)展機(jī)會(huì)時(shí)如果缺乏內(nèi)部控制和監(jiān)管系統(tǒng)，權(quán)利沒(méi)有制度的管轄，片面追求短期利益，這其中就會(huì)有潛在危險(xiǎn)，在投資項(xiàng)目的工作中，不按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則進(jìn)行，容易積累巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)企業(yè)的金融危機(jī)。

（三）盲目進(jìn)入企業(yè)不適應(yīng)的行業(yè)

前事不忘后事之師，許多公司的管理者吸取過(guò)去的教訓(xùn)，通過(guò)商業(yè)案例的分享，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)治理制度化運(yùn)作，通過(guò)立法促進(jìn)專(zhuān)業(yè)管理人員職業(yè)道德向好發(fā)展，使企業(yè)逐步成為業(yè)界領(lǐng)先者。然而，不可否認(rèn)的是，每個(gè)企業(yè)的發(fā)展理念和財(cái)富積累方式都是不同的，有些屬于穩(wěn)健發(fā)展的行業(yè)，有些則通過(guò)投機(jī)積累財(cái)富。也有許多公司仍在重復(fù)過(guò)去的歷史，一朝光榮且輝煌，一朝又經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)，這樣的消息屢見(jiàn)不鮮。商業(yè)公司在創(chuàng)業(yè)的初期往往比較注重主業(yè)，在業(yè)界有著高知名度和競(jìng)爭(zhēng)力，但在后來(lái)的發(fā)展中卻開(kāi)始迷失了方向，忽視做專(zhuān)做強(qiáng)，而一味得擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模。在不了解其他行業(yè)情況的前提下，盲目跟風(fēng)進(jìn)入了一些企業(yè)不適應(yīng)的行業(yè)，比如進(jìn)入如今發(fā)展迅猛的房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)。企業(yè)展開(kāi)跨界并購(gòu)，可能會(huì)面臨著較高的資本運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與預(yù)期的目標(biāo)就適得其反，嚴(yán)重的話(huà)還會(huì)拖垮主業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的整個(gè)商業(yè)資金鏈斷裂，類(lèi)似的案例有很多，比如福建晉江的服裝生產(chǎn)企業(yè)和廣東東莞的產(chǎn)品生產(chǎn)制造型企業(yè)。

三、電算化會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)控管理受到的影響

在人工會(huì)計(jì)制度下，原始憑證、會(huì)計(jì)文件、總帳、多層次詳細(xì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等由不同的人單獨(dú)管理。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易的處理都要經(jīng)過(guò)許多程序，會(huì)計(jì)文件、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)表、以及賬簿和賬簿之間的聯(lián)系是非常嚴(yán)格又科學(xué)的。在月底會(huì)相互驗(yàn)證，客觀地構(gòu)成了一系列的審查和控制機(jī)制，同時(shí)也有嚴(yán)格的審查機(jī)制。之后出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)制度，明顯提高了信息化水平，此時(shí)只需要將憑證輸入系統(tǒng)，很多中間環(huán)節(jié)的工作，如登記賬目、匯總多個(gè)科目、實(shí)現(xiàn)試算平衡、調(diào)解報(bào)表等一系列非常繁瑣的手動(dòng)工作，都能由電算化來(lái)完成。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理已經(jīng)聚集了重復(fù)操作、會(huì)計(jì)記錄分散的方式，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)收集統(tǒng)一的操作模式。會(huì)計(jì)的組織工作能夠由用戶(hù)、數(shù)據(jù)控制器、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)和IT操作共同完成。傳統(tǒng)模式下一些公司會(huì)計(jì)工作人員短缺和手工審計(jì)機(jī)制不完整和不正常，針對(duì)這一問(wèn)題，會(huì)計(jì)電算化使得內(nèi)部審計(jì)大大被削弱，甚至消失。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作弊端得到了根本性的改善。利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電子交易方法，將傳統(tǒng)的交易單據(jù)數(shù)據(jù)引入到電子會(huì)計(jì)中，提高了工作效率和交易水平。

四、電算化會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)內(nèi)控管理發(fā)展對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)人工處理部分的管理

在電算化會(huì)計(jì)制度下，仍需要完成原始憑證的審計(jì)、填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證等基本工作，在人工處理的過(guò)程中，原先的會(huì)計(jì)管理內(nèi)控制度仍有較強(qiáng)的適用性，所以可通過(guò)加強(qiáng)和改善繼續(xù)發(fā)揮作用，同樣能夠保證發(fā)票的真實(shí)性、完整性和合法性。為了保證賬戶(hù)的完整程序，需制定具體的操作手冊(cè)，做到嚴(yán)格把關(guān)。在條件允許的情況下，可以實(shí)行一審和二審制度。除了加強(qiáng)對(duì)非會(huì)計(jì)文件的控制外，還應(yīng)嚴(yán)格禁止公司的出納工作人員填寫(xiě)會(huì)計(jì)文件和管理會(huì)計(jì)記錄。完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，面向比較小的企業(yè)組織內(nèi)部控制管理工作，可以采用金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，即鞏固企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，理順內(nèi)部流程和工作職責(zé)，對(duì)于比較成熟的企業(yè)，可以采取專(zhuān)業(yè)化、集約化管理的模式，例如，將企業(yè)最基本、最規(guī)范的財(cái)務(wù)資金部門(mén)分離開(kāi)來(lái)，成立集團(tuán)公司資金結(jié)算部和信息共享交易中心，對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，簡(jiǎn)稱(chēng)資金集中、會(huì)計(jì)集中。這種由基層部門(mén)集中管理的系統(tǒng)統(tǒng)一模式，可以使下級(jí)組織的財(cái)務(wù)信息真正傳遞到企業(yè)的上層，便于對(duì)整個(gè)管理過(guò)程的控制和分析，也是一種權(quán)力制約的有效手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬企業(yè)管理者的良好制約。

（二）制定相應(yīng)守則和操作規(guī)程

在電算化的會(huì)計(jì)制度中，計(jì)算機(jī)參與財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的整個(gè)過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算和內(nèi)部控制辦法已從傳統(tǒng)方法轉(zhuǎn)移為會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)處理方法，集成人力和機(jī)器。其中控制機(jī)器，在會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，所起到的作用是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、合理分工，在此過(guò)程中協(xié)調(diào)和控制是極其重要的。為了保證信息處理的質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和事故發(fā)生的可能性，必須制定業(yè)務(wù)守則和程序，這是業(yè)務(wù)控制制度化的重要體現(xiàn)。所制定的規(guī)則包括上機(jī)守則，主要是關(guān)于在電腦室工作的一般規(guī)定。在操作說(shuō)明中規(guī)定了具體的操作步驟和計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體要求，包括各種操作命令、使用各種設(shè)備的說(shuō)明和處理異常情況的說(shuō)明。只有通過(guò)一個(gè)完整和全面的系統(tǒng)，才能減少錯(cuò)誤，保證硬件和軟件的正確運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)信息來(lái)源的真實(shí)性和可靠性。

由于會(huì)計(jì)信息的知識(shí)和功能相對(duì)集中，必須建立相應(yīng)的組織控制和管理體系，明確責(zé)任分工，加強(qiáng)組織控制，將系統(tǒng)中不相容的責(zé)任分開(kāi)。如果系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)不兼容，則應(yīng)嚴(yán)格分開(kāi)。系統(tǒng)管理員、操作員、審核員和系統(tǒng)維護(hù)人員的權(quán)限是不兼容的，應(yīng)該嚴(yán)格劃分，而不是并發(fā)的，每個(gè)權(quán)限只能使用授權(quán)的功能。通過(guò)建立相互審計(jì)、相互監(jiān)督和控制機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，減少錯(cuò)誤和信息欺詐發(fā)生的頻率。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程應(yīng)嚴(yán)格控制，避免軟件缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。實(shí)踐表明，計(jì)算機(jī)本身的處理錯(cuò)誤幾乎為零，但人為造成的錯(cuò)誤和欺詐行為并沒(méi)有減少，一旦發(fā)生信息欺詐，損失就非常巨大。因此，有必要建立一個(gè)嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度。促進(jìn)工作人員認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任分工、數(shù)據(jù)備份和保存、軟件和硬件使用和維護(hù)的重要性。

（三）注意數(shù)據(jù)有效性，方便分析

在有了會(huì)計(jì)電算化之后，事實(shí)上計(jì)算機(jī)輔助工作的全過(guò)程只是從憑證輸入到輸出報(bào)表，整個(gè)過(guò)程可分為三部分，分別是輸入、處理和輸出。在控制輸入的工作中，主要是測(cè)試數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性，完成該項(xiàng)工作，仍然需要人工完成，需要做好檢查工作，主要檢查摘要、日期、數(shù)據(jù)、總結(jié)是否正確。檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)情況，是否經(jīng)有關(guān)人員審核;檢查會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)是否及時(shí)準(zhǔn)確、完好無(wú)損。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性可以通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行驗(yàn)證。在完成記賬工作的過(guò)程中，如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，需及時(shí)識(shí)別和糾正并恢復(fù)正確的數(shù)據(jù)，但必須嚴(yán)格控制修改權(quán)限。就處理的控制工作而言，數(shù)據(jù)處理的正確結(jié)果主要取決于硬件和軟件，大部分的控制工作在軟件開(kāi)發(fā)前正式展開(kāi)，主要包括數(shù)據(jù)的完整性、有效性檢測(cè)，另外還有技術(shù)控制的斷點(diǎn)、登記、配置等工作，硬件控制只能由計(jì)算機(jī)制造商來(lái)完成。就輸出的控制工作而言，主要是對(duì)生產(chǎn)結(jié)果的控制，要確保生產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和實(shí)用性。這主要取決于手動(dòng)檢查數(shù)據(jù)是否嚴(yán)格，特別是審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)找出原因并糾正。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，要想有效提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須重視管理財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問(wèn)題有三方面的表現(xiàn)，缺乏管理存在管制弱點(diǎn)，投資項(xiàng)目缺乏研究和計(jì)劃，盲目進(jìn)入企業(yè)不適應(yīng)的行業(yè)。為改善這些問(wèn)題，在電算化會(huì)計(jì)制度的背景下，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人工處理部分的管理，制定相應(yīng)守則和操作規(guī)程，方便項(xiàng)目研究和規(guī)劃，注意數(shù)據(jù)有效性，方便日后分析。

（作者單位：南京旅游職業(yè)學(xué)院）