張軍強(qiáng)

深化國(guó)有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，已成為國(guó)有企業(yè)發(fā)展的新主題，但在改革和發(fā)展的過(guò)程中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，這就需要加強(qiáng)各種審計(jì)力量來(lái)進(jìn)行有效的規(guī)避和防范。我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行的審計(jì)模式雖然在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一工作上取得了一定成果，但是在實(shí)務(wù)工作中仍然很難適應(yīng)國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的新方向。本文立足于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在新一輪國(guó)有企業(yè)改革的背景下，結(jié)合自身實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)及實(shí)操認(rèn)識(shí)，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的困境進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出相應(yīng)防范對(duì)策與措施，以期對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有所借鑒。

新一輪的國(guó)有企業(yè)混合所有制改革已進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，在此背景下，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），《規(guī)定》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，健全了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組織協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范了計(jì)劃管理和審計(jì)結(jié)果報(bào)送，明確了審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，調(diào)整了責(zé)任類型，這不僅對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出了新的規(guī)范，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了全新的要求與挑戰(zhàn)。

一、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

目前國(guó)有企業(yè)混合所有制改革已經(jīng)取得了顯著成果，但在改革的過(guò)程中，也存在一些風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠充分考慮企業(yè)文化這一特殊因素，深入混合所有制改革實(shí)際過(guò)程中，有針對(duì)性地提出合理化建議，有效規(guī)避混合所有制改革導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)主體多元化、不同產(chǎn)權(quán)主體的文化千差萬(wàn)別改革后企業(yè)的文化融合難度大等一系列問(wèn)題。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效關(guān)注運(yùn)營(yíng)方式的融合與優(yōu)化，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行方式的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出解決措施與建議，及時(shí)規(guī)避由于運(yùn)營(yíng)方式不合理而帶來(lái)改革后企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠識(shí)別國(guó)有資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與考量，核實(shí)國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性及完整性，及時(shí)提出審計(jì)建議，規(guī)避國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，只有深入混合所有制改革過(guò)程中去，查找并分析混合所有制改革過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而提出合理化建議，幫助國(guó)有企業(yè)能夠及時(shí)采取有效的措施加以控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的困境

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制還不夠健全，不夠完善，也未能及時(shí)加以修訂和完善。

混合所有制改革已經(jīng)在各地方國(guó)有企業(yè)中逐步有效開(kāi)展，國(guó)有企業(yè)必須要根據(jù)混合所有制的客觀發(fā)展要求重新搭建內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，新修訂的《規(guī)定》也對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。但目前很多國(guó)有企業(yè)并未根據(jù)混合所有制的客觀要求及《規(guī)定》要求，及時(shí)建立起與企業(yè)發(fā)展需求相適應(yīng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，而是按部就班的開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難以得到落實(shí)，也無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成果及作用，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制不健全、不完善嚴(yán)重制約著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的持續(xù)發(fā)展。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用不夠深入，未能與其他部門有效銜接。

目前國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的應(yīng)用本身就不夠深入、不夠完善，未能與其他部門有效銜接。在國(guó)有企業(yè)混合所有制改革后，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣面臨著審計(jì)成果應(yīng)用不夠深入的問(wèn)題，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果沒(méi)有充分與人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察等部門工作緊密結(jié)合。從人力資源部門角度來(lái)分析，在制定國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬考核時(shí)若沒(méi)有參考內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，則導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果與薪酬考核脫節(jié)，很可能制定出不公正的薪酬考核。從紀(jì)檢監(jiān)察部門角度來(lái)分析，在處理相關(guān)案件時(shí)若沒(méi)能考慮到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，很可能造成重復(fù)工作，甚至弱化了對(duì)審計(jì)問(wèn)題和問(wèn)題對(duì)象的監(jiān)督管理。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用不夠深入，將嚴(yán)重制約著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康發(fā)展。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新能力仍欠缺、發(fā)展驅(qū)動(dòng)力仍不足，很難適應(yīng)新的發(fā)展與改革。

在混合所有制改革后，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)生了很大的改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式逐漸難以適應(yīng)混合所有制對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求，而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員仍然抱著以前國(guó)有企業(yè)安穩(wěn)的思想，沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到混合所有制改革給國(guó)有企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的新變化，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作及方法沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)、及時(shí)探索、及時(shí)創(chuàng)新，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍然停留在原先水平，未能及時(shí)與混合所有制改革這一思潮相銜接，創(chuàng)新能力欠缺與發(fā)展驅(qū)動(dòng)力不足導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難適用新的發(fā)展與改革。

三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的困境分析

在混合所有制改革的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員未能及時(shí)適應(yīng)這一改革的轉(zhuǎn)變，認(rèn)識(shí)及創(chuàng)新力度不足，國(guó)家也未及時(shí)出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)或明晰的審計(jì)指引，這就給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了諸多困境，分析其原因，一是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以量化界定，部分國(guó)資管理部門監(jiān)管考核機(jī)制松弛，造成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制不健全、不完善;二是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作形式單一、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，造成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用不夠深入;三是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)混合所有制認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)變能力，造成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新能力欠缺。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范對(duì)策

（一）優(yōu)化國(guó)有企業(yè)監(jiān)管考核程序，進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制。

國(guó)有企業(yè)混合所有制改革后，國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核將會(huì)產(chǎn)生重大變化，績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)定更要具備科學(xué)性、全面性，要將所有資本方的利益都納入到績(jī)效考核當(dāng)中，要對(duì)國(guó)有資本方進(jìn)行一定的管理及干預(yù)，做好對(duì)國(guó)有資本方的績(jī)效考核與管理。同時(shí)，加大國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，多角度對(duì)混合所有制改革后的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，完善相關(guān)監(jiān)管考核機(jī)制。這樣有利于緩解國(guó)資管理部門的工作壓力，也有利于實(shí)現(xiàn)過(guò)國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核的科學(xué)性。同時(shí)，要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，深入落實(shí)依法監(jiān)管機(jī)制，持續(xù)建立健全監(jiān)管制度內(nèi)容，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)監(jiān)管形式及考核機(jī)制，正確評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，要結(jié)合新《規(guī)定》要求，及時(shí)修訂和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，要把對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的日常監(jiān)督檢查納入內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制中來(lái)，按規(guī)定、按流程、按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的完善能夠確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮真正的作用。

（二）完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作形式及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用。

在混合所有制下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將同以往產(chǎn)生很大的變化，在國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中只存在國(guó)有資本一種資本，而在混合所有制下，國(guó)有企業(yè)從單一的國(guó)有資本企業(yè)逐漸變?yōu)橛擅駹I(yíng)資本和國(guó)有資本共同組成的新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。在此背景下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅要處理國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題，還要處理其他資本問(wèn)題，這就使得國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變得更加的復(fù)雜化了。國(guó)有企業(yè)要改變以往的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式，在新的經(jīng)營(yíng)模式下，要逐步建立起適應(yīng)混合所有制要求的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式。這就要求國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要杜絕工作形式單一、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問(wèn)題的發(fā)生，要從被審計(jì)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、重大決策、選人用人等領(lǐng)域出發(fā)，綜合評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，切實(shí)提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員要積極主動(dòng)與各相關(guān)部門及時(shí)溝通，優(yōu)化工作成果共享機(jī)制，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的深入應(yīng)用。

（三）提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)混合所有制的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)及能力，積極探索新型多樣化的工作機(jī)制。

在進(jìn)行混合所有制改革后，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識(shí)，結(jié)合新《規(guī)定》要求，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極探索新型多樣化的工作機(jī)制。必須要從內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以結(jié)果為導(dǎo)向的模式中跳出來(lái)，要對(duì)被審計(jì)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，不能被已經(jīng)存在的工作成果所影響，要從具體事項(xiàng)入手，對(duì)任職期間的目標(biāo)責(zé)任完成情況，發(fā)展規(guī)劃制定情況，內(nèi)部控制完善情況，以及相關(guān)請(qǐng)示的決定和批示情況進(jìn)行審查，特別是“三重一大”事項(xiàng)。也充分梳理領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，逐一查找問(wèn)題，評(píng)估影響程度。另外，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)積極主動(dòng)完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系等，多角度探索新型多樣化工作機(jī)制，進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面性，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也相應(yīng)快速發(fā)展，在此背景下，國(guó)家也陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管、評(píng)價(jià)及選拔具有重要的意義。因此，本文基于國(guó)有企業(yè)混合所有制改革背景下，就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在問(wèn)題進(jìn)行了相應(yīng)分析，并提出了相應(yīng)防范措施，希望可以拋磚引玉，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)代邁向新臺(tái)階。

（作者單位：蘭州佛慈制藥股份有限公司）