手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算與稅法差異的協(xié)調(diào)

在目前發(fā)展日新月異的21世紀(jì)，各大企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)都對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算與稅法的差異感到頭疼，都探索更新的方式來(lái)優(yōu)化或是協(xié)調(diào)它們之間的差異性。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟，我們國(guó)家稅務(wù)總局頒布了許多稅法相關(guān)的新政策，它們之間在仔細(xì)分析研究對(duì)比之后能發(fā)現(xiàn)一部分差異性，甚至互相沖突。因此各大企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算要與我國(guó)稅法相協(xié)調(diào)，要隨著政策的改變而改進(jìn)。本文通過(guò)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算具體類(lèi)型和概念，企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的企業(yè)所得稅政策，分析對(duì)比了手續(xù)費(fèi)和傭金支出之間企業(yè)所得稅的差異性，為其他企業(yè)在手續(xù)費(fèi)和傭金之間的會(huì)計(jì)核算與稅法差異的協(xié)調(diào)提供了一定的參考價(jià)值。

一、引言

在社會(huì)的不斷發(fā)展下，在政策的不斷變化下，手續(xù)費(fèi)和傭金的結(jié)算越來(lái)越普遍化和有序化，其中手續(xù)費(fèi)和傭金的概念并不完全相同。手續(xù)費(fèi)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是一種勞務(wù)補(bǔ)償，傭金是一種因商業(yè)活動(dòng)所得的報(bào)酬，相同的是，傭金和手續(xù)費(fèi)一樣，都是因銷(xiāo)售某些產(chǎn)品產(chǎn)生的一種費(fèi)用?，F(xiàn)代傭金的概念很好理解，就是說(shuō)存在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)要把相應(yīng)勞動(dòng)報(bào)酬保存在中間人手中。其中中間人又必須是除本企業(yè)的職工以外的有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人。在財(cái)務(wù)實(shí)踐的過(guò)程中，手續(xù)費(fèi)和傭金的概念容易混淆，也很難具體去區(qū)分二者的關(guān)系，況這二者的本質(zhì)也都是一樣的，那就是都是企業(yè)支付給滿(mǎn)足條件的個(gè)人和團(tuán)體的勞務(wù)報(bào)酬。因此根據(jù)我國(guó)相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，不管是手續(xù)費(fèi)也好，傭金也好，這些費(fèi)用都是明文規(guī)定需要按照國(guó)家稅務(wù)法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整計(jì)算。2009年國(guó)家出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，截至目前為止，文件內(nèi)容也是更新?lián)Q代，企業(yè)財(cái)務(wù)需要將兩者進(jìn)行對(duì)比兼容后進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，要適用相同的稅收政策。本文就手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅政策存在的差異性進(jìn)行分析。

二、手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算具體類(lèi)型和概念

自2009年以來(lái)，國(guó)家出臺(tái)關(guān)于根據(jù)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的概念伊始，到現(xiàn)今2019年我國(guó)出臺(tái)了財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的公告，根據(jù)新的文件及以往文件，會(huì)計(jì)需要將這些文件整合，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)處理。

（一）銷(xiāo)售類(lèi)手續(xù)費(fèi)及傭金

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人需要將勞務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)、銷(xiāo)售所得手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)歸入“銷(xiāo)售費(fèi)用”中進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)則需要具體情況具體分析，看在銷(xiāo)售期末時(shí)，是否要將其轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)中去進(jìn)行相關(guān)的加減核算。

（二）代購(gòu)類(lèi)手續(xù)費(fèi)及傭金

代購(gòu)類(lèi)手續(xù)費(fèi)及傭金最簡(jiǎn)單的意思就是代替購(gòu)買(mǎi)所產(chǎn)生的費(fèi)用。具體就是他人或其他機(jī)構(gòu)受到買(mǎi)方委托幫助購(gòu)買(mǎi)貨物或是財(cái)產(chǎn)后由買(mǎi)方支付的相應(yīng)勞務(wù)報(bào)酬。企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)要具體情況具體分析，將傭金及手續(xù)費(fèi)與所買(mǎi)資產(chǎn)分開(kāi)計(jì)算，具體可以分為收益性支出和資本性支出兩種類(lèi)型。

除了購(gòu)買(mǎi)實(shí)物財(cái)產(chǎn)外，買(mǎi)方還可能購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，這類(lèi)資產(chǎn)是會(huì)導(dǎo)致發(fā)生一些長(zhǎng)期產(chǎn)出傭金及手續(xù)費(fèi)的狀況。因此，在企業(yè)終止這部分長(zhǎng)期資產(chǎn)投資之前，會(huì)計(jì)要將它們計(jì)入到相關(guān)資產(chǎn)的成本中去，同時(shí)盡可能將其資本化。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是以下情況，比方說(shuō)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和存貨（如材料等實(shí)體貨物）發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)的對(duì)比，財(cái)務(wù)要將前者直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目中的借方，而后者除非說(shuō)發(fā)生了金額較大且歸屬清晰的計(jì)人存貨成本外，一般都是應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。

（三）證券交易類(lèi)手續(xù)費(fèi)及傭金

主要是指交易委托人委托買(mǎi)或賣(mài)股票、基金、債券成功后，按之前約定好的合同比例支付給證券商的一筆費(fèi)用。由于市面上客戶(hù)不能自主買(mǎi)賣(mài)股票，因此股票傭金和證券的核心概念差不多，都是證券公司按事先簽訂的合同進(jìn)行抽成。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有一條明文規(guī)定：針對(duì)以公允價(jià)值計(jì)算的資產(chǎn)，其資產(chǎn)上下波動(dòng)起伏的金額都應(yīng)當(dāng)計(jì)算到當(dāng)期損失或是得益中去，根據(jù)資產(chǎn)的波動(dòng)變化，其中得益的為金融資產(chǎn)，失益的為金融負(fù)債;針對(duì)其他類(lèi)別的損失或是得益情況，相關(guān)的交易費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)算到相應(yīng)成本中去，即所構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分之一。

（四）發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)類(lèi)手續(xù)費(fèi)及傭金

查閱資料可以了解到：這類(lèi)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是不會(huì)變成構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分即初始資金組成之一，且此費(fèi)用應(yīng)從該證券的溢價(jià)發(fā)行收入中減去，如果該證券的溢價(jià)收入沒(méi)法互相抵消就從盈余公積和未分配利潤(rùn)中扣除。

（五）因借款、發(fā)行債券支付給相關(guān)機(jī)構(gòu)類(lèi)手續(xù)費(fèi)及傭金

根據(jù)國(guó)家政策我們能了解到：因借款給相關(guān)機(jī)構(gòu)是會(huì)產(chǎn)生一些輔助費(fèi)用（企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等）的，這些都是在借款過(guò)程中產(chǎn)生的，因此屬于借入資金方出，也屬于借款費(fèi)用之一。借款基本原則共計(jì)兩點(diǎn)：一是企業(yè)借款費(fèi)用在符合相應(yīng)政策條件下，可以被計(jì)入資產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)組成中，這種借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本中;二是其他借款費(fèi)用，這種借款費(fèi)用不屬于資產(chǎn)成本，且要及時(shí)與會(huì)計(jì)進(jìn)行金額數(shù)目、具體情況（時(shí)間、地點(diǎn)、事件、人物）上的確定，同時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

三、相應(yīng)企業(yè)所得稅政策

根據(jù)我國(guó)所得稅法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除公告即財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)等文件主要分據(jù)實(shí)扣除、限額無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除、限額不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除、不得扣除這四種情況。

四、手續(xù)費(fèi)及傭金支出會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅差異分析

根據(jù)我國(guó)政策將手續(xù)費(fèi)及傭金支出對(duì)比來(lái)看，調(diào)查各大企業(yè)財(cái)務(wù)處理的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)二者處理原則差不多，但是由于二者針對(duì)對(duì)象和目標(biāo)不同，他們之間的差異性還是挺大的。無(wú)論是單獨(dú)從稅法角度還是單獨(dú)從會(huì)計(jì)核算角度計(jì)算，要么會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，要么會(huì)使稅收職能效果被弱化。因此應(yīng)該從原則及稅法差異性的角度出發(fā)去協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系。

（一）統(tǒng)一性原則

就像上述所說(shuō)一般，會(huì)計(jì)處理手段與國(guó)家稅法計(jì)算的差異性是不容忽視的，因此在處理二者之間的關(guān)系時(shí)就要盡可能降低二者之間的差異性。首先，單就加大稅法的實(shí)用性而言，稅法不會(huì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一參考法則;其次，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)而言，財(cái)會(huì)法可以更好更高效地表現(xiàn)出納稅人的稅后所得;其三，會(huì)計(jì)處理辦法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)是有相應(yīng)處理規(guī)定的，但是稅法沒(méi)有?？偟膩?lái)說(shuō)，還是應(yīng)該按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)處理手續(xù)費(fèi)及傭金支出相關(guān)費(fèi)用，稅法與會(huì)計(jì)的差異性可以得到差距的縮小，同時(shí)還降低成本、提高企業(yè)效率。

（二）獨(dú)立性原則

只有將會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理分開(kāi)，讓他們按照不同的計(jì)算進(jìn)行核算才能保障他們之間的獨(dú)立性，也能在最大程度上確保財(cái)務(wù)提供信息的準(zhǔn)確可靠性，不會(huì)混淆，不易算錯(cuò)，提高企業(yè)效率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可以得知：企業(yè)以現(xiàn)金支付的手段所得到的相應(yīng)資產(chǎn)是根據(jù)它的購(gòu)買(mǎi)價(jià)作為相應(yīng)成本計(jì)算，而用其他手段（銀行轉(zhuǎn)賬、app付款等）支付所得到的相應(yīng)資產(chǎn)是需要收取一定的相關(guān)費(fèi)用的，因此成本為所獲資產(chǎn)的公共評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)與前文所說(shuō)證券交易類(lèi)的明文規(guī)定相結(jié)合，其中的不一致性顯而易見(jiàn)，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)金額的確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告。

（三）差異協(xié)調(diào)相關(guān)建議

1.縮小會(huì)計(jì)政策選擇范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)一些企業(yè)是有不同的會(huì)計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)方法可以從各個(gè)角度進(jìn)行計(jì)算，包括存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、產(chǎn)品成本的計(jì)算方法等。有多種選擇可以同時(shí)配合稅法進(jìn)行計(jì)算，為企業(yè)財(cái)務(wù)的選擇留有一定地空間。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)該盡量穩(wěn)定使用一種會(huì)計(jì)方法，確保信息具備一定地參照條件，且如果國(guó)家出臺(tái)新政策導(dǎo)致會(huì)計(jì)方法需要更改時(shí)，一定要報(bào)備給上級(jí)部門(mén)備案且要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。

2.加大會(huì)計(jì)信息披露量

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以適當(dāng)?shù)卦黾有畔⑴兜囊粋€(gè)度，要讓會(huì)計(jì)的信息清晰明了、一目了然地展現(xiàn)出來(lái)，這樣做可以大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)核對(duì)的效率。同時(shí)還要在各企業(yè)財(cái)務(wù)己有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加上一條關(guān)于加大涉稅信息披露的條款，可以方便信息的獲取，提高查詢(xún)效率，加大監(jiān)管力度。

3.要考慮稅務(wù)部門(mén)的需要

現(xiàn)今社會(huì)已經(jīng)是信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)部門(mén)信息量的更新速度越來(lái)越快，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一般都對(duì)稅務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息的需求是比較忽略的。刨根究底，我國(guó)制定的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)大多都是參考國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)，從骨干到框架到都是參照英美的標(biāo)準(zhǔn)，其中有些部分是不符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的。時(shí)代在發(fā)展，會(huì)計(jì)是為人們服務(wù)，為國(guó)情服務(wù)的，各企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)該在遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下盡量和宏觀調(diào)控中的稅法保持一致性，簡(jiǎn)化核算過(guò)程，提高核算效率，加大稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管力度。

五、結(jié)語(yǔ)

本文主要采用比較分析的方式深入分析了手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算與稅法差異性，結(jié)合借鑒了前人的研究方式和結(jié)果，歸納總結(jié)分析了他們之間的差異性及如何進(jìn)行協(xié)調(diào)，希望能對(duì)我國(guó)手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算與稅法差異性協(xié)調(diào)方面提供一些參考意見(jiàn)。鑒于筆者理論水平有限，對(duì)我國(guó)手續(xù)費(fèi)及傭金的會(huì)計(jì)核算與稅法差異性缺乏更深層次的研究，一些建議和觀點(diǎn)還不夠成熟，希望為后期深入學(xué)習(xí)和研究提供相應(yīng)參考依據(jù)。

（作者單位：廈門(mén)富士電氣化學(xué)有限公司）